新考纲题库-part1-B

第二章：绩效管理

标准成本和差异

1、 在责任会计系统中，集中在预算数量与实际数量之间的差异的反馈报告是以下哪项的例子 A. 例外管理 B. 进行责备

C. 给成功的经理奖励

D. 忽略其它预算目标要满足的变量

答案A

责任会计系统应该有某些控制来为显示对期望的偏离提供反馈报告。这样管理层可以关注那些偏离(例外)，要么加强，要么纠正。

2、 识别生产差异和分派它们的责任给个人和部门的目的应该是 A. 使用差异的知识来促进学习和生产的持续改进

B. 跟踪与成品的差异，这样存货可以在年末被更合理地估值 C. 确定生产产品的合理成本，这样销售价格可以被相应的调整 D. 指出组织里经营问题的缺点

答案A

识别和分派差异的目的是确定谁可能有信息来使管理者发现解决方案。这个建设性的方法能促进学习和生产营运的持续改进，而不仅仅是分派责备。但是关于差异的信息应该对评估经理的绩效有用

3、 用于成本控制的标准成本与相同生产活动的预算成本之间的区别是

A. 存在的，因为标准成本代表成本应该是什么，预算成本代表期望的实际成本 B. 存在的，因为预算成本是历史成本，而标准成本是基于工程师的研究 C. 存在的，因为预算成本包含一些松弛，而标准成本不包含 D. 存在的，因为标准成本包含一些松弛，而预算成本不包含

答案A

从长期来看，这些成本是相同的。但短期来看，它们是不同的。因为标准成本表示成本应该是什么，而预算成本是期望的实际成本。在某些月份，预算成本可以与标准成本可以有很大的不同。但是在一个年度预算期间内，金额应该是相似的。

静态与弹性预算

4、 实际数量与实现的实际产出的弹性预算数量之间的不同是 A. 生产量差异 B. 弹性预算差异 C. 销售量差异 D. 标准成本差异

答案B

弹性预算是在预算期末，也就是实际结果实现的时候才制定。弹性预算反映的是在实际生产和销售 的水平下应该可以实现的收入和发生的成本。弹性预算与实际数值之间的差异成为弹性预算差异。

5、 以下哪个管理实践包括将注意力集中在值得关注的地方，而在根据期望进行操作的地方投入较少的精力 A. 目标管理 B. 责任会计 C. 标杆学习 D. 例外管理

答案D

例外管理只对哪些与期望有巨大差异的地方给于足够的关注。因此，管理层将资源集中在可以产生最大效果的地方。

6、 一个制造型企业计划生产和销售100,000个产品，单位变动成本是$4.00，每个的固定成本是$2.00。企

业没有完成目标，仅仅生产了80,000个，总成本$515,000。企业的制造成本差异是 A. $85,000有利 B. $35,000不利 C. $5,000有利 D. $5,000不利

答案C

公司计划生产100,000个，每个成本$6 ($4 + $2 ),或总共$600,000。包括$400,000的变动成本和$200,000的固定成本。总的生产只有80,000个，总成本$515,000。弹性预算是80,000个产品包括变动成本$320,000($4 × 80,000个)。固定成本保持在$200,000。因此，总的弹性预算是$520,000。由于实际成本是$515,000，差异是$5,000有利。

7、 根据以前的经验，一个公司得出了以下的估计运费的预算公式。公司每批货物的平均重量是12磅。 运输成本 = $16,000 + ($0.50 × 每磅货物)

当月的关于订单和运输的计划活动和实际活动如下表所示

计划 实际 销售订单

批数 每批数量 销售

总运输的磅数

800 800 8,000 $120,000 9,600

780 820 9,000 $144,000 12,300

实际的运输成本是$21,000。为了绩效衡量的需要，恰当的月度运输成本的弹性预算是 A. $20,680 B. $20,920 C. $20,800 D. $22,150

答案D

弹性预算公式是运输成本 = $16,000 + ($.50 ×磅数)。

因此，为了确定弹性预算数量，将实际磅数乘以标准成本($.50)得到总的期望变动成本$6,150，加上固定成本$16,000得到总预算$22,150。

8、 为了监控总成本、总收入和基于生产水平的净利润，一个经理人应该使用

A. 弹性预算和标准成本

B. 静态预算，但不是标准成本 C. 标准成本，但不是弹性预算 D. 静态预算和标准成本

答案A

弹性预算是在预测的不同活动水平上的一系列静态预算。与静态预算不同的是，当实际与期望生产不同时，弹性预算的使用可以有效地评估实际结果。设定标准成本便于制定弹性预算。比如，标准单位变动成本对确定一个给定产出的总变动成本是有用的。

直接材料差异

9、 一个有利的材料价格差异与一个不利的材料使用差异并存最可能来自于哪项问题 A. 机器效率问题 B. 产品组合生产改变

C. 采购和使用高于标准质量的材料 D. 采购低于标准质量的材料

答案D

有利的材料价格差异是对材料支付少于标准价格的价格。不利的使用差异是使用了过多数量的材料。如果采购经历购买材料以实现有利的价格差异，那么使用过多数量的质量差的材料就导致不利的数量差异 10、 下列哪一项最有可能同时导致有利的材料价格差异和不利的材料数量差异？ A．人工的效率问题。

B．购买和使用高质量的材料。 C．购买和使用低质量的材料。 D．人工组合差异。

答案C

有利的材料价格差异意味着可能购买了低价劣质的材料，于是需要更多的材料使用量。 11、 在标准成本系统中，材料效率差异是以下哪项的责任 A. 生产和工业工程 B. 采购和工业工程 C. 采购和销售

D. 销售和工业工程

答案A

材料效率差异是用于生产的实际数量和标准数量之间的差异乘以标准价格。一个不利的材料效率差异通常是由浪费、损耗和偷窃造成的。因此，这是生产部门的责任，因为是在那个部门而引起过度使用的。同样，工业工程可能也起到了作用，因为他们是负责生产过程的设计的。

12-13题基于以下的信息

Blaster公司是一个便携式收音机的生产商，它从配件商那里采购配件，然后组装成收音机。每台收音机要求3个XBEZ的配件，每个配件的标准成本是$1.45。在5月份，关于XBEZ52公司产生了以下的数据 个 采购（$18,000） 12,000 在生产中消耗 10,000 生产的数量 3,000

12、 在5月份，Blaster公司发生的采购价格差异 A. $450不利 B. $450有利 C. $500有利 D. $600不利

答案D

每个配件的标准成本是$1.45。实际成本是$18,000（12,000个配件）或者每个$1.50。因此，价格差异是$600不利[12,000配件 × ($1.50 – $1.45)]。差异是不利的，因为实际成本高于标准成本. 13、 在5月份，Blaster公司发生材料效率差异 A. $1,450不利 B. $1,450有利 C. $4,350不利 D. $4,350有利

答案A

标准使用是每个收音机要三个配件，每个$1.45。在生产3,000台时，需要总的材料等于9,000个配件。但是实际使用了10,000。因此，差异是$1,450不利[$1.45× (10,000 – 9,000)]。 14、 Garland公司使用标准成本系统。每个成品的标准是使用3磅的塑料，每磅在$0.72。在12月，Garland买了4,500磅的塑料，每磅$0.75，并使用了4,100磅，生产了1,300个成品。12月份材料采购的价格差异是多少？ A. $117不利 B. $123不利 C. $135不利 D. $150不利

答案C

材料采购价格差异等于采购数量乘以实际价格和标准价格，也就是$135不利[($.75 – $.72) × 4,500]。当实际价格超过标准价格时，差异是不利的 15、 以下哪个差异可以由生产控制主管进行最好的控制？ A. 材料价格差异 B. 材料使用差异 C. 变动间接费用差异 D. 固定间接费用差异

