大比武、大练兵总局题库2

第十九章 增 值 税

第一部分 基础学习

一、单项选择题

1.我国现行增值税的类型是( )。 A.生产型 B.收入型 C.消费型 D.投资型 【参考答案】 C

【答案解析】 自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。

2.我国出口货物增值税的退（免）税政策不包括( )。

A.出口免税并退税 B.即征即退 C.出口免税但不退税 D.出口不免税也不予退税 【参考答案】 B

【答案解析】 我国出口货物退（免）税的基本政策包括：出口免税并退税——“免抵退税”和“免退税”；出口免税不退税——适用免税政策：出口不免税也不退税——适用征税政策。 3.根据增值税相关规定，下列情形中属于混合销售并按销售货物征收增值税的有( )。 A.装饰公司对外提供设计服务，同时销售建材

B.商场销售抽油烟机并上门安装 C.银行提供信用卡服务并收取卡费 D.酒店为顾客提供住宿服务的同时销售洗浴用品

【参考答案】 B

【答案解析】 A选项属于兼营行为；C选项和D选项也属于混合销售行为，但应按照销售服务征收增值税。

4.下列商品适用13%增值税税率的是

( )。

A.酸奶 B.鱼罐头

C.农机零部件 D.食用植物油 【参考答案】 D

【答案解析】 食用植物油适用13%的低税率，A选项、B选项、C选项均适用17%的基本税率。

5.按《营业税改征增值税试点实施办法》 规定，提供不动产租赁服务适用的增值税税率是( )。

A.6% B.11% C.13% D.17% 【参考答案】 B

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通 知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第15条规定，提供不动产租赁服务适用的税率为11%。

6.增值税一般纳税人（纳税信用A级的增值税一般纳税人除外）申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自开具之日起( )内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 A.30日 B.60日 C.90日 D.180日 【参考答案】 D

【答案解析】 根据国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》的规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证；根据国家税务总局《关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》，A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软

件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 7.“营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供( )，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

A.以清包工方式提供建筑服务 B.电影放映服务

C.销售2016年4月30日前自建的不动产 D.客运场站服务 【参考答案】 D

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关条款规定，一般纳税人发生电影放映服务、以清包工方式提供建筑服务、销售2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税。

8.“营改增”试点纳税人提供的下列服务应征增值税的是( )。

A.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务

B.养老机构提供的养老服务 C.个人销售自建自用住房 D.向境外提供建筑服务 【参考答案】 A

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件3、附件4相关条款规定，养老机构提供的养老服务、个人销售自建自用住房属“营改增”过渡期免征增值税项目；向境外提供建筑服务免征增值税；试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

9.下列关于增值税税率的说法中错误的是( )。

A。销售不动产税率为11%

B.有形动产租赁税率为17% C.增值税电信服务税率为6% D.交通运输业税率为7% 【参考答案】 D

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第15条规定，提供交通运输业服务适用的增值税税率为11%。

10.下列选项中不是增值税专用发票基本联次的是( )。

A.发票联 B.抵扣联 C.记账联 D.存根联 【参考答案】 D

【答案解析】 增值税专用发票基本联次为三联：第一联记账联，销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；第二联抵扣联，购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；第三联发票联，购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。

11.某小规模纳税人2015年12月提供货物运输服务取得收入60万元，其当月应纳增值税额为( )万元。 A.6.6 B.5.95 C.1.8 D.1.75 【参考答案】 D

【答案解析】 当月应纳增值税额：60÷1.03×0.03 =1.75（万元）。

12.某房地产公司委托美国一家设计院进行开发项目的设计。2016年5月20日，房地产公司按合同规定支付设计费100万美元，当天美元与人民币的汇率中间价为6.4660。该公司应当代扣代缴增值税( )元。 A.366 000 B.387 960 C. 640 774.77 D.939 504.27 【参考答案】A

【答案解析】 代扣代缴增值税：1 000 000×6.466/(1 +6%)×6%=366 000（元）。 13.下列项目中不属于“营改增”试点的“现代服务”征税范围的是( )。 A.鉴证咨询服务 B.医疗服务

C.不动产租赁服务 D.人力资源服务 【参考答案】 B

【答案解析】 医疗服务属于生活服务的范围。

14.纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可以核定其销售额，核定方法不包括( )。

A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

C.按纳税人最近时期同类货物的最高销售价格确定

D.按组成计税价格确定。 【参考答案】C

【答案解析】 《增值税暂行条例实施细则》第】6条规定，纳税人有条例第7条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第4条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定：(3)按组成计税价格确定。

15.纳税人进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起( )日内缴纳税款。

A.7 B.10

C.14 D.15 【参考答案】 D

【答案解析】 《增值税暂行条例》第24条规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进

口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 16.某具有出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人）自营出口自产货物，10月末未计算退税前的期末留抵税额为19万元，当期免抵退税额为15万元，则当期免抵税额为( )。 A.0 B.4万元 C.9万元 D.15万元 【参考答案】 A

【答案解析】 当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。

17.某商业企业为增值税一般纳税人，2016年3月无期初留抵税额，当月外购货物 50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物40万元（不含税）；4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物70万元（不含税），销售货物均适用17%的税率。则该商业企业2016年 4月应纳增值税为( )万元。 A.1.7 B.6.8 C.8.5 D.10.27 【参考答案】 B

【答案解析】 4月初留抵税额= 8.5 -40×17%=1.7（万元）；4月应纳增值税=70×17% -1.7 -3.4 =6.8（万元）。

18.关于增值税纳税义务的发生时间，以下说法正确的是( )。

A.采取直接收款方式销售货物，不论是否开具发票，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

B.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天

C.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

D.发生视同提供应税服务的，为提供应税服务的当天

【参考答案】 C

【答案解析】 采取直接收款方式销售货物的，增值税纳税义务的发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。发生视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天。

19.某生产企业为一般纳税人，2016年4月同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87 300元，增值税税额为14 841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250 000元，其中甲产品收入100 000元，已知乙产品适用13%的增值税税率，该企业当月应缴纳的增值税税额为( )元。 A.4659 B.10 595.4 C.13 563.6 D.17 659 【参考答案】 B

【答案解析】 ( 250 000-100 000)×13%-(14 841-14 841×l00 000/250 000)= 10 595.4（元）。

20.我国对外贸企业出口货物的增值税退（免）税，采取( )。

A.免抵退税方式 B.免税方式 C.免、退税方式 D.不予退免税 【参考答案】 C

【答案解析】 外贸企业出口（委托加工修理修配货物除外）货物实行增值税免退税。

二、多项选择题

1.下列关于“营改增”适用税率的表述，不正确的有( )。

A.单位和个人提供的国际运输服务，税率为零

B.单位和个人提供的交通运输业服务，税率

为17%

C.单位和个人提供的中介服务，税率为6% D.单位和个人提供有形动产租赁服务，税率为6%

【参考答案】 BD

【答案解析】 单位和个人提供的交通运输业服务适用的增值税税率为11%；有形动产租赁服务适用的增值税税率为17%。

2.下列增值税纳税人中，可以选择按照小规模纳税人纳税的有( )。

A.年应税销售额超过80万元的零售企业 B.年应税销售额超过50万元的工业企业 C.年应税销售额超过80万元的非企业性单位

D.年应税销售额超过80万元的不经常发生应税行为的企业 【参考答案】 CD

【答案解析】 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人.以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 3.增值税的纳税期限包括( )。 A.3日 B.5日 C.7日 D.10日 【参考答案】 ABD

【答案解析】 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

4.下列各项中，属于增值税销售额中的价外

费用的有( )。

A.包装物租金 B.手续费 C.违约金 D.销项税额 【参考答案】 ABC

【答案解析】 增值税价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

7.下列各项中，一般纳税人可以作为进项税优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不包括增值税销项税额。

