2016年张志凤注会习题班讲义 - 003 - 0202 - j

三、综合题

【综合题·持有至到期投资的相关会计处理】

甲公司2014年度至2016年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款1 800万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为2 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

（3）2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为1 500万元。

（4）2016年1月1日，甲公司以1 505万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2014年度持有至到期投资的投资收益。 （2）计算甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益。 （4）根据资料（1）至（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。 （“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目）。 【答案】 （1）甲公司2014年度持有至到期投资应确认的投资收益=1 800×7.47%=134.46（万元）。 （2）2014年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=1 800×（1+7.47%）——2 000×5%=1834.46（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资未减值前的摊余成本=1 834.46×（1+7.47%）——2 000×5%=1 871.49（万元），甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失=1 871.49——1 500=371.49（万元）。 （3）甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益（投资收益）=1 505——1 500=5（万元）。

（4）2014年1月1日

借：持有至到期投资——成本 2 000 贷：银行存款 1 800 持有至到期投资——利息调整 200 2014年12月31日

借：应收利息 100（2 000×5%） 持有至到期投资——利息调整 34.46 贷：投资收益 134.46（1 800×7.47%） 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 2015年12月31日

借：应收利息 100（2000×5%） 持有至到期投资——利息调整 37.03 贷：投资收益 137.03（1 834.46×7.47%）

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借：银行存款 100 贷：应收利息 100 借：资产减值损失 371.49 贷：持有至到期投资减值准备 371.49 2016年1月1日

借：银行存款 1 505 持有至到期投资——利息调整 128.51 （200——34.46——37.03） 持有至到期投资减值准备 371.49 贷：持有至到期投资——成本 2 000 投资收益 5 【综合题·与金融资产有关的差错更正】

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2016年甲公司发生了下列有关交易或事项：

要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。 （1）甲公司于2016年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2016年6月30日，该股票的收盘价为每股9元。2016年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大且非暂时性下跌）。2016年12月31日，该股票的收盘价为每股8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：

①2016年5月10日

借：可供出售金融资产——成本 2 002 贷：银行存款 2 002 ②2016年6月30日

借：其他综合收益 202 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 202 ③2016年9月30日

借：资产减值损失 600 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600 ④2016年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 贷：资产减值损失 400 【答案】

（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。 理由：2016年9月30日确认资产减值损失时，应转出2016年6月30日借方确认的“其他综合收益”；2016年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。

更正分录：

借：资产减值损失 602（202+400） 贷：其他综合收益 602

（2）2016年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的

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比例达到50%。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1 020万元的差额计入了当期投资收益。 【答案】

（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。 理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。

更正分录：

借：投资收益 20 贷：其他综合收益 20

（3）2016年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丙公司，收取价款5 020万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为5 000万元（其中：初始入账金额4 960万元，公允价值变动为40万元）。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于2018年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5 020万元确认为预收账款。2016年12月31日该债券的公允价值为5 030万元，甲公司确认“可供出售金融资产—公允价值变动”和“其他综合收益”30万元。 【答案】

（3）事项（3）甲公司的会计处理不正确。

理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日公司再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

更正分录：

借：预收账款 5 020 贷：可供出售金融资产——成本 4 960 ——公允价值变动 40 投资收益 20 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 借：其他综合收益 30 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30

（4）2016年1月1日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19 000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为7%。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息1 200万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5％。 相关年金现值系数如下：

（P／A，5％，4）=3.5460；（P／A，7％，4）=3.3872。 相关复利现值系数如下： （P／F，5％，4）=0.8227；（P／F，7％，4）=0.7629。

甲公司2016年12月31日确认对戊公司债券投资减值损失32.06万元。 【答案】

（4）事项（4）甲公司会计处理不正确。

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理由：甲公司2016年12月31日计算未来现金流量现值时应采用持有到期投资取得时的实际利率7%。

2016年12月31日戊公司债券账面价值=19 180.24 +19 180.24×7%-1200= 19 322.86（万元），未来现金流量现值=800×3.3872+20 000×0.7629=1 7967.76 （万元），应计提减值准备=19 322.86-17 967.76=1 355.10（万元）。

更正分录：

借：资产减值损失 1 323.04（1 355.10-32.06） 贷：持有至到期投资减值准备 1 323.04

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