答案B

生产控制主管对材料使用差异有最强的控制。 材料使用差异衡量使用材料的数量是否超过标准所规定的数

量。材料使用(或材料数量)差异，如果是不利的，一般可以归咎于生产地方的浪费、损耗或偷窃。过度使用发生在生产部门的监督之下。

16-17题基于以下的信息

财务总监Durham Skates正在检查7月份的生产成本报告，直接材料成本分析显示有不利的弹性预算差异$25。工厂经理相信这对弹性预算5,000个的直接材料来说是个不错的绩效。但是生产主管对这个结果并不高兴，因为她认为他们在实际生产中使用了4,900个直接材料 ，省了$1,200。标准材料成本是$12/个。这个月的实际使用金额是$60,025 16、 材料的单位实际平均成本是 A. $12.00 B. $12.01 C. $12.24 D. $12.25

答案D

将实际成本$60,025除以4,900个使用将导致平均成本每个$12.25 17、 如果直接材料差异被进一步调查的话，它将反映价格差异是 A. 零

B. $1,200有利 C. $1,225不利 D. $2,500有利

答案C

价格差异等于实际数量乘以实际价格和标准价格的差。实际价格是$12.25，标准价格是$12。因而，价格差异是$1,225不利[4,900 × ($12.25 – $12.00)]. 18、 在标准成本系统中，调查不利的材料使用差异应该从哪里开始 A. 只要生产经理 B. 只要工厂控制 C. 只要采购经理

D. 生产经理或采购经理

答案D

不利的材料数量差异通常是由浪费、损耗和偷窃造成的。而且，一个不利的使用差异可以归咎于采购部没有购买符合标准的材料。因此，两者都可能对材料使用差异负责.

19-21题基于以下的信息

ChemKing在生产它的单一产品时使用标准成本系统。存货中35,000个直接材料的采购价格是$105,000，生产一个成品需要2个原材料。在11月份，公司生产12,000个产品，原材料的标准成本应该是$60,000，不利的数量差异是$2,500

19、 ChemKing一个单位的直接材料的标准价格是 A. $2.00 B. $2.50

C. $3.00 D. $5.00

答案B

给定公司生产12,000个，直接材料的标准成本是$60,000，成品的单位标准成本是$5.00 ($60,000 ÷ 12,000个)。因为每个成品要求两个单位的原材料，直接材料的标准单位成本一定是$2.50. 20、 用于生产11月份产出的直接原材料的数量总计是 A. 12,000个 B. 12,500个 C. 23,000个 D. 25,000个

答案D

公司生产12,000个产品，每个要求两个单位的直接材料。因此，原材料的标准输入是24,000个，标准成本是每个$2.50。不利的数量差异显示实际使用大于允许的标准输入。直接材料数量差异等于实际和标准数量的差异乘以每个的标准价格。因为1,000 ($2,500 ÷ $2.50)个额外的原材料被使用，实际总的数量一定是25,000个(24,000 + 1,000)。

21、 用于11月份生产的直接材料价格差异是 A. $2,500不利 B. $11,000不利 C. $12,500不利 D. $3,500不利

答案C

价格差异等于实际数量乘以实际和标准价格的差。实际使用和标准是25,000个和$2.50。实际价格是$3.00 ($105,000 ÷ 35,000)。因此，直接材料的价格差异是$12,500不利[($3.00 –$2.50) × 25,000]。 22、 Tower公司计划在12月生产3,000个单个产品Titactium。一个单位的Titactium的标准规格包括6磅的材料，每磅$.30。11月份的实际产量是3,100个Titactium。会计师计算出有利的直接材料采购价格差异是$380，不利的直接材料数量差异是$120。基于以上的这些差异，我们可以得出的结论是 A. 采购的原材料要多于使用的 B. 使用的原材料要多余采购的 C. 材料的实际成本少于标准成本 D. 材料的实际使用少于允许的标准

答案C

直接材料价格差异可以区分为采购的时间点上或交付给生产的时间点上。它等于实际采购数量或转移时间上的数量乘以实际和标准单位价格的差。因此，有利的直接材料价格差异意味着材料的采购价格要低于标准价格 23、 David Rogers是Fairway制造公司的采购经理。他能一一个折扣价从一个新的供应商那里采购大量的直接材料。Marion Conner是存货主管，他担心仓库会拥挤，有些物品要重新安排。Brian Jones是副总裁，他关心折扣材料的质量。但是，工程部测试了新的原材料，并显示它们的质量是可以接受的。在月末， Fairway有有利的直接材料使用差异，有利的直接人工使用差异，和有利的直接材料价格差异。使用差异只是新材料的更高产出的结果。有利的直接材料价格差异可以认为是以下哪项的责任

A. 采购经理 B. 存货主管 C. 生产副总裁 D. 工程部经理

答案(A)正确。直接材料价格差异是实际和标准价格的差乘以实际数量。它一般被认为是采购经历的责任。因为没有其他人有机会影响价格。在这个案例中，采购经理获得折扣价，并导致有利的价格差异。 24、 在一个公司内价格差异和效率差异对绩效衡量非常关键。在评估一个公司的绩效时，材料效率查一步是以下哪项导致的? A. 使用材料的工人表现 B. 采购部门的行动 C. 产品的设计 D. 产品的销售量

答案D

不利的材料数量或使用（效率）差异可能由一些因素所导致，包括浪费、缩水、盗窃、生产工人的不好表现、低技术工人或采购部门采购了低于标准质量的材料。产品设计的变化也能影响使用材料的数量。销售数量不是影响材料效率差异的因素。 25、 Todco公司计划在11月生产3,000个Teragram产品。单位Teragram标准成本包括每磅$.30的直接材料6磅。11月Teragram产品实际产量为3100。有利的直接材料价格差异是$380，不利的直接材料数量差异是$120，基于上述信息，我们可以得出以下哪个结论： A．原材料的购买量多于实际使用量。 B．原材料的实际使用量多于购买量。 C．原材料的实际成本低于标准成本。 D．原材料的实际使用量少于标准用量。

答案C

有利的直接材料价格差异意味着原材料的购买单价小于标准单价；不利的直接材料数量差异意味着原材料的实际使用量多于标准用量。

26、 在标准成本系统下，材料价格差异通常是以下哪项的责任 A．生产经理 B．成本会计经理 C．销售经理 D．采购经理 答案D

材料价格差异是标准价格与购买材料的实际价格之间的差异。这个差异一般是采购部门的责任。因此，采购经理有动机去获得最优的价格。

27、 当材料从仓库转移到生产部时，会计师借在制品，贷材料存货。在生产过程中会发生材料数量差异。不利差异是借方，有利差异是贷方。差异记录的目的是提供 A. 生产过程中损失材料的说明 B. 保管系统中保护资产的手段

C. 符合GAAP

D．控制生产成本所使用的信息

答案D

控制过程的一个步骤是实际结果对标准的衡量。比如，某产出的标准材料数量在生产之前就被设定。如果实际材料使用超过标准，差异是不利的，可能需要采取纠正措施。 28、 下列哪个选项最不可能产生不利的直接材料数量差异？ A．不符合标准的材料。

B．没有得到适当维护的机器设备。 C．具备应有生产技能的工人。 D．安排大量的加班。

答案C

实际的使用量不同于标准使用量会导致直接材料数量差异。不利的直接材料数量差异是指实际的使用量超过标准使用量。如果由具备应有生产技能的工人使用符合标准的材料进行生产，直接材料数量差异应该很少甚至为零。

直接材料差异

29、 一个不利的直接人工效率差异可能由以下哪项所导致的 A. 不利的变动间接费用耗费差异 B. 不利的直接材料使用差异 C. 不利的固定间接费用产量差异 D. 有利的变动间接费用耗费差异

答案B

一个不利的直接人工效率差异显示实际小时超过标准小时。太多小时的使用是 因为员工没有效率，过多的工余小憩，机器停工期，材料不足或材料质量不佳而导致的过多的返工。不利的直接材料使用差异可能与不利的人工效率差异有关。更多数量的直接材料可能要求更多的直接人工时间