5.关于增值税的计税方法，以下说法正确的有( )。

A. -般纳税人发生增值税应税行为只适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法 B.一般计税方法的应纳税额是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额

C.销项税额是按照销售额和适用的增值税税率计算的结果

D.允许抵扣的进项税额，必须是用于增值税应税项目而购买所支付的税款 【参考答案】 BC

【答案解析】 一般纳税人发生增值税应税行为适用一般计税方法，但发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。销项税额是按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。允许抵扣的进项税额，必须是用于增值税应税项目而购买所支付的税款，且合法有效的增值税抵扣凭证。

6.合法有效的增值税抵扣凭证包括 ( )。

A.增值税专用发票

B.海关进口增值税专用缴款书 C.农产品收购发票或者销售发票 D.解缴税款的完税凭证

额从销项税额中抵扣的是( )。

A.从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额

B.按照农产品收购发票上注明的买价和13%的扣除率计算的金额

C.从小规模纳税人处购买材料取得增值税普通发票

D.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 【参考答案】 ABD

【答案解析】 C选项中的增值税普通发票不属于增值税可以抵扣的扣税凭证。

8.下列关于增值税纳税义务人和扣缴义务人的说法中，正确的是( )。

A.报关进口的货物以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人

B.代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人

C.单位租赁给其他单位经营的以出租人为纳税人

D.境外单位在境内提供应税劳务，且在境内未设有经营机构的以代理人为扣缴义务人，没有

代理人的，以购买者为扣缴义务人 【参考答案】 ABD

【答案解析】 单位以承租方式经营的，承租人以出租人名义对外经营并由出租人承担相关法律责任的，以该出租人为纳税人。否则，以承租人为纳税人。

9.下列选项中，属于“营改增”试点中应征增值税的“现代服务”有( )。 A.鉴证咨询服务 B.保险服务 C.不动产租赁服务 D.研发和技术服务 【参考答案】 ACD

【答案解析】 保险服务属于“营改增”试点中应征增值税的“金融服务”。

10.下列关于增值税发票的表述中，错误的有( )。

A.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票

B.纳税人销售旧货，可以向税务机关申请代开专用发票

C.金融商品转让，不得开具增值税专用发票 D.纳税人取得虚开的增值税专用发票，可以作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额

【参考答案】 BD

【答案解析】 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开专用发票。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

11.适用免征增值税的跨境服务包括( )。

A.国际运输服务

B.标的物在境外使用的有形动产租赁服务 C.存储地点在境外的仓储服务

D.在境外提供的广播影视节目播映服务 【参考答案】 BCD

【答案解析】 国际运输服务适用增值税零税率。

12.纳税人代有关部门收取的政府性基金或

行政事业性收费，凡同时符合以下( )条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 A.由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 B.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金

C.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

D.所收款项全额上缴财政 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：不属于价外费用，不征收增值税。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

13.下列项目中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。

A.用于简易计税方法计税项目的购进货物 B.非正常损失的产成品所耗用的购进交通运输服务

C.非正常损失的不动产 D.购进的餐饮服务 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件l《营业税改征增值税试点实施办法》第27条规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物，非正常损失的产成品所耗用的购进交通运输服务，非正常损失的不动产，购进的餐饮服务，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。 14.以下享受增值税出口免税不退税政策的有( )。

A.来料加工复出口的货物

B.小规模纳税人的生产企业出口的自产货

物

C.外贸企业出口避孕药品 D.非出口企业委托出口的货物 E.生产企业出口自产汽车 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 适用增值税免税政策的出口货物劳务服务范围中，1.出口企业或其他单位出口规定的货物，是指：(1)增值税小规模纳税人出口的货物；(2)避孕药品和用具，古旧图书；(3)软件产品……(7)非出口企业委托出口的货物……(12)来料加工出口货物……

15.根据出口退税政策规定，一般情况下， 应按照“免、抵、退”方法计算退税的有( )。

A． 生产企业自营出口自产货物 B.生产企业委托出口自产货物 C.生产企业对外提供加工修理修配劳务 D.外贸企业出口收购货物 【参考答案】 ABC

【答案解析】 外贸企业出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 16.根据现行增值税政策，下列适用11%税率的有( )。

A.建筑服务 B.生活服务 C.邮政服务 D.销售不动产 【参考答案】 ACD

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第15条规定，提供邮政、建筑服务，销售不动产，税率为11%；提供生活服务，税率为6%。

17.根据现行增值税政策，一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的应税行为包括( )。

A.为甲供工程提供的建筑服务 B.为建筑工程老项目提供的建筑服务 C.销售2016年4月30日前自建的不动产

D.出租2016年4月30日前取得的不动产 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关条款规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务、销售2016年4月30日前自建的不动产、出租2016年4月30日前取得的不动产，均可以选择适用简易计税方法计税。

18.下列货物的出口，适用增值税征税政策的有( )。

A.以旅游购物贸易方式报关出口的货物 B.保税区内的企业出口保税区内的货物 C.出口企业或其他单位销售给保税区内的生活消费用品

D.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物

E.以自营名义出口，但不承担质量、收款或退税风险的货物 【参考答案】 CDE

【答案解析】 适用增值税免税政策的出口货物劳务服务范围：(1)增值税小规模纳税人出口的货物……(13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物……(15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物……

19.根据“营改增”相关政策规定，下列属于视同提供应税服务的情形有( )。 A.某运输企业为地震灾区提供公路运输服务

B.某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务

C.某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画

D.某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务

【参考答案】 BD

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第14条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 20.关于增值税的纳税期限和报缴税款期限，以下说法正确的有( )。

A.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 B.以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人

C.以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

D.进口货物的，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起10日内缴纳税款 【参考答案】 AC

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第47条规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；根据《增值税暂行条例》第24条规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 21.关于增值税专用发票，以下说法正确的有( )。

A.增值税一般纳税人应通过增值税税控系统领购、开具纸质增值税专用发票

B． 增值税专用发票的基本联次包括发票

联、抵扣联和记账联

C.增值税专用发票的最高开票限额由增值税一般纳税人申请，区县税务机关依法审批 D.小规模纳税人发生增值税应税行为需要

开具增值税专用发票的，可向其主管税务机关申请代开

【参考答案】 ABCD

【答案解析】 增值税一般纳税人应通过增值税税控系统领购、开具、缴销纸质增值税专用发票及其相应的数据电文。增值税专用发票基本联次为发票联、抵扣联和记账联。增值税专用发票实行最高开票限额管理，最高开票限额由增值税一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，发生增值税应税行为需要开具增值税专用发票的，可向其主管税务机关申请代开。

三、判断题

1.单位以承包、挂靠方式经营的，承包人、挂靠人以发包人、被挂靠人名义对外经营并由发包人、被挂靠人承担相关法律责任的，以该发包人、被挂靠人为增值税纳税人。( ) 【参考答案】 √

【答案解析】 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人。否则，以承包人为纳税人。

2.境外的个人在境内提供增值税应税劳务或服务，在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。( )

【参考答案】 √

【答案解析】 中国境外的单位或者个人在境内提供增值税应税劳务或服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 3.增值税纳税人以外币结算销售额的，应当事先选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，折合成人民币计算。折合率一经确定，36个月内不得变更。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 增值税销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

4.自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，取消行政审批。( ) 【参考答案】 √

【答案解析】 根据国家税务总局《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。

5.“营改增”试点的一般纳税人提供公共交通运输、电影放映等特定服务，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选择24个月内不得变更。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第18条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 6.小规模纳税人实行简易征税办法，因此不会用到增值税专用发票。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，但如有需要可以申请税务机关代开增值税专用发票。