答案(C)不正确。因为固定间接费用产量差异不受影响，也不影响直接人工效率差异。它等于预算固定间接费用和基于实际产出的标准率和标准投入的固定间接费用分摊之间的差。

30、 Wilson制造公司的存货控制主管报告说，为一个特殊订单（至今未完成）而采购的大量配件仍然在库存中，订单没有完成是因为顾客违约。这些配件不能用于任何Wilson的现有产品中。在于Wilson的工程师商量之后，生产副总同意在一个新产品中使用这批配件。Wilson的工程师提出这批配件如果要使用，必须先进行更改。使用这批配件要求额外的人工，这将导致生产部门不利的直接人工效率差异。因使用这批配件而导致的不利直接人工效率差异最好被分配给 A. 销售经理 B. 库存主管 C. 生产经理 D. 生产副总裁

答案D

不利直接人工效率差异直接让生产经理承担。因为他对使用直接人工的数量和类型有最直接的控制。但是，在这个案例中他不负责任，因为他是被要求使用不符合的配件。因此，差异应该被算在生产副总的头上，

他对成本的发生有最直接的影响。

31、 在标准成本法系统中，直接人工价格差异通常不归咎于 A. 在预算周期前批准的工会合同 B. 人工工资预测

C. 使用单个平均标准工资

D. 比计划分派更多不同技能水平的工人

答案A

直接人工工资差异是实际支付工资与标准工资的差乘以实际小时。这个差异可能被归因于(1)标准制定之后人工工资发生变化，(2)使用单个平均标准工资，没有考虑不同的员工挣不同的工资，(3)让高工资工作去做低工资工人干的活，或(4)支付小时工资，但是标准工资确是根据件数。这个差异不应该归因于预算前批准的工会合同，因为这个工资已经考虑到标准成本中了。

32、 5月份的弹性预算是生产9,000个产品，直接材料是$15/个。直接人工是45分钟/个，总计$81,000。这个月的实际产出是8,500个，原材料$127,500，直接人工费用是$77,775。直接人工标准（45分钟/个）在月内保持不变。5月份的绩效差异分析显示 A. 有利的直接材料使用差异是$7,500 B. 有利的直接人工效率差异是$1,275 C. 不利的直接人工效率差异是$1,275 D. 不利的直接人工价格差异是$1,275

答案D

8,500个产品直接材料的标准成本是$127,500 (8,500 × $15)。因此，没有直接材料没有差异。因为9,000个产品的直接人工是$81,000，单位直接人工成本是$9，8,500个产品的直接人工预算是 $76,500，总的直接人工差异是$1,275 ($77,775 –$76,500). 因为实际成本大于预算，$1,275的差异是不利的。由于每个产品的实际生产时间与预算相同，没有直接人工效率差异。因此，整个$1,275不利都是直接人工工资差异。

33-35题基于以下的信息

一个组织专注于审核和编辑技术类杂志文章。它设定了以下标准来衡量专业人士的绩效 对于每年正常的产能水平（10,000篇文章）的年度预算固定成本 $600,000 每10篇文章的标准专家时间 20小时 处理10,000文章的标准人工成本的弹性预算 $10,000,000 以下是当年实际审核和编辑9,500篇文章所产生的数据

专家使用的总小时 192,000小时 弹性成本 $9,120,000 总成本 $9,738,000 33、 在弹性预算下，9,500作业量对应的总成本应该是 A．$9,500,000 B．$10,070,000 C．$10,100,000 D．$10,570,000

答案(C)正确。弹性预算的单位作业成本是$1,000 ($10,000,000 ÷ 10,000)。单位作业需要20个(200小时÷10)

人工工时。因此，每小时的人工工资是$50 ($1,000 ÷ 20小时)，那么所有的直接人工成本就是$9,500,000 (9,500x 20小时x $50/小时)。所以，总成本是$10,100,000 ($9,500,000 + $600,000 固定成本)。 34、 当年的固定制造费用差异是 A．$18,000 不利差异。 B．$30,000 有利差异。 C．$48,000 不利差异。 D．$18,000 有利差异。

答案A

固定成本的预算是$600,000，实际固定成本是$618,000 ($9,738,000–$9,120,000).因为实际固定成本比预算固定成本多18,000，差异是不利差异。

35、 当年的直接人工效率差异是 A．$100,000 不利差异。 B．$238,000 不利差异。 C．$380,000 有利差异。 D．$500,000 有利差异。

答案A

直接人工效率差异是标准工时与实际工时的差额乘以每小时的标准成本。直接人工每小时的标准成本是$50，9,500作业量相应的标准工时是190,000小时(9,500 × 20)，实际工时是192,000小时。因此，存在2,000小时的不利差异。不利的直接人工效率差异是$100,000 ($50 × 2,000小时)。

36-38题基于以下的信息

Jackson工业公司采用标准成本系统，直接材料存货用标准成本计价。Jackson对它的一个产品的主要成本设立了以下的标准

标准数量 标准价格 标准成本 直接材料 5磅 $3.60/磅 $18.00 直接人工 1.25小时 $12/小时 15.00 $33.00 在5月份，Jackson工业公司采购了125,000磅的直接材料，总金额是$475,000。5月份总的工资是$364,000，90%是直接人工。公司在5月份生产22,000个产品，使用了108,000磅的直接材料和28,000的直接人工小时。 36、 5月份的直接材料数量（使用）差异是 A．$7,200 不利差异。 B．$7,600 有利差异。 C．$5,850 不利差异。 D．$7,200 有利差异。

答案D

直接材料数量差异是单位标准成本乘以实际使用量和标准使用量的差异。因此，存在$7,200有利差异{$3.60 × [(5 × 22,000) – 108,000]}。 37、 5月份的直接人工工资率差异是

A．$8,400 有利差异。 B．$7,200 不利差异。 C．$8,400 不利差异。 D．$6,000 不利差异。 答案A

直接人工工资率差异等于实际人工工时乘以标准人工工资率与实际人工工资率的差异。实际直接人工成本为$327,600 (90% × $364,000)，实际人工工资率等于$11.70 ($327,600 ÷ 28,000)。因此，存在$8,400 [28,000 × ($12 – $11.70)]有利差异。 38、 5月份的直接人工使用（效率）差异是 A．$5,850 有利差异。 B．$6,000 不利差异。 C．$5,850 不利差异。 D．$6,000 有利差异。 答案B

直接人工效率差异等于标准工资率乘以实际工时与标准工时的差异。因此，存在$6,000不利差异$12 × [28,000小时– (1.25小时× 22,000个)]。 39、 Tub公司使用标准成本系统。以下的信息是关于10月份产品B的直接人工的信息 ? 实际生产允许的标准小时– 2,000 ? 每小时的实际工资 – $8.40 ? 每小时标准工资 – $8.00

? 直接人工效率差异 – $1,600不利 实际工作的小时数是 A. 1,800 B. 1,810 C. 2,190 D. 2,200

答案D

允许的标准小时等于2,000，直接人工效率差异是$1,600不利。因此，实际小时超过标准小时。直接人工效率差异等于标准工资($8/小时)乘以超过的小时，由于差异是$1,600，200个额外小时 ($1,600 ÷ $8)必须被加入。因此，2,200个实际小时(2,000 + 200)被使用. 40、 以下是针对一个制造性企业的直接人工小时成本的标准成本差异分析报告 批次 实际小时的实际工资 实际小时的标准工资 标准小时的标准工资 $ 3,100 15,000 6,600 19,250 2,650 $46,600 213 $ 3,243 $ 3,700 215 15,345 15,675 217 6,754 7,000 219 19,788 18,755 221 3,370 3,470 $48,500 $48,600 总计 以下哪项是这个部门的弹性预算直接人工差异 A. $100有利 B. $1,900不利 C. $1,900有利 D. $2,000不利

答案B

总的弹性预算直接人工差异等于总实际直接人工成本与实际产出所允许的标准直接人工成本的差。它是直接人工工资和效率差异的和。在这个公司，差异是$1,900不利($48,500实际小时的实际工资 – $46,600标准小时的标准工资)。 41、 Bell公司生产单一的产品，需要标准直接人工2小时，每小时$10的成本。在11月份，生产了1，500个产品，花了3,200小时，每小时10.25。不利的直接人工效率差异是多少？

答案B

直接人工效率差异等于实际与标准人工小时的差乘以标准工资率。标准工资率是$10/小时。实际人工小时是3,200小时，标准人工小时是3,000(2小时×1,500)。因此，直接人工效率差异是$3,000[(3，000-3,2000)×$10]。由于用的实际小时多于标准，因此差异是不利的。