7.采用还本销售方式销售货物时，以其销售额作为增值税计税销售额，还本支出不允许扣除。( )

【参考答案】 √

【答案解析】 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

8.折扣销售方式下，按折扣后的销售额征收增值税。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额也不得从销售额中减除。

9.-般纳税人发生销售货物或者提供应税劳务、销售应税服务适用一般计税方法；对特定应税行为，亦可选择采用简易计税方法计税。( )

【参考答案】 √

【答案解析】 一般纳税人发生销售货物或者提供应税劳务、应税服务的应税行为，应当适用一般计税方法。但发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，如“营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供公共交通运输服务、仓储服务等，可以采用简易计税方法计税。

10.一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 ( )

【参考答案】 √

【答案解析】 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

11.一般纳税人简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，计入当期销项税额。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 一般纳税人按简易计税方法

计算的应纳税额，不得抵扣进项税额。因此，不应计入当期销项税额。

12.采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

13.委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

14.总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税义务人，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。( ) 【参考答案】 √

【答案解析】 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 15.采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天：无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当灭。 16.进口货物增值税纳税义务发生的时间为

报关进口的次日。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。

17.生产企业出口货物劳务增值税退免税的计税依据为出口货物劳务的到岸价。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 生产企业出口货物劳务增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价( FOB)。

18.企业的总机构和分支机构不在同一县（市）的，可以南总机构汇总向总机构所存地的主管税务机关申报纳税。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 19.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照5%的预征率预缴增值税。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

20.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固 定资产核算的不动产，其进项税额准予一次性从销项税额中抵扣。 【参考答案】 ×

【答案解析】 适用一般计税方法的试点纳税人.2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

四、业务题

1.简述增值税“视同销售”有哪些情形？ 【参考答案】

根据《增值税暂行条例实施细则》第4条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第14条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.按现行增值税政策规定，哪些项目的进项税额不能从销项税额中抵扣？ 【参考答案】

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 (2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的

购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2015年10月从农民手中收购烟叶，支付收购价款7万元，已开具烟叶收购发票，同时支付运费1万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。当月销售卷烟取得不含税收入共计10万元，则该卷烟厂2015年10月应缴纳的增值税税额为多少？ 【参考答案】

烟叶的买价包括支付的收购价款／价外补贴以及烟叶税。

该卷烟厂10月应纳增值税=10×17%-7×(1+10%)(1+20%)×13%-1×ll%=0.39（万元）。 4.思达公司为增值税一般纳税人，2015年10月发生如下业务：

(1)销售一批产品，取得不含税销售收入100万元，优质费9.36万元。

(2)本月企业初次购进增值税税控系统专用设备一套，取得增值税专用发票，发票注明价款为2万元，税金为0.34万元，当月支付税控系统专用设备的技术维护费0.5万元，取得了技术维护费增值税普通发票。

(3)折扣销售甲产品给A商场，在同一张增值税专用发票上注明销售额90万元，折扣额10万元。

(4)将价值23万元（不含税）的乙产品投资于B企业，另无偿赠送给某希望小学价值7万元的乙产品。

(5)从某小规模纳税人处购进一批材料，取得普通发票，注明价款6万元，从另一小规模纳税人处购进一批劳保产品，取得代开的增值税专用发票，注明税额2000元。

根据以上材料，计算该企业当期应纳增值税税额。

【参考答案】

销项税额= (100+9.36÷1.17)×17%+(90-10)元）。

6.某生产企业属增值税小规模纳税人,2016年1月对部分资产盘点后进行处理：销售边角料，开具普通发票取得含税收入9万元：销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.6万元。请计算该企业上述业务应缴的增值税额。 【参考答案】

9÷(1+3%) x30% +5.6÷(1+3%)×2%=0.37×17%+(23+7)×17%=37.06（万元）；进项税额=0.2（万元）。

自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税款系统专用设备的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。 当期应纳增值税= 37.06-0.2-(2+0.34 +0.5)=34.02（万元）。

5.某化工设备制造公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该公司2015 年12月发生以下业务：

(1)1日，采用分期收款方式向华阳公司销售一批产品，合同约定售价400万元（不含增值税，下同），华阳公司收到产品时即支付40%的货款，其余货款从下月起于每月月末等额支付，分3次付清。首期款项已经收到。

(2)3日，采用分期收款方式向鸿运公司销售一批产品，售价600万元。合同约定，全部价款从2016年起分3年于每年的12月3日等额收取。 (3)5日，向红方公司销售一批产品，售价200万元，款项已经收到。

(4)本月购进原材料500万元，取得增值税专用发票，注明税额85万元。款项均已用银行存款支付。

请计算该企业12月应纳增值税额（假定取得的增值税专用发票均已通过认证：资料中未提及的因素均不考虑）。 【参考答案】

400×40%×17%+200×17%-85=-23.8（万

（万元）。

7.甲公司为一家租赁公司，被认定为增值税一般纳税人。2016年4月15日，向乙企业出租一台新购入的设备，约定租赁期限2年，预收不含税租金50 000元，该设备由一家运输企业（增值税一般纳税人）负责运输，甲租赁公司支付运费2000元（不含税），并取得了增值税专用发票；4月25日，向丙企业出租厂房，约定租赁期限为10年，预收租金100万元。请计算该公司4月应纳增值税额。 【参考答案】

50 000×17%-2000×11%= 8280（元）。 8.甲公司为综合性生产企业，增值税一般纳税人。2016年4月发生下列事项：(1)上月销售货物一批，发货同时开具增值税专用发票，发票上注明销售额为50 000元，本月初该批货物因质量问题被退回，按规定程序开具了红字发票。 (2)上月购进的原材料中有15 000万元（其中运费成本1000元）用于企业新办公楼工程建设，进项税额已抵扣。

(3)将自产的产品用于本企业对外营业的酒店，该产品的生产成本13 000元，对外零售价23 400元。

(4)当月销售产品一批取得货款35 100元，尚未开具发票。请计算该公司当月应纳增值税额。

【参考答案】

35 100÷(1+17%)×17%+23 400÷

(1+17%)x17%-50 000x17%+(13 000×17%+1000×11%)=2420（元）。

9.某交通运输企业（增值税一般纳税人）具备提供国际运输服务的条件和资质。2015年10月该企业承接境内运输业务，收取运费价税合计381.6万元；当月购进一辆用于货物运输的货车，取得售房收入（含税）1110万元。当月购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，汽车价款60万元，增值税额10.2元；支付乙施工企业工程款800万元，取得建筑业增值税专用发票，税率11%，增值税额88万元。请计算该公司当月应纳增值税额。 取得增值税专用发票，注明价款28万元、税款4. 76万元；当月购进汽油、柴油等取得的增值税专用发票上注明价款400万元、税款68万元；当月对外承接将货物由境内载运出境的业务，收取价款30万美元。请计算该运输企业当月应退增值税额。（适用的退税率为11%，美元对人民币汇率1：6.2） 【参考答案】

当期不得免征和抵扣税额=30×6.2×（11%-11%）=0（万元）。

当期应纳增值税= 381.6÷(1+11%)×11%-(68 +4.76)=-34.94（万元）。

当期免抵退税额=30×6.2×11%=20.46（万元）。

当期期末留抵税额>当期免抵退税额： 当期应退税额=20.46（万元）。

10.乙公司（一般纳税人）“营改增”之前自建一栋厂房，建造成本（含土地价款）1700万元。2016年6月，公司将厂房出售，售价3150万元，请计算应交增值税额。 【参考答案】

3150÷(1+5%) x50% =150（万元）。 11.某公司（小规模纳税人）2014年支付200万元购置一个商铺，2016年5月因转换经营方式将商铺出售，售价305万元，请计算应交增值税额。