组合和产出差异

42-43题基于以下的信息

Mack Fuel公司生产汽油添加剂。500升一批的添加剂的标准成本和投入如下表所示 化学品 标准投入量（升） 标准成本（升） 总成本 Echol 200 $.200 $40.00 Protex 100 .425 42.50 Benz 250 .150 37.50 CT-40 50 .300 15.00 合计 600 $135.00 当期采购和使用的数据显示如下，其中总共生产了140批次

化学品 采购量(升) 总采购金额 使用数量（升） Echol 25,000 $5,365 26,600 Protex 13,000 6,240 12880 Benz 40,000 5,840 37,800 CT-40 7500 2,220 7,140 合计 85,500 19,665 84,420

42、 这个的直接材料组合差异是 A. $294有利 B. $388.50有利 C. $94.50不利 D. $219.50有利

答案B

直接材料混合差异等于实际总量乘以预算混合的预算加权平均标准单位成本与实际混合的预算加权平均标准单位成本。如果实际混合的预算加权平均标准单位成本少于预算混合的预算加权平均标准单位成本，这个差异是有利的。预算混合的预算加权平均标准单位成本是$.225/升 ($135 ÷ 600升)。实际使用数量的标准成本是18,606。因此，实际混合的预算加权平均标准单位成本是$.220398/升 ($18,606 ÷ 84,420)。混合差异是$388.50有利[($.220398 – $.225) × 84,420] $.200 × 26,600 = $ 5,320.00

.425 × .150 × .300 × 12,880 =

37,800 = 7,140 = 5,474.00 5,670.00 2,142.00 $18,606.00

43、 这个操作的直接材料产出差异是 A. $294.50有利 B. $388.50有利 C. $94.50不利 D. $219.50有利 答案C

直接材料产出差异等于实际投入和实际产出的标准投入的差乘以标准混合的每投入单位的预算加权平均标准成本。实际产出的标准投入是84,000升(140批× 600 升/批)。标准混合预算加权平均标准单位成本是$.225/升($135 ÷ 600升)。因此，产出差异是$94.50不利[(84,420升– 84,000升) × $.225]

44、 直接人工和材料的效率差异可以分为 A. 耗费差异和产出差异 B. 产出差异和价格差异 C. 产量差异和混合差异 D. 产出差异和混合差异

答案D

直接人工和材料效率差异是将标准和实际使用的差乘以单位投入的标准成本而计算出来的。效率差异可以被分为产出和混合差异。只有当生产过程包含多个材料或人工组合时那些差异才被计算。

45-46题基于以下的信息

在6月30日结束的财务年度中，Tamsin公司的标准直接人工工资是和在4月份产出的标准时间如下所示 标准直接人工工资/小时 产出的标准直接人工小时 三级工人 $8.00 500 二级工人 7.00 500 一级工人 5.00 500

每个级别的工人工资在1月1日与工会签订新的合同中有所增加。标准工资没有调整。4月份的实际直接小时和实际直接人工工资如下所示

标准直接人工工资/小时 产出的标准直接人工小时

三级工人 $8.50 550 二级工人 7.50 650 一级工人 5.40 375

45、 直接人工产出差异是多少 A. $500 B. $320 C. $820 D. $515

答案A

直接人工产出差异是实际和预算投入乘以计划混合的预算的加权平均工资。总的小时是1,575 (550 + 650 +

375), 允许的标准小时等于1,500 (500 + 500 + 500), 计划混合的预算加权平均工资是$6.67 {[(500 × $8) + (500 × $7) + (500 × $5)] ÷ 1,500}。因此，差异是$500不利($6.67 × 75) 46、 直接人工组合差异是多少 A. $50.00 B. $320.00 C. $66.67 D. $500.00

答案B

直接人工混合差异是实际混合的和计划混合的预算加权平均工资的差乘以实际人工投入。计划混合的预算加权平均工资是$6.67。实际混合的预算的加权平均工资是$6.873 [(550 × $8) + (650 × $7) + (375 × $5) ÷ 1,575]。因此，直接人工混合差异是$320 [($6.873 – 6.67) × 1,575]。

间接费用差异

47、 如果间接费用根据产品数量来分摊，变动间接费用效率差异是 A. 零

B. 有利，如果产出超过预算水平 C. 不利，如果产出少于预算水平 D. 由直接人工效率差异所决定的

答案A

变动间接费用效率差异等于变动间接费用分摊率与实际产出和标准投入与实际产出的差的乘积。因此，如果变动间接费用是根据产出数量来分摊的话，差异等于零，因为实际和标准投入之间的差异不能被识别。 48、 变动间接费用根据标准直接人工小时来分摊。如果在一个给定期间，直接人工效率差异是不利的，变动间接费用差异将是 A. 有利 B. 不利 C. 零

D. 与直接人工效率差异是相同数量

答案B

如果变动间接费用是根据直接人工小时来分摊的，这两个差异都是根据相同的工作小时数量。因此，如果其中一个是不利的，另一个也是不利的。 49、 变动间接费用根据标准直接人工小时来分摊。如果在一个给定期间，直接人工效率差异是不利的，变动间接费用差异将是 A. 有利 B. 不利

C. 与直接人工效率差异是相同数量

D. 不能确定，因为它与人工效率差异没有关系

答案B

变动间接费用的计算与直接人工的效率计算非常相似。因为两者都衡量了实际与标准小时之间不同所造成的影响。假设间接费用在直接人工小时的基础上分摊，两种差异的计算都是基于相同的小时数。因此如果直接人工效率差异是不利的，那么变动间接费用差异也是不利的。 50、 在吸收成本法系统中衡量用于设定固定间接费用分摊率的作业分母水平的偏差是 A. 耗费差异 B. 效率差异 C. 生产量差异 D. 弹性预算差异

答案C

作业的分母水平必须用于设定固定间接费用的标准成本(分摊率) 。生产量差异是预算固定成本与投入的单位标准成本乘以实际生产所允许的标准单位投入的积的差异。 51、 生产量差异是因为

A. 直接人工小时的无效或有效使用 B. 变动间接费用的有效或无效使用

C. 用于分摊间接费用的计划水平和实际实现的水平之间的差异 D. 在实际实现的产出水平上超过标准数量的直接人工小时的分摊

答案C

生产量差异(也称为闲置产能差异)是总间接费用差异的组成部分。它是预算固定成本和单位投入的标准固定成本与实际产出所允许的标准投入数量乘机的差。因此，生产量差异等于固定间接费用的分摊不足或过度分摊。这个差异是当实际活动与用于计算固定间接费用分摊率的活动之间不同所造成的

52-53题基于以下的信息

Tiny Tykes公司有以下的关于7月份固定和变动间接费用的活动 实际成本

固定间接费用 $120,000 变动间接费用 80,000 弹性预算

（实际产出*预算率）变动间接费用 90,000 分摊的

（实际产出的标准投入*预算率）固定间接费用 125,000 变动间接费用耗费差异 2,000F 生产量差异 5,000U

52、 如果分摊变动间接费用的预算率是$20/直接人工小时，Tiny Tykes公司使用直接人工小时作为活动基础的有效或无效是多少？ A. 100直接人工小时无效 B. 100直接小时有效 C. 400直接人工小时无效 D. 400直接人工小时有效

答案D

变动间接费用耗用和效率差异是总变动间接费用差异的组成部分。由于实际变动间接费用是$80,000，弹性

d. 外部购买者所支付的价格，由供应分部而不是购买分部进行记录

答案c

变动成本加成是指在变动成本上再收取一次性的费用或收取额外的费用，但低于所有成本加成。

51、Z分部生产一种零部件其对外销售价格为每件$20。该分公司目前的产能只用了60%，在此产量下，生产该零部件的固定生产费用为每件$5，另外变动成本为每件$12。同公司的Y分公司愿意从Z以每件$10的价格购买该零部件。Z有足够多的剩余产能可以满足Y的需求。 两家分公司的经理们的报酬是按其利润收受的。 以下哪个转移价可以使得公司利润最大化同时对两家分公司的经理们来说最公平？ a. 每件$12 b. 每件$18 c. 每件$20 d. 每件$22

答案b

单价$18比Y分公司从外部供应商采购的价格低但超过Z分公司的生产成本。因此Y和Z都可以从这个价格受益。

52、某公司的A分部目前只使用了50%的产能。 该分公司只生产一种产品并且以每件$13的价格全部销售给外部客户。变动成本是每件$7，固定成本在当前产量下是每件$6。B分公司目前从外部供应商处以每件$12的价格采购该种产品，准备转而从A分公司采购。A会以80%的产能生产以满足外部客户和B分公司的需求。什么是A应该向B收取的该种产品最低价格？ a. 每件$7.00 b. 每件$9.60 c. 每件$12.00 d. 每件$13.00

答案a

从销售者的角度看，售价应起码能恢复其边际现金流出加上从对外销售得到的贡献（机会成本）。因为A分公司有闲置产能，机会成本为0，因此A分公司最低应向B分公司收取的价格为$7.00。

53、组织内的一个部门-总装车间-从另一个部门材料装配部购买零部件。相应的转移价尚未制定。该零部件有市场价格。以下哪项是关于基于市场定价的转移价的最正确的表述？ a. 边际生产成本鼓励使用闲置产能 b. 市场定价鼓励使用闲置产能

c. 市场定价转移价下会提高长期竞争力

d. 公司政治对市场定价转移价的影响比对其他定价原理影响更大

答案c

转移价是对公司内部收取的交易价格。市场定价转移价遵守市场要求从而增加了内部供应商的效率因而会提高企业长期竞争力。

54、一个集团的东部分部对集团内西部分部出售商品。一家靠近东部的外部供应商对相同产品报价为每吨$200加上运输费。运往西部的运输费为每吨$20。东部分公司的实际市场原料成本是每吨$100，实际人工是每吨$50，其他实际储存和处理费用是每吨$40，公司总裁决定转移价为每吨$220。这个转移价代表了 a. 市场转移价

b. 基于成本转移价

c. 谈判转移价

d. 成本加成20%转移价

答案a

转移价格是一个组织内的某个分部向组织内另一个分部出售商品或服务而收取的价格。在一个分散性组织内转移价格的制定应该满足三个标准 (1)向总部管理层提供信息以评估整个公司以及每个分公司的利润 (2) 鼓励每个经理提高效益同时不降低分公司的自主性 (3)鼓励每个分公司经理完成各自利润目标以推动整个公司的成功。$220 是基于市场价格定下的转移价，这是一个以市场定价设立转移价的例子。

55、以下那条关于跨国公司国际转移价的叙述是错误的？ a. 使得集团可以实现全球税收最小化 b. 使得集团可以评估每个分公司 c. 使得每个分公司以利润为导向

d. 使得集团在每个国家生产的产品都能正确定价

答案d

国际间转移价格的计算必须是系统化的。 同一个企业设立的在一个国家适合的价格可能不一定适用于另一个国家。某个产品可能在一国售价太高，同样地，也可能在另一个国家售价太低，管理当局又可能断定该企业在该国倾销产品。

56、有分权和自主的分部，同时向内部其他分部和外部竞争市场出售产品和服务的公司必须建立分部之间产品和服务进行内部转移的转移价格。一般来说，高层管理者已经建立了如目标一致、分部自主和维持高度管理层努力等原则。与以上原则相一致的方法将设定转移价格等于以下哪项？ a. 供应分部在转移点之前发生的额外单位支出成本加上单位机会成本 b. 够买分部在转移点之前发生额外单位支出成本加上单位机会成本

c. 在转移点之前发生的单位完全成本，并在这个成本上加一个利润百分比 d. 在转移点之前发生的单位变动成本

财务衡量

57、一个有盈利的企业可以通过以下哪项提高投资回报率 a. 销售收入和营运费用同时增加相同的金额 b. 销售收入和营运费用同时减少相同的百分比 c. 投资增加同时营运费用增加相同的金额

d. 销售收入和营运费用同时增加相同的百分比

答案d

ROI等于净利润除以投资额，如果一家公司是盈利的，那么销售收入和营运费用同时增加相同的百分比会使得ROI上升。例如，如果一家公司的销售额是$100，费用是$80, 那么净利润是$20。假设资本是$100, ROI是20% ($20 ÷ $100)。如果销售收入和费用都增加10%分别达到$110和$88, 那么净利润会增加到$22。ROI等于22% ($22 ÷ $100)

58、以下哪个关于使用投资回报率作为衡量业绩指标的描述是错误的？ a. 当各事业部之间的资产平均年限差异很大时，不适合用ROI

b. 可以对用于计算ROI的财务数据进行独立检验，但其他业绩考核指标则可受到人为操纵 c. 使用ROI衡量指标可能使得经理们拒绝一项用贴现现金流模型分析可能获得通过的投资项目

d. 有经验的经理在决策疑难问题例如涉及到是否关闭不盈利的分公司时不倾向于使用ROI

答案b

投资回报率是评估投资中心时的主要指标。ROI 是以分公司的净利润除以投入的资本计算的。因而

ROI 会受制于各种对净利润和投资额的操控。例如，某个经理可能不愿意投资某个回报率低于目标的项目，或者他可能会推迟某些费用。

59、以下是从Hinzel公司西部分公司去年的财务报表中摘录的： 科目 金额（千美元） 平均营运资本 $625 管理费用 75 净销售收入 4,000 平均固定资产 1,775 产品销售成本 3,525

如果在考核业绩时，Hinzel公司把西部分公司当作投资中心对待那么西部分公司去年的税前投资回报率是多少？ a. 34.78% b. 22.54% c. 19.79% d. 16.67%

答案d

投资中心为收入，费用和资本投入负责。因为平均厂房机器设备是$1,775，平均营运资本是$625, 净投资额是$2,400。税前利润是$400 ($4,000销售收入 – $3,525销售成本 – $75 管理费用)。税前ROI等于税前利润除以净投资额，所以答案是16.67% ($400 ÷ $2,400)

60、衡量分公司业绩的指标之一是投资回报率。投资回报率是营业收入 a. 除以当年资本支出和资本利息支出的总数 b. 减去资本投资额的利息支出 c. 除以固定资产 d. 除以总资产

答案d

ROI 是以分公司的净利润除以投入的资本计算的，这是衡量投资中心业绩的主要指标。投资额可由多种形式表现例如股东权益，总占用资产或总使用资产（除去闲置资产）。当使用总占用资产计算时即假设经理不管资产资金来源而会使用所有资产。

61、在评估一个投资中心时，最高管理层应该关注 a. 销售收入 b. 净利润 c. 利润率

d. 投资回报率

答案d

每个投资中心应该基于投资回报率来衡量其营运业绩。组织内或组织外其他投资中心的ROI比较都是有意义的，从而使得管理层可以审核组织内或组织外的投资机会。从本质上来说，净利润等于投资额乘以一定的回报率百分比（所需资源）。

62、如果其他因素不变，以下哪项不会提高投资回报率？ a. 减少费用或资产 b. 增加销售费用

c. 增加销量同时保持固定费用不变 d. 以上所有都不对

答案d

ROI等于净利润除以投资额。增加净利润（如减少费用或增加销售额或销量）或减少投资额会提高投资回报率。因此题中所有例示的变动都会提高投资回报率。管理层和会计专业人员对费用和资产的分类以及其他会影响投资回报率计算的会计变动非常关心。

63、为了合理地激励分公司经理，各分公司的ROI应该 a. 相同

b. 利润低的分公司应该设得较高以鼓励分公司达到较高的ROI c. 在利润率高的分公司设得较低因为不再需要激励 d. 基于公司不同的战略目标而不同

答案d

企业内不同分公司的ROI设立应基于企业的战略目标以及同竞争环境相一致。

64、在以剩余收益方法来衡量业绩时以下哪个选项最不可能包含在分公司投资额的计算中 a. 分公司营运中使用的固定资产 b. 分公司拥有的新工厂土地 c. 分公司的存货 d. 分公司应付帐款