【参考答案】

应税销售额= 305-200=105（万元）； 应交增值税=105÷(1+5%) x5%=5（万元）。 12.某房地产公司于2016年10月销售住宅，

【参考答案】

1110÷(1+11%)×11%-(10.2 +88)=11.8（万元）。

第二部分 加强学习

一、单项选择题

1.法定增值额与理论增值额相等的增值税类型是( )。

A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.投资型增值税 【参考答案】 B

【答案解析】 生产型增值税确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款，法定增值额>理论增值额，消费型增值税法定增值额<理论增值额。因为收入型增值税对外购固定资产，只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。所以说两者相等。

2.根据我国现行增值税制度规定，一般纳税人购进( )，其进项税额能够从销项税额中抵扣。

A.应征消费税的汽车 B.贷款服务 C.餐饮服务 D.娱乐服务 【参考答案】 A

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第27条规定，一般纳税人购进贷款服务、餐饮服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.增值税起征点的规定，只适用于( )。 A.企业 B.事业单位

C.个人 D.行政性单位 【参考答案】 C

【答案解析】 根据《增值税暂行条例实施细则》第37条的规定，增值税起征点的适用范围限于个人。（注：根据该细则第9条的有关规定，义务发生时间为发出货物的当天。

7.按照现行增值税制度规定，下列行为中不属于增值税“视同销售”范围的有( )。 A.自产货物用于对外投资 B.自产货物用于抵偿债务

个人是指个体工商户和其他个人。）

4.甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是( )。 A.甲进出口公司 B.乙工业企业 C.丙货运代理人 D.国外销售商 【参考答案】 A

【答案解析】 报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。

5.“营改增”试点中的一般纳税人提供的( )不能按照简易办法计税。 A.体育服务 B.医疗服务 C.长途客运服务 D.铁路客运服务 【参考答案】 D

【答案解析】 试点纳税人中的一般纳税人提供的铁客运服务不得选择按照简易计 税方法计算缴纳增值税。

6.下列关于增值税纳税义务发生时间说法错误的是( )。

A.采用托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天

B.采用预收货款方式的，为收到预收款的当天

C.采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天

D.视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天

【参考答案】 B

【答案解析】 采用预收货款方式的，纳税

C.企业将自产货物用于换取生产资料

D.企业无偿转让无形资产 【参考答案】 C

【答案解析】 C选项属于增值税特殊销售方式中的以物易物，不属于视同销售的范围。 8.对实行定期定额征收方法的纳税人，当每月开票金额大于应征增值税税额时，征收税款的依据是( )。

A.以应征增值税税额为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据

B.以开票金额为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据

C.以核定金额为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据

D.以开票金额为依据征收税款，不作为下一年度核定定期定额的依据 【参考答案】 B

【答案解析】 对实行定期定额征收方法的纳税人，当每月开票金额大于应征增值税税额时，征收税款的依据是以开票金额为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据。 9.某超市为增值税一般纳税人，2015年9月零售蔬菜取得收入30 000元，零售粮食、食用植物油、各种水果取得含税收入60 000元，销售酸奶、奶油取得含税收入24 000元，本月购进货物取得增值税专用发票注明的增值税额8500元，本月初次购进增值税税控专用设备，取得增值税专用发票，价税合计560元。则该超市本月应缴纳增值税( )元。 A.1808.46 B.1329.83 C.3145.13 D.603.72

【参考答案】 B

【答案解析】 应纳增值税=60 000÷1.13×13%+24000÷1.17×17%-8500 - 560=1329.83（元）。

10.下列关于增值税减免税优惠政策的叙述中错误的是( )。

A.从事蔬菜批发零售的纳税人销售的蔬菜免征蔬菜流通环节的增值税

B.供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入，免征增值税

C.纳税人销售自产再生水，免征增值税 D.纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税全额即征即退的政策 【参考答案】 D

【答案解析】 自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

11.根据《增值税暂行条例》规定，下列关于增值税纳税地点的说法中正确的是( )。 A.固定业户应该向其机构所在地的税务机关申报纳税

B.非固定业户应当向其销售地或者劳务发生地、应税服务发生地的转关税务机关申报纳税 C.进口货物应当向报关地海关申报纳税 D.总机构与分支机构不在同一县（市）的，经省级人民政府批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 【参考答案】 D

【答案解析】 经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机关所在地主管税务机关申报纳税。

12.既征增值税又征消费税（只从价计征）的商品，其组成计税价格的计算公式是( )。 A.组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

B.组成计税价格=成本×（1-成本利润率）÷（1-消费税税率）

C.组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1+消费税税率）

D.组成计税价格=成本×（1-成本利润率）÷（1+消费税税率） 【参考答案】 A

【答案解析】 当货物属于应征消费税货物时，其组成计税价格中还应加计消费税额。则计算公式为：

从价计征：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）。

13.按现行增值税政策规定，增值税纳税期限可以为1个季度的不包括( )。 A.银行 B.小规模纳税人 C.信托投资公司 D.扣缴义务人 【参考答案】 D

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第47条规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

14.进口环节增值税（含消费税）的组成计税价格是( )。 A.到岸价+关税+消费税 B.关税完税价格+关税+消费税 C.成本×（1+成本利润率）+消费税 D.货物到岸价+关税+消费税 【参考答案】 B

【答案解析】 进口货物的增值税组成计税价格是关税完税价格+关税+消费税

15.下列不属于增值税征收范围的是( )。

A.汽车修配厂发生的修理修配劳务

B.医院按医生所开处方销售给病人的药品 C.邮局销售集邮商品

D.员工为本单位提供的修理劳务 【参考答案】 D

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第10条规定，单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务，是非经营活动，不属于增值税的征税范围。

16.根据增值税相关规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不能抵扣。以下( )不属于这里所说的“非正常损失”的情形。

A.管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质

B.因违法被拆除的不动产 C.因违法被没收、销毁的货物 D.自然灾害造成的货物损失 【参考答案】 D

【答案解析】 自然灾害造成的货物损失不属于增值税政策中列明的“非正常损失”情形，允许抵扣进项税额。

17.增值税小规模纳税人为生产产品而外购的原材料所含增值税( )。 A.按17%抵扣进项税额 B.按13%抵扣进项税额 C.按6%抵扣进项税额 D.不允许抵扣进项税额 【参考答案】 D

【答案解析】 小规模纳税人外购货物所含增值税不得抵扣。

18.某制药厂为增值税一般纳税人，2015年10月销售免税药品取得价款20 000元，销售非免税药品取得不含税价款80 000元。当月取得的可以抵扣的进项税共计10 000元企业无法划

分其用途，该制药厂本月应缴纳增值税( )元。

A.4800 B.5600 C.6200 D.6600 【参考答案】 B

【答案解析】 免税项目对应的进项税额不得抵扣。

不得抵扣的进项税额=10 000 x 20 000÷(20 000 +80 000)= 2000（元）；

本月应纳增值税= 80 000×17% -10 000 +2000 =5600（元）。

19. 2016年3月3日，A小规模纳税人销售自己使用过的旧固定资产取得收入3600 元，当月销售货物取得销售额为27 300元。则该纳税人3月应缴纳增值税( )元。 A.O B.69.9 C.865. 05 D.900 【参考答案】 A

【答案解析】 (3600+27 300)÷(1+3%)=30 000（元）。根据财政部、国家税务总

局《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》规定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、多项选择题

1.关于“兼营”的增值税处理，以下说法正确的有( )。

A.纳税人应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额

B.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

C.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

D.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工

修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

【参考答案】 ABD

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，税的项目包括( )。 A.存款利息

B.根据国家指令无偿提供的航空运输服务 C.被保险人获得的保险赔付 D.金融商品转让 【参考答案】 ABC

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》应当分别核算适用不同征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用征收率。

2.关于增值税的视同销售行为，以下说法 正确的有( )。

A.某食品厂将购进的食用油作为福利发放给职工

B.某冰箱厂用自产的冰箱作价对外投资 C.某服装厂将购进的布料捐赠给某贫困家庭

D.某运输公司免费为甲公司运送一批货物 【参考答案】 BCD

【答案解析】 用于集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。

3.在增值税专用发票认证时，不得作为增值税进项税额抵扣凭证、税务机关退还原件的情形有( )。 A.无法认证

B.纳税人识别号认证不符 C.专用发票代码、号码认证不符 D.密文有误 【参考答案】 ABC

【答案解析】 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件：(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符；(3)专用发票代码、号码认证不符。 4.按现行增值税政策规定，以下不征收增值

附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关条款规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额征收增值税。

5.下列关于增值税计税销售额的表述中，正确的有( )。

A.汽车销售公司销售汽车时代办保险而向购买方收取的保险费不作为计税销售额 B.白酒生产企业收取的品牌使用费属于价外费用，应将其换算为不含税销售额计入计税销售额

C.化妆品生产企业销售产品时向购货方收取的优质费属于价外费用，要换算为不含税金额计人计税销售额

D.商业企业向供货方收取的平销返利应计人计税销售额

【参考答案】 ABC

【答案解析】 D选项，商业企业向供货方收取的平销返利，应按规定冲减当期进项税额。 6.对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法有( )。

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并人销售额征税

B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

C.无论会计如何核算，均应并人销售额计算

缴纳增值税

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并人当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税

【参考答案】 ABC

【答案解析】 A选项、C选项的说法未针对酒类产品和非酒类产品进行区分；对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算.均应并入当期销售额征税，啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。 7.根据《增值税暂行条例》规定，下列关于增值税纳税地点阐述正确的有( )。 A.固定业务应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税

B.固定业户到外县（市）销售货物或提供应税劳务的，应向其主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明

C.进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税

D.未开具证明的固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税

【参考答案】 ABC

【答案解析】 未开具证明的固定业户到外县（市）销售货物或提供应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。 8.下列包装物的押金，无论会计如何核算，均应并人当期销售额征收增值税的有( )。 A.白酒 B.啤酒 C.黄酒 D.红酒 【参考答案】 AD

【答案解析】 除啤酒、黄酒以外的其他酒类收取的包装物押金无论会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。

9.下列纳税人可以不办理一般纳税人资格登

记的有( )。 A.个体工商户

B.除个体工商户以外的其他个人 C.非企业性单位

D.不经常发生应税行为的企业 【参考答案】 BCD

【答案解析】 不办理一般纳税人资格认定的情形：(1)个体工商户以外的其他个人；(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

10.下列各项种免征流通环节增值税的有( )。

A.蔬菜 B.水果 C.鲜奶 D.鲜鸡蛋 【参考答案】 AD

【答案解析】 《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》规定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》规定，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

11.下列关于增值税进项税抵扣表述正确的是( )。

A.增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证

B.一般纳税人（非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人）购进免税农产品，可以凭农产品收购发票按13%计算进项税额抵扣 C.外购既用于应税项目又用于免税项目的设备，即使取得了增值税专用发票也不得抵扣进项税

D.“营改增”试点后原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车，其进项税额不准予抵扣

【参考答案】 AB

【答案解析】 外购专用于免税项目的设备，即使取得了增值税专用发票也不得抵扣进项税。“营改增”后原增值税一般纳税人自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

12.下列关于增值税发票的表述中，正确的有( )。

A.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票

B.纳税人销售旧货，可以向税务机关申请代开专用发票

C.纳税人申请代开专用发票时，应按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款

D.从2016年3月1日起，纳税信用A级增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证

【参考答案】 ACD

【答案解析】 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开专用发票。

13.下列情形中不得开具增值税专用发票的有( )。

A.将自产货物用于对外捐赠 B.药厂销售免税药品 C.超市零售烟酒给消费者 D.向消费者个人销售商品房 【参考答案】 BCD

【答案解析】 自产货物用于对外捐赠属于视同销售，可以开具增值税专用发票。 14.下列关于放弃免税权的说法中，错误的有( )。

A.纳税人放弃免税权，应以书面形式提交声明，并报主管税务机关审批

B.纳税人可以选择放弃全部货物和劳务的免税权，或者只放弃某一免税项目的免税权

C.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税 D.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣 【参考答案】 AB

【答案解析】 纳税人放弃免税权，应以书面形式提交声明，并报主管税务机关备案；纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 15.下列货物，适用13%增值税税率的有( )。

A.新鲜蔬菜 B.腌制蔬菜 C.蔬菜罐头 D.新鲜水果 【参考答案】 ABD

【答案解析】 蔬菜罐头不属于初级加工，增值税税率为基本税率17%。

16.一般纳税人发生下列行为，实行简易计税方法征收增值税的有( )。 A.典当业销售死当物品 B.寄售商店代销寄售物品 C.销售古旧图书

D.销售自己使用过的摩托车 【参考答案】 AB

【答案解析】 纳税人销售属于《增值税暂行条例》第15条规定的古旧图书免征增值税。一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的摩托车，按适用税率征收增值税。

17.以下各项中应计人增值税纳税人年应税销售额中的有( )。 A.免税销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额

D.税务机关代开发票销售额 【参考答案】 ABCD

【答案解析】 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

18.下列“营改增”项目中免征增值税的有( )。

A.作家王某转让著作权 B.残疾人李某提供应税服务 C.某工作室对外提供动漫设计服务 D.某公司将自行研发的技术进行转让 【参考答案】 ABD

【答案解析】 动漫设计服务不属于免征增值税项目。

19.按现行“营改增”政策规定，下列表述错误的有( )。

A.水电站输水管道的进项税额不能在销项税额中抵扣

B.港口设施经营人收取的港口设施保安费应征收增值税

C.远洋运输的光租业务、航空运输的湿租业务，属于有形动产经营性租赁

D.试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票

【参考答案】 AC

【答案解析】 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的管道运输服务，属交通运输业应征增值税的服务；港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁：试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发

票。

三、判断题

1.增值税纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额：发生混合销售行为的，按照销售货物缴纳增值税。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第39条、第40条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

2.增值税纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者应税服务中止等情形，应按规定开具红字增值税专用发票，并扣减货物退回或服务中止当期的销项税额或销售额。( ) 【参考答案】 √

【答案解析】 销售货物或者应税劳务以及提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、应税服务中止、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票，并扣减上述情形发生当期的销项税额或销售额。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减。

3.纳税人销售货物的价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关可以选择按组成计税价格、纳税人或者其他纳税人最近时期同类货物的平均售价核定其销售额。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定。

4.自2015年4月1日起，纳税人年应税销售额超过规定标准，应当办理一般纳税人资格登记但逾期不办理的，其销售额依照适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。( ) 【参考答案】 √

【答案解析】 依据国家税务总局《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》第4条规定，纳税人年应税销售额超过规定标准，且不符合有关政策规定可以选择按小规模纳税人纳税的，应当在规定时限内办理增值税一般纳税人资格登记，逾期不办理的，依据《增值税暂行条例实施细则》第34条规定处理。

5.按现行增值税政策规定，纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第48条规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

6.自2014年10月1日起至2015年12月31日.对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 依据财政部、国家税务总局

《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》，增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额或营业额2万元至3万元（含3万元）的，免征增值税或营业税。

7.增值税纳税人兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算销售额的，从高适用税率。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关条款规定，纳税人兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务.服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

8.自2014年7月1日起，增值税一般纳税人对采用简易计税办法计税的特定应税行为，一律适用3%的征收率。( ) 【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关条款规定，一般纳税人销售、租赁不动产等，按规定采用简易计税办法计税的，征收率为5%。 9.增值税纳税人将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售的，应视同销售货物缴纳增值税。( )