答案b

对投资中心的评估是基于投资回报率的测算。这些资产包含厂房，机器设备，存货和应收账款。但是大多数情况下，分公司拥有的新工厂土地因为不是当期用于营运的，所以经常不包含在投资额中。当投资中心不得不拥有某些闲置资产的情况下，一般会用使用的总资产而不是占用的总资产来作为投资额的计算。

65、部门毛利扣除投资中心所拥有资产的应付利息后是 a. 投资回报率 b. 剩余收益 c. 营业利润 d. 资产回报率

答案b

残值收入法是用实际ROI减去目标值即投入的资本额所承受的利率后得到的。利率一般以资本的加权平均成本利率计算。用残值收入法而不是以ROI来衡量企业业绩的好处是因为前者强调的是绝对值而不是百分比。经理们受到鼓励同意批准那些收益高于资本成本的项目尽管这些项目可能会降低ROI百分比。

66、用于绩效评估的剩余收益法中的推算利息可以最好地描述为 a. 评估当年的平均贷款利率

b. 公司历史加权平均资本成本率 c. 公司管理层设定的目标投资回报率

d. 过去几年公司平均投资回报率

答案c

剩余收益法是用实际ROI减去目标值，即投入的资本额所承受的利息后得到的。利率一般以资本的加权平均利率计算。有些企业更倾向于用剩余收益的绝对值来衡量公司业绩而不是以ROI的百分比来衡量。这是因为只要剩余收益是正的，企业就可以不断扩展。

67、用于绩效评估的剩余收益法中的推算利息可以最好地描述为 a. 公司历史加权平均资本成本率 b. 新权益资本的边际税后成本

c. 在过去一段期间内公司获得的平均回报率 d. 公司管理层设定的目标投资回报率

答案d

一般来说，管理层设定要求所有经理都实现的目标率。

68、James Webb是工业品分公司的总经理，他的业绩评估是基于剩余利润法考核的。Webb在审核本分公司明年的预算信息：

金额

分类 （千元） 营运资本 $ 1,800 收入 30,000 固定资产 17,200

如果回报率为15%。同时Webb想达到$2,000,000的剩余利润，为达到这个目标，成本必须为多少? a. $9,000,000 b. $10,800,000 c. $25,150,000 d. $25,690,000

答案c

残值收入法是用实际ROI减去目标值即投入的资本额所承受的利息后得到的。如果一个经理拥有$19,000,000 资本投入($17,200,000 机器设备投资+ $1,800,000营运资本),在15%利率水平下，相当于

$2,850,000。把 $2,000,000的残值加上资本成本得到目标利润为$4,850,000。要达到这个利润，那么成本必须为$25,150,000 ($30,000,000 收入 – $4,850,000 利润)。

69、用于绩效衡量和评估的剩余收益法的基本目的是要分部最大化以下哪项？ a．投资回报率 b. 推算利率 c. 现金流

d. 超过期望最低回报的收益

答案d

剩余收益一个投资的收益超过目标金额的部分。这个金额可以定义为投资资本的推算利率。有些公司更喜欢用剩余收益的金额而不是ROI百分比来衡量管理绩效。原则是只要能获得正的剩余收益，企业就可以从扩张中获得利益。

70、在投资了一个新项目之后，一个公司发现他的剩余收益保持不变。关于这个新项目，以下哪项是正确

C. 总静态预算差异 D. 单位销售价格改变

答案D

差异分析用于判断销售部门的有效性。如果一个企业的销售不同于预算数量，这个差异可以归因于销售价格差异和销售量差异。如果实际数量和预算数量相等，那么单位价格的变化可以解释整个差异。当使用弹性预算时，没有销售量差异。

87、 销售量差异是单位边际贡献的一个决定因素，对于生产单一产品的公司来说，它是 A. 实际和总预算销售量的差乘以实际UCM B. 弹性预算和实际销售量的差乘以总预算UCM C. 弹性预算和总预算销售量的差乘以实际UCM D. 弹性预算和总预算销售量的差乘以总预算UCM.

答案D

对于一个单一产品的公司，销售量差异是实际和预算销售量的差乘以预算UCM。如果公司两个或更多的产品，则必须考虑实际与预算的组合之间的差异。

88、 对于一个生产超过一种产品的企业来说，销售量差异可以分为哪两种差异 A. 销售价格差异和弹性预算差异 B. 销售组合差异和销售价格差异 C. 销售数量差异和销售组合差异 D. 销售组合差异和生产量差异

答案B

销售量差异等于实际数量的弹性预算边际贡献与总预算中的差。它的组成部分是销售数量和销售组合差异。销售数量差异关注企业总体结果。它假设稳定的产品组合和这个组合的平均边际贡献。它等于实际与预算总销售数量的差，乘以计划组合的预算加权平均UCM。

89-93题基于以下的信息

Folsom时装公司销售女士服装。Folsom的11月绩效报告如下所示 实际 预算 销售服装 5,000 6,000 销售额 $235,000 $300,000 变动成本 (145,000) (180,000) 边际贡献 90,000 120,000 固定成本 84,000 80,000 经营利润 $6,000 $40,000

公司使用弹性预算来分析它的绩效，以及影响预算和实际经营利润差异的各种因素对经营利润的影响 89、 Folsom11月份销售数量差异对边际贡献的影响是 A. $30,000不利 B. $18,000不利 C. $20,000不利 D. $15,000不利

答案C

销售数量差异等于实际和预算数量的差乘以预算单位CM.

90、 Folsom11月份的销售价格差异 A. $30,000不利 B. $18,000不利 C. $20,000不利 D. $15,000不利

答案D

销售价格差异是实际销售数量(5,000)乘以预算销售数量($300,000 ÷ 6,000)和实际销售数量的差($235,000 ÷ 5,000). $50 - $47 x 5,000 = $15,000 U

91、 Folsom11月份的变动成本弹性预算差异是 A. $5,000有利 B. $5,000不利 C. $4,000有利 D. $4,000不利

答案A

变动成本弹性预算差异等于实际变动成本和实际销售数量与预算单位变动成本乘积的差($180,000 ÷ 6,000 = $30)

92、 Folsom11月份固定成本的差异是 A. $5,000有利 B. $5,000不利 C. $4,000有利 D. $4,000不利

答案D

固定成本差异等于实际固定成本与预算固定成本的差异

93、 Folsom公司要计算市场份额的变化对11月份经营利润的影响，那么需要什么信息 A. Folsom公司的预算市场份额和预算总市场规模

B. Folsom公司的预算市场份额，预算总市场规模，平均市场销售价格 C. Folsom公司的预算市场份额和实际总市场规模 D. Folsom公司实际市场份额和实际总市场规模

答案C

市场份额的变化反应了相对竞争力的变化。为了隔离因市场份额增加或减少对经营利润的影响，公司必须

知道它11月份的预算、实际市场份额和实际市场规模，以及预算加权平均单位边际观念贡献。这个计算可以帮助确定它的销售下降是失去市场还是市场萎缩。

94-95题基于以下的信息

Clear Plus公司生产和销售产品BPP。5月份的静态总预算和实际结果如下所示 实际 静态预算 销售数量 12,000 10,000 销售 $132,000 $100,000 变动销售成本 70,800 60,000 边际贡献 61,200 40,000 固定成本 32,000 30,000 经营利润 $29,000 $10,000 94、 5月份Clear Plus公司用弹性预算得到的经营利润是 A. $12,000 B. $19,200 C. $30,000 D. $18,000

答案D

弹性预算是在几个不同活动水平上行程的。假设单位销售($100,000 ÷ 10,000= $10)以及变动销售成本($60,000 ÷ 10,000 = $6)和固定成本($30,000)不发生变化，弹性预算可以根据实际销售来制定(12,000个)。因此，预算边际贡献是(销售–变动销售成本)等于$48,000 [(12,000 × $10) – (12,000× $6)]。经营利润因此是$18,000 ($48,000 CM – $30,000 FC)。 95、 关于Clear Plus公司的实际结果，以下哪个是正确的 A. 弹性预算差异是$8,000有利 B. 销售价格差异是$32,000有利 C. 销售量差异是$8,000有利