【参考答案】 ×

【答案解析】 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

10.以物易物方式销售，交易双方都应作购销处理，各自按发出货物的销售额计算销项税额，按收到的货物作为购货额计算进项税额。( )

【参考答案】 √

【答案解析】 以物易物方式销售，交易双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

11. -般纳税人对以有形动产为标的物提供的经营租赁服务，适用17%的增值税税率。( ) 税专用发票或购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，按退货或折让金额冲减销售额。

2.比较混合销售与兼营行为的区别及税务处理。

【参考答案】

【参考答案】 ×

【答案解析】 以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

12.全面推开“营改增”试点以后，融资性

售后回租业务仍然按“现代服务”征收增值税。 【参考答案】 ×

【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，全面推开“营改增”试点以后，融资性售后回租业务按“金融服务”征收增值税。

四、业务题

1.简述折扣销售、销售折扣、销售折让在增值税中怎样进行税务处理？ 【参考答案】

纳税人采取折扣销售（商业折扣）的销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果仅在备注栏注明，则不得从销售额中减除折扣额。

销售折扣（现金折扣），是指销货方在销售货物或应税劳务、服务后为了鼓励购买方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。一律不得从销售额中减除现金折扣额，现金折扣计入“财务费用”。

销售折让货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让，可以从销售额中减除折让额。纳税人发生销售退回后销售折让时，依据退回的增值

混合销售是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

兼营是指纳税人的经营范围包括销售货物、

劳务、服务、无形资产或者不动产等。纳税人兼

营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额：未分别核算的，从高适用税率（征收率）。

3.某有出口经营权的生产企业为一般纳税人，2014年11月从国内购进生产用的钢材,取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，已支付运费10万元并取得运输增值税专用发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为20万元，材料均已验收入库；本月内销货物的不含税销售额为30万元，出口货物的离岸价格为40万元。请计算当期应退增值税额和当月留底税额。（退税率为13%） 【参考答案】

免抵退税不得免抵额= (40-20)×（17%-13%）=0.8（万元）；

应纳税额=30×17%-(50×17%+10×11%-0.8)= -3.7（万元）；

当期免抵退税额= (40-20)×13% =2.6（万元）；

当期应退税额=2.6（万元）； 当期留抵税额=3.7-2.6=1.1（万元）。 4.大洋商场为增值税一般纳税人，2015年

12月发生如下业务：

(1)从服装生产企业购进服装一批，取得增值税专用发票上注明价款20 000元，税款3400元：

(2)从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款20 (2)对商业企业向供货方收取的进场费收入应征收营业税，不征收增值税。

当期销项税额= 300 000÷(1+17%)×17%+5000×20÷(1+17%)×17%=58 119.66（元）。 (3) -般纳税人转让3年前，即2012年购臵的小汽车，属于销售自己使用过的抵扣过进项税000元：

(3)购买一批建材用于修缮仓库，取得增值税专用发票，注明价款10 000元：

(4)购进空调10台，取得增值税专用发票注明价款50 000元，但商场因资金周转困难当期只支付了价款的50%：

(5)零售服装、鞋帽等，取得含税收入300 000元：

(6)外购平板电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税售价3000元，将其中10台捐赠给地震灾区，剩余全部零售，零售价每台5000元：

(7)将使用了3年的货车对外转让，取得不含税收入40 000元：

(8)取得进场费收入30 000元：

其他相关资料：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证并申报抵扣，上月留抵税额3000元。

要求：根据上述资料，计算回答问题。 (1)计算该商场当期可以抵扣的进项税额： (2)计算该商场当期增值税销项税额： (3)计算该商场当期应缴纳的增值税。 【参考答案】

(1)购买建材用于修缮仓库，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税：购进空调，取得增值税专用发票，无论是否支付货款都可以按照发票上注明的税金抵扣进项税。 当期可以抵扣的进项税额= 3400+30 000×3%+50 000×17%+3000×20×17%+3000=26 000（元）。

额的固定资产，按照适用税率征收增值税。 当期应缴纳增值税=58 119.66-26 000+40 000 x17% =38 919.66（元）。

5.某纺纱企业为增值税一般纳税人，2014年2月纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。该企业2016年1月末库存皮棉10吨，价值113 000元（含税），均为以开具农产品收购发票从农户手中购入。2月从经销商（一般纳税人）收购皮棉20吨，取得增值税专用发票，发票票面注明价款200 000元，本月生产精梳棉纱21吨，销售18吨，取得不含税销售收入400 000元。请根据现行政策规定，计算该企业2月应纳增值税税额。（核定扣除标准：生产一吨精梳棉纱耗用皮棉1.4吨） 【参考答案】

皮棉平均购买单价=[113 000+200 000×(1+13%）]/30=11 300（元）；

当期允许抵扣的农产品增值税进项税额=18×1.4×11 300×17%/(1+17%)=41 375.38（元）； 该企业2月应纳增值税税额=400 000×17% - 41 375.38 = 26 624.62（元）。

6.某化工设备制造公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该公司2015 年12月发生以下业务：

(1)1日，采用分期收款方式向华阳公司销售一批产品，合同约定售价400万元（不含增值税，下同），华阳公司收到产品时即支付40%的货款，其余货款从下月起于每月月末等额支付，分3次付清。首期款项已经收到。

(2)3日，采用分期收款方式向鸿运公司销售

一批产品，售价600万元。合同约定，全部价款从2016年起分3年于每年的12月3日等额收取。 (5)将2014年2月购进的一台设备对外出租，开具增值税专用发票，注明租金50 000元。

(3)5日，向红方公司销售一批产品，售价200万元，款项已经收到。

(4)18日，将2013年4月购买的4辆小汽车作价103万元对外投资，取得长期股权投资。 (5)当年6月20日采用支付手续费的方式委托大鹏公司代销一批产品。协议约定，产品售价100万元，按售价的5%支付代销手续费。本月尚未收到代销清单。

(6)本月购进原材料500万元，取得增值税专用发票，注明税额85万元。款项均已用银行存款支付。

请计算该企业12月应纳增值税额（假定取得的增值税专用发票均已通过认证；资料中未提及的因素均不考虑）。 【参考答案】

一般计税方法应纳税额= 400×40%×17% +200×17% +100×17%-85=-6.8（万元）； 简易计税方法应纳税额=103÷(1+3%)x2% =2（万元）。

7.某商贸公司为增值税一般纳税人，2016年2月发生如下经济业务：

(1)购进商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元。支付采购运费，取得的货运增值税专用发票上注明运费5000元，增值税550元。

(2)销售商品一批，取得销售收入58 500元，开具普通发票。

(3)采取分期收款方式销售商品一批，不含税价款600 000元，货已发出，已全额开具增值税专用发票。合同约定3月、4月、5月三个月每月付款200 000元。3月收到货款及税款234 000元。

(4)因仓库管理不善，部分购进商品被盗，商品实际成本20 000元。

上述增值税扣税凭证均在当月通过认证且申报抵扣。请计算该公司当月应纳增值税 额。

【参考答案】

当月销项税额= 58 500÷(1+17%)×17%+600 000×17%+50 000×17%=119 000（元）； 当月准予抵扣的进项税额= 34 000 +550=34 550（元）；

当月应转出进项税额=20 000×17%=3400（元）；

当月应纳税额=119 000-34 550+3400=87 850（元）。

8.某公司主要生产电器产品，为增值税一般纳税人。2016年3月发生下列业务：

(1)购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，税额8500元。支付采购运费，取得货运增值税专用发票，注明运费金额3000元、增值税330元。

(2)购进一台生产设备，取得的增值税专用发票上注明价款30 000元、税额5100元：支付运费4000元，取得普通发票。

(3)销售1000件产品给甲公司，每件不含税价格300元，开具增值税专用发票。甲公司于10日内付款，按照约定享受了2%的现金折扣。 (4)委托乙公司代销500件产品，协议规定每件不含税价格400元。月末收到乙公司销售400件产品的代销清单，并根据协议按每件40元支付了代销手续费。

(5)为丙公司加工一批产品，取得加工费收入46 800元（含税），开具普通发票。 (6)自建厂房领用当月购进的原材料，实际成本10 600元（其中运费600元）。

上述增值税扣税凭证均通过认证并申报抵扣。请计算该公司当月应纳增值税额，

【参考答案】

当月准予抵扣的进项税额= 8500 +330+5100= 13 930（元）；

当月应转出进项税额= (10 600-600)×17%+600x11% =1766（元）；

当月销项税额=1000×300 x17%+400×400×17%+46 800÷(1+17%) ×17% =85 000 （元）；

当月应纳税额=85 000-13 930+1766=72 836（元）。

9.某房地产开发公司2016年5月“营改增”后登记为增值税一般纳税人。该公司现有3个开发项目，其中A项目2014年10月取得《建筑工程施工许可证》并开工建设，B项目、C项目分别于2016年5、6月份取得《建筑工程施工许可证》并开工建设。2017年6月，该公司发生以下业务：

(1)销售A项目取得收入840万元，该公司选择按简易计税方法计税。

(2)销售B项目取得收入1800万元；当期允许扣除的土地价款357万元：取得B项目承建方开来的建筑业增值税专用发票，注明增值税额110万元。

(3)预售C项目取得预售收入1110万元。 (4)将2014年购进的一台塔吊经营性出租给甲公司使用，按合同约定本月应收租金 8.24万元，该公司选择按简易计税方法计税。 请计算该公司当月应纳增值税额。 【参考答案】

当月销项税额= (1800-357)÷(1+11%)×11%=143（万元）；

当月进项税额= 110（万元）；

当月按简易计税方法计税额=840÷（1+5%)×5%+8.24÷(1+3%) x3% =40.24（万元）； 当月应预缴税款=1110÷（1+11%）×3%=30（万元）；

当月应纳增值税额=143-110+ 40.24+30=103.24（万元）。

第三部分 能力提升

一、单项选择题

1.某增值税小规模纳税人，2015年8月销售自己使用过8年的固定资产，取得含税销售额10 000元，销售自己使用过的包装物，取得含税销售额5000元，2015年8月该纳税人上述业务应纳增值税( )元。

A.1598. 62 B.339. 81 C.291. 29 D.1550. 08 【参考答案】B

【答案解析】 应增值税额=100 000÷(1+3%)×2%+5000÷(1+3%) x3%=291. 29（元）。 2.下列关于申请享受增值税即征即退政策的纳税人应符合条件的说法中错误的是( )。

A.属于增值税一般纳税人

B.销售综合利用产品和劳务，不属于国家发改委《产业结构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目

C.纳税信用等级不属于税务机关评定的D级 D.销售综合利用产品和劳务，不属于环保部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺 【参考答案】 C

【答案解析】 享受增值税即征即退政策的纳税人，纳税信用等级不能为税务机关评定的C级或D级。

3.销售下列货物，不可以免征增值税的是( )。 A.再生水 B.翻新轮胎

C.销售自产的综合利用生物柴油 D.以废旧轮胎为原料生产的胶粉 【参考答案】 C

税专用发票。

四、业务题

1.简述“营改增”试点纳税人关于增值税纳税义务发生时间的相关规定。 【参考答案】

(1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

(2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(3)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(4)纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2.分情况说明一般纳税人销售自己使用过的固定资产应当如何计算应缴纳的增值税。 【参考答案】

纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产的：一般纳税人销售自己使用过的按照规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产的，均按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按正常销售货物的适用税率征收增值税。

3.四通公司是主要从事运输服务的一般纳税人，2015年12月经营情况如下：

(1)从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费300万元、装卸费30万元。另外取得运输至台湾地区的运输费收入58.5万元。 (2)为外单位提供仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入200万元，装卸费20万元。

(3)将一辆闲置运输车出租，取得含税收入

46.8万元。

(4)处置使用过的2007年购进的小汽车一辆，取得收入2.06万元，已开具普通发票。 (5)进口商务车一辆，成交价150万元，境外运费13万元、保险费7万元，从境内海关口岸到四通公司的运费1万元(商务车关税税率20%)。

(6)购进运输车辆，取得增值税专用发票，价款100万元；接受其他单位的货运服务，取得增值税专用发票，注明价款8万元。

(7)购买保温杯，取得增值税专用发票注明价款10万元，其中50%赠送给客户，50%用于职工福利。

请根据上述资料回答以下问题： (1)计算业务(1)的销项税额。 (2)计算业务(2)的销项税额。 (3)计算业务(3)的销项税额。 (4)计算业务(4)的增值税税额。 (5)计算进口业务应纳的增值税。 (6)计算12月的进项税额。 (7)计算12月的增值税。 【参考答案】

(1)业务(1)的销项税额=300×ll%+30x6%= 34.8（万元）；

运输至台湾地区适用零税率，所以销项税额=0。

(2)业务(2)的销项税额=200×6%+20×6%=13.2（万元）。

(3)业务(3)的销项税额=46.8÷(1+17%)×17%=6.8（万元）。

(4)业务(4)应缴纳的增值税=2.06÷(1+3%)×2% =0.04（万元）。

(5)进口环节关税=(150+13+7)×20%=34（万元）；

进口环节应缴纳的增值税=(170+34)×17%=34.68（万元）。

(6)12月的进项税额=100×17% +8×11%+10×17%×50%+34.68=53.41（万元）。

(7)12

月应缴纳的增值税

=34.8+13.2+6.8-53.41+0.04 =1.43（万元）。 4.某大型商场为增值税一般纳税人，2015年11月发生如下业务：

(1)采取以旧换新方式销售冰箱一批，旧冰箱作价50万元，实际收取新旧冰箱差价款共计80万元；采取以旧换新方式销售原价4000元的金项链200件，每件收取差价2000元。 (2)销售500件音像制品给某单位，不含税价800元／件，开具了增值税专用发票，后发现存在质量问题，经协商给予该单位折让8万元（含税），按规定开具了红字增值税专用发票。 (3)接受甲运输企业的货运服务，取得的增值税专用发票上注明的运费20万元，接受乙运输企业（小规模纳税人）的货运服务，取得税务局代开的增值税货物运输专用发票，注明运费10万元。

(4)接受D会计事务所的税收筹划服务，取得增值税专用发票注明金额30万元：接受当地一家广告公司提供广告服务，取得的增值税专用发票注明金额10万元。

(5)因保管不善，上月从农民手中收购一批农产品被盗，账面价值40万元，其中运费成本6万元（开具货运增值税专用发票），进项税额均已于上月认证。

根据上述资料，回答下列问题：

(1)该商场当月支付运费可抵扣的增值税进项税额。

(2)该商场当月应转出进项税额。 (3)该商场当月增值税销项税额。 (4)该商场当月应纳增值税额。 【参考答案】

业务（1）：以旧换新方式销售冰箱，按新冰箱的作价征税，不得扣除旧冰箱的作价；以旧换

新方式销售金银首饰，按实际收取的价款征收。

销项税=(50+80+200×0.2)÷(1+17%)×17%=24.70（万元）。

业务(2)：因货物质量原因而给予对方的销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中减除。音像制品适用13%的低税率。