D. 弹性预算变动成本差异是$10,800不利

答案C

销售量差异是由于实际和预算销售量不同所导致的边际贡献的变化。它等于预算的单位边际贡献乘以实际和期望销售量的差异，也就是$8,000 [($10 – $6) × (12,000 – 10,000)]。销售量差异是有利， 因为实际销售超过了预算销售。

96题基于以下的信息

Funtime公司生产游戏机，装配部门负责组装机器，它从印刷电路板部门和读出头部门采购配件。Funtime在标准成本系统下经营，游戏机的标准成本数据如下所示 单位产品标准成本

成本事项 数量 成本 合计 直接材料

安置单元 1 $20 $20 印刷电路板 2 15 30 读出头 4 10 40 直接人工小时

装配部门 2 8 16

印刷电路板部门 1 9 9 读出头部门 1.5 10 15 变动间接费用小时 4.5 2 9 单位总标准成本 $139

Funtime公司根据标准成本制定月度绩效报告，以下是5月份当生产和销售数量是2,200个时的贡献报告。 预算 实际 差异 产量 2000 2200 200 收入 $400,000 $440,000 $40,000 变动成本

直接材料 $180,000 $220,400 40,400 直接人工 80,000 93460 13460 变动间接费用 18,000 18,800 800 总变动费用 278,000 332,660 54,660 边际贡献 $122,000 $107,340 14,660 Funtime的高层对5月份虽然生产增加了，但是整个公司产生不利的边际贡献差异感到很奇怪，成本会计Rath被指派调查原因和个人或部门的责任。在检查之后，Rath准备了以下的报告 成本事项 数量 成本 直接材料

安置单元 2,200个 $44,000 印刷电路板 4,700个 75,200 读出头 9,200个 101,200 直接人工小时

装配部门 3,900小时 31,200 印刷电路板部门 2,400小时 23,760 读出头部门 3,500小时 38,500 变动间接费用 9,900小时 18,800 总变动成本 $332,660

Rath的报告认为印刷电路板部门和读出头部门支持了装配部门的生产，但是经历了不正常的机器故障，导致工人闲置和加班赶工，闲置的时间被记入直接人工。Rath确定装配部门为了完成增加生产的目标，使用低于标准时间的时间 96、 边际贡献产量差异是 A. $9,800不利 B. $9,800有利 C. $12,200有利 D. $14,660不利

答案c

边际贡献产量差异是预算单位边际贡献乘以实际产量与预算产量的差。预算单位边际贡献是$61 ($122,000 ÷ 2,000个)。因此，差异是$12,200有利[$61× (2,200– 2,000)]

Mitchelville公司7月的预算和实际的生产信息如下： 销量 销售收入 变动制造费用 固定制造费用

变动销售和管理费用

预算值 4,000 $60,000 16,000 15,000 8,000

实际值 3,800 $53,200 19,000 16,000 7,600

固定销售和管理费用 97、 7月的边际贡献的数量差异为： A．$400 不利差异。 B．$1,800 不利差异。 C．$200 有利差异。 D．$6,800 不利差异。

9,000 10,000

答案B

数量差异不考虑销量是否达到预算值，其等于预算的单位边际贡献乘以预算销量和实际销量的差异。给定预算的4,000销量和$60,000的销售收入。产品的单价是$15。变动制造费用是$16,000，变动销售和管理费用是$8,000。因此，单位产品的变动成本是$6 ($24,000 ÷ 4,000 )。边际贡献是$9 ($15 – $6)。而实际销量比预算销量少200 (4,000 – 3,800)，总边际贡献为$1,800 ($9 × 200)。 由于实际销量低于预算销量，差异是不利差异。

98、 销售组合差异

A．在一个公司总销售量下降5%时，就会有5%的不利差异

B．在一个公司销售更少的边际贡献超过平均水平的产品时是有利的 C．衡量偏离组合中产品数量相关的单位预算加权平均边际贡献的影响

D．等于实际与计划组合的预算加权平均材料单位成本之间的差乘以实际材料输入

答案C

销售组合差异是差异的总和。对于组合中的每个产品，被销售的产品与预期销售产品的差乘以这个产品的预算单位边际贡献与所有产品的预算加权平均单位边际贡献的差。然后这样计算的结果相加以确定组合差异。这个差异衡量了组合中产品数量相关的单位预算加权平均边际贡献变化的影响。当有更多的高于平均单位边际贡献的产品被销售或更少的低于平均单位边际贡献的产品被销售时，销售组合差异是有利的。 99、 以下是7月份的数据

预算 实际 销售 40,000个 42,000个 销售价格 $6/个 $5.70/个 变动成本 $3.50/个 $3.40/个 7月份销售数量差异是多少？ A. $5,000有利 B. $4,600有利 C. $12,000不利 D. $12,600不利

答案A

销售数量差异是实际量与预算量的差异乘以所有产品的预算加权平均边际贡献。 = （实际量 - 预算量）×(销售价格-单位变动成本) = （42,000-40,000）×($6-$3.50) = $5,000 F

100、 Franklin公司在年2和年1的毛利如下 年1 年2

销售 $950,400 $960,000 产品销售成本 （556,800） (576,000) 毛利 $393,600 $384,000

假设年2的销售价格比年1的销售价格低15%。销售价格的变化导致毛利下降多少？ A. $134,400 B. $142,560 C. $144,000 D. $167,718

答案D

考虑到价格下降15%，那么如果年2按年1价格销售的话，销售额是$1,118,118(950,400÷0.85)。因为价格下降，销售和毛利都下降了167,718($$1,118,118-950,400)

简答题

LAR化学公司制造各种工业用途的化学混合物和液体。生产一种批量为500加仑的液体的标准混合物是

液体化学品 数量 (加仑) 成本 (每加仑) 总成本 Maxan 100 2.00 $200 Salex 300 0.75 225 Cralyn 225 1.00 225

625 $650

由于蒸发，整个过程中液体体积有20%的损失。成品液体放进10加仑的瓶子出售。因此，每10加仑瓶子的标准材料成本是$13.00。

材料的实际数量和相应的成本是

液体化学品 数量 (加仑) 总成本 Maxan 8,480 $17,384 Salex 25,200 17,640 Cralyn 18,540 16,686

52,220 $51,710 在11月份有4,000瓶(40,000加仑)被生产

问题

1. 计算11月份的总的原材料差异，并进一步分析总差异为 a. 材料价格差异 b. 材料混合差异 c. 材料产出差异

2. 解释LAR化学公司应该如何使用三个原材料差异来帮助控制成本

简答题-参考答案 1. 总差异

实际成本 标准成本 总差异

1

$51,710 $52,000 $290F a. 材料价格差异

实际 AQ×SP 差异

2

总材料价格差异 $51,710 $54,400 2690F 1. $650×80 批或$1.04×50,000 加仑

2. 加仑 Std.成本/gal. 合计 Maxan 8,480 × $2.00 = $16,960

Salex 25,200 × .75 = 18,900 Cralyn 18,540 × 1.00 = 18,540 54,400 b. 材料混合差异

(标准加权平均成本/输入加仑)

(标准比例)

=$650/625 =$1.04/加仑

实际加仑×标准成本 $54,400.00 减：实际数量×标准加权平均成本/加仑(标准组合)(52,220×$1.04) 54,308.80 混合差异 $91.20 U c. 材料产出差异 实际产量 40,000 加仑 实际产量的标准期望输入 50,000 加仑 实际输入 52,220 加仑 输入的波动 2,220 加仑 标准加权平均成本/输入加仑 (标准比例) × $1.04 总产出产业 $2,308.80 U

2. 当管理层能够控制成本，他们需要知道什么成本是超支的，差异出现在谁的责任领域，谁有责任来纠正起因。差异帮助管理层回答这些问题。具体的说，查差异可以指导管理层开始他们的调查: a. 价格差异—识别价格差异的原因的信息来自于采购部门。对采购过程和记录进行检查将揭示这些差异是否是因永久的变化和价格，糟糕的采购行为或生产计划导致额外的运输成本所造成的。所获的信息将识别对额外的成本负责的部门，提供改善控制的线索

b. 混合和产出差异—产生这些差异的信息来自生产部门。检查材料记录和处理过程可以揭示混合差异是否是使用了错误的配方，因不小心而多放了材料，或调整混合物以产生低品质的产品。产出差异通常用相似的信息来解释。 非正常的比例将导致非标准的产出和过多的材料成本。获得的信息可以识别负责的部门和提供改善的线索。

责任会计

1、Fairmout公司使用的会计系统会把费用分摊到被授权做出可能产生费用的决定的经理身上。举例来说，如果销售经理接受了一个匆忙的订单以致产生了高出正常的制造费用，这些额外的费用将由该销售经理承担因为接受或拒绝该匆忙订单的决策权被授予了该销售经理。这种类型的会计系统被称为 a. 责任会计 b. 职能会计 c. 互惠分配

d. 转让定价会计

答案a

在责任会计体系中，管理层绩效评估应关注于那些经理们可以直接控制或至少有能力赋予较大影响的要素。为了达到这个目的，组织被分割成各个责任中心。成本被分成可控的和不可控的，即部分收入和成本可以通过有效地管理得到改变。 如果经理们有权批准可以导致产生费用的组织行为，那么在责任会计体系下这些成本将会被记入该经理的责任中心。 但是可控性并不是建立责任制会计的绝对基础。可能有不止一个经理可以影响成本，因此责任中心应根据成本的发生来分摊/记录费用而不是按照控制费用的能力来分摊

2、责任会计系统的基本目的是

a. 预算 b. 激励 c. 授权

d. 差异分析

答案b

责任会计的基本目的是激励经理使得他们的目标和公司的目标一致。 责任会计的产生是因为部分收入和成本可以通过有效的管理而得到变化。该体系应该设有反馈机制以反应和期望不一致的结果。更高层的管理者应关注这些偏差以作进一步的加强或更正。

3、在责任会计中，某个中心的业绩是基于对其可控费用的衡量来确定的。可控费用可描述为包含 a. 只含直接材料和直接人工

b. 仅指那些经理在当前可以影响的费用 c. 仅指任意成本

d. 经理知道及被告知的费用

答案b

控制是确保可以按计划完成既定目标的流程。 可控费用是指在一定时间内受一个特定的经理影响的费用。例如，短期内固定成本一般是不可控的。

4、一个组织的分部如果具有以下哪个要素则可以被认为是服务中心 a. 有发展市场和销售组织所生产的产品的责任

b. 把原材料，直接人工和其他生产要素组合成最终产品的责任 c. 可以对影响利润要素例如选择市场和供应商作决策的权限 d. 对组织内其他部门提供特殊支持的权限 答案

服务中心主要是对组织内其他部门提供专门的支持。服务中心通常以成本中心的形式营运。

5、费用可以分摊到的最简单的责任分部被称为 a. 利润中心 b. 投资中心 c. 贡献中心 d. 成本中心

答案d

成本中心是只负责成本的责任中心。成本中心是最简单的分部结构因为其不负责收入或投资。

6、通过目标管理和经理人员提供的信息来进行的预算流程是使用了以下哪种预算体系？ a. 弹性预算

b. 人力资源管理 c. 责任会计 d. 资本预算

答案c

管理绩效应当只基于那些由经理们可以控制的因素来做评估。 经理们可能可以控制收入，成本或资源投资。一个设计完善的责任会计体系会在组织内建立不同的责任中心。但是可控性不是建立责任中心的全部基础。

可能有不止一个经理可以对某项费用有影响力，因此责任中心应根据成本的发生来分摊/记录费用而不是按照经理们控制费用的能力来分摊。一个相关的概念是目标管理（MBO)。这是通过行为的，以沟通为导向引导员工自主承担责任的管理方法。在目标管理下，经理和他/她的下属共同设定目标和达到目标的方法。相应的计划会在责任会计和预算流程中得到体现。

7、以下哪种方法最适合用于评估成本中心部门经理的绩效？ a. 资产收益率 b. 投资收益率 c. 回收年限法 d. 差异分析

答案d

成本中心只对成本负责。在所有选项中，差异分析是唯一可被用于评估成本中心绩效的。差异分心涉及到实际成本和预算或标准成本之间的比较。

8、责任会计中把负责收入和成本的营运中心定义为 a. 利润中心 b. 收入中心 c. 分公司 d. 营运单位

答案a

利润中心对收入和成本负责，而成本中心只对成本负责 9、分权管理的企业可以下放权限同时通过把组织解构为各个责任中心而保持对组织的控制和对经理业绩的监督。以下哪种组织的分部最像一个独立的业务体？ a. 收入中心 b. 利润中心 c. 成本中心 d. 投资中心

答案d

投资中心对收入，产生的费用和资本投入负责所以像一个独立的组织一样运作。其他中心不具备所有三项要素

10、一个成功的责任会计报告系统是取决于 a. 对可控成本的正确分摊

b. 鉴别管理层的级别以确保其所有成本均为可控成本 c. 对责任和权利的合理授权

d 把成本合理地分割为固定和可变部分因为固定成本是不可控的所以必须从责任报告中剔除出去

答案c

管理绩效应当只基于那些由经理们可以控制的因素来做评估。 经理们可能可以控制收入，成本或资源投资。一个设计完善的责任会计体系会在组织内建立不同的责任中心。但是可控性不是建立责任中心的全部基础。可能有不止一个经理可以对某项费用有影响力，经理们也可能要对某些不能控制的费用负责。操作上，因为很难确定控制力的多少，因此很多时候是根据成本的发生来分摊/记录费用而不是按照经理们控制费用的能力来分摊。因此一个成功地体系依赖于对责任和权利的合理授权

Rockford制造公司在营运中运用责任会计系统。以下哪项最不可能出现在对Rockford制造公司生产线上某个经理的绩效考核报告中？ a. 直接人工 b. 材料 c. 维修

d. 制造机器的折旧

答案d

一个设计完善的责任会计体系在组织内设立不同的责任中心。在责任会计体系中，管理层绩效评估应关注于那些经理们可以直接控制或至少有能力赋予较大影响的要素。因此生产线经理应对直接人工，材料，维修费用和管理者工资负责。经理不对制造设备的折旧负责因为他／她没有授权对资本投资作决策

Sherman公司使用可以反映公司分散性决策体系的绩效报告系统。部门的绩效报告中有一行数据是关于集团副总裁的每个直接下属的。 该数据显示了报告期间该直接下属所负责部门的实际费用，预算费用以及预算和实际费用的差异。谢尔曼公司所使用的系统称之为 a. 边际会计

b. 成本-效益会计 c. 弹性预算 d. 责任会计

答案d

在责任会计体系中，管理层绩效评估应关注于那些经理们可以直接控制或至少有能力赋予较大影响的要素。为了达到这个目的，组织被分割成各个责任中心。成本被分成可控的和不可控的，即部分收入和成本可以通过有效地管理得到改变。如果经理们有权批准可以导致产生费用的组织行为，那么在责任会计体系下这些成本将会被记入该经理的责任中心。

13、最近人事部设立了关于加班条件和工资的规定。制造部门从销售部门收到了一个加急订单。制造部门主张额外的加班费用是由该订单引起的。 销售部门辩论说该订单是由一个重要客户下的。制造部门按该订单进行了生产。为控制费用，哪个部门永远不用为受到一份匆忙订单而承担加班费？ a. 人事部 b. 制造部 c. 销售部

d. 由制造部和销售部共同承担

答案a

销售部门应该对加班工资负责因为他们可以判断由这个匆忙订单引起的额外费用是否值得。 生产部门也有可能对额外费用负有责任因为如果把所有加班工资都记入销售部门那么可能造成生产部门没有动力去控制这些费用。 但因为人事部对生产加班没有任何影响力所以不应该承担加班费。

14、Micro公司使用会计系统将成本分摊给有权制定发生成本的决策的经理。比如如果一个经理接受了一个需要发生额外制造成本的加急订单，这些额外的成本将分摊给销售经理，因为这个权力已经下放给这个销售经理了。这种会计系统被称为 a. 功能会计 b. 贡献会计 c. 交互式分摊 d. 盈利性会计

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