销项税= [0.08×500-8÷(1+13%)]×13%=4. 28（万元）。

业务(3)：接受一般纳税人运输企业运输服务，取得增值税专用发票，按发票注明税额抵扣进项税；接受小规模纳税人运输企业运输服务，并取得由税务机关代开的增值税货运专票，按3%计算抵扣进项税。

(1)支付运费可抵扣的增值税进项税=20×11%+10×3%=2.23（万元）。

业务(4)：税收筹划服务和广告服务均属于“营改增”应税服务中的“部分现代服务业”，适用6%的税率，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。

进项税=(30 +10)×6% =2.4（万元）。 业务(5)：外购货物发生非正常损失，进项税不得抵扣，已抵扣的进项税作进项税转出处理。

(2)该商场当月应转出进项税额=(40-6)/(1-13%)×13%+6×11%=5.74（万元）。 (3)该商场当月增值税销项税合计=24.7+4.28=28.98（万元）。

(4)该商场当月应纳增值税=28.98-(2.23+2.4-5.74)=30.09（万元）。 5.某超市公司，增值税一般纳税人，兼营装卸搬运服务，2016年1月发生以下经济业务： (1)销售应税货物取得销售收入1000万元： (2)购进货物一批，取得增值税专用发票注明税额90万元，购买电梯，取得增值税专用发票注明税额10万元，从蔬菜批发企业购买蔬菜一批，取得普通发票注明销售额10万元：

(3)取得装卸搬运服务收入20万元； (4)将使用过的5辆高级轿车（2013年6月购买）出售，取得销售收入123.6万元（含税）； 动车销售统一发票注明销售额200 000元。 (6)进口彩印设备一台，取得1份海关增值税专用缴款书，注明税款17 000元，尚未取得 (5)从其他单位租赁大客车用于接送员工，取得增值税专用发票注明税额10万元。 假设该企业当月未发生其他经济业务，所取得的发票均于当月到主管国税机关认证通过，上述销售收入或销售额，未经说明，均为不含税收入，销售货物的适用税率为17%。该超市2016年1月可能应交增值税金额。 【参考答案】

该超市提供的装卸搬运服务收入可以选择按适用税率计税，也可以选择按简易办法计税，因此1月应交增值税有两种可能。

(1)该超市对装卸搬运服务收入选择按适用税率计税，应交增值税= (1000×17%+20×6%)-90+123.6÷(1+3%)×2%=83.6（万元）； (2)该超市对装卸搬运服务收入选择按适用税率计税，应交增值税=1000×17%-90+ 20×3%+123.6÷(1+3%)×2%=83（万元）。 6.某广告公司为增值税一般纳税人，经营范围主要包括：广告设计和发布、广告宣传器材租赁等。2016年3月发生以下业务：

(1)取得广告设计不含税收入200 000元；取得广告发布不含税收入400 000元，其中将部分发布业务分包给个人A，取得了由A在国税机关代开的增值税普通发票（发票注明销售额150 000元）。

(2)将2011年6月购进的在用电子幕墙出售，取得收入53 560元。

(3)将2011年12月购进的摄像设备经营租赁，租赁期1年，合同已签订，并收到预收款120 510元（企业对此业务选择适用简易计税办法）。 (4)支付B公司增值税税控系统专用设备技术维护费2120元，取得相关发票。

(5)购买应征消费税的小轿车一部，取得机

稽核比对结果。

(7)支付租用的办公场所电费2340元，出租方为其开具增值税专用发票。

请计算该企业3月应纳增值税税额。

【参考答案】

一般计税方法应纳税额=(200 000+400 000)×6%-200 000×17%-2340/(1+17%)×17%-2120=36 000-34 000-340-2120=-460（元）；

简易计税方法应纳税额=53 560/(1+3%)×2%+120 510/(1+3%)×3%=1040+3510=4550（元）； 3月应纳增值税税额=4550（元）。 7.某化工设备制造公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该公司2015 年12月发生以下业务：

(1)1日，采用分期收款方式向A公司销售一批产品，合同约定售价400万元（不含增值税，下同），A公司收到产品时即支付40%的货款，其余货款从下月起于每月月末等额支付，分3次付清。首期款项已经收到。

(2)3日，采用分期收款方式向B公司销售一批产品，售价600万元。合同约定，全部们款从2016年起分3年于每年的12月3口等额收取。 (3)5日，向C公司销售一批产品，售价200万元，款项已经收到。

(4)18日，将2013年4月购买的4辆小汽车作价103万元对外投资，取得长期股权投资。 (5)24日，将2014年6月购入的一台自用设备按200万元的价格出售给D租赁公司 （经批准从事融资租赁业务的企业）。同时，又与D租赁公司签订一份租赁合同，将设备租回。租赁合同约定，租赁期5年。

(6)当年6月20日采用支付手续费的方式委托E公司代销一批产品。协议约定，产品售价100万元，按售价的5%支付代销手续费。本月尚未收

到代销清单。

(7)本月购进原材料400万元，取得增值税专用发票，注明税额68万元。款项均已用银行存款支付。

请计算该企业12月应纳增值税额（假定取得的增值税专用发票均已通过认证；资料中未提及的因素均不考虑）。 【参考答案】

一般计税方法应纳税额=400×40%×17%+200×17%+100×17%-68=10.2（万 元）；

简易计税方法应纳税额=103÷(1+3%)×2%=2（万元）

12月应纳增值税额=10.2+2=12.2（万元）。 8.某家具有限公司系增值税一般纳税人，2015年8月发生如下经营业务：

(1)向农业生产者购进一批原木，支付买价60 000元，开具农产品收购发票；另支付运费3000元，取得运输公司开具的货运普通发票。 (2)购进一批板材，取得增值税专用发票，注明价款400 000元、增值税68 000元。 (3)购进一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款30 000元、增值税5100元；另支付运费，取得货运专用发票，注明运费1000元、增值税110元。

(4)销售A型家具100套，不含税单价8000元，开具增值税专用发票，款未收到。 (5)销售B型家具200套，不含税单价5000元。因购货方在20天内付清货款，给予了5%的销售折扣。

(6)委托某商场代销C型家具，月底收到代销清单，注明销售C型家具10套，每套售价3510元（含税）；另支付代销手续费1170元。 (7)因管理不善，上月购进的已抵扣进项税额的板材被盗，已无法确定该项进项税额，账面 (6)当月该公司首次安装使用增值税防伪税

成本减少20 000元。

以上增值税抵扣凭证已通过认证。计算该公司当月应纳增值税。 【参考答案】

当月准予抵扣的进项税额= 60 000×13%+68 000+5100 +110 000 x17% =77 610（元）；

当月销项税额=8000×100×17% +5000×200×17%+10×3510÷(1+17%)×17%=311 100（元）； 当月应纳税额=311 100-77 610=233 490（元）。

9.某汽车运输公司从事中、长途旅客运输业务，拥有客运车辆200辆，在本地设2个客运车站，对进站旅客统一购票乘车。该公司为增值税一般纳税人，2015年10月发生以下业务： (1)当月该公司向旅客售票共收款500万元，其中为本公司车辆客运售票300万元，为其他公司对开客运线路代售票200万元。

(2)当月该公司从外地客运公司结回对开客运线路售票款180万元（即本公司车辆从对方公司车站发车所取得售票收入）。

(3)当月该公司按照有关规定，对其他公司进站车辆按照售票金额的10%收取票务服 务费20万元。

(4)当月该公司站内停车场收取外公司车辆停车费5万元，为旅客装卸物资收费6万元，为商家制作广告牌收费10万元，利用液晶电视播映其他企业产品广告收费20万元。

(5)当月该公司车辆从事客运业务外购燃油230万元、客车更换配件70万元，当月制作广告牌外购材料3万元，以上均取得对方开具的17%专用发票：当月营运客车维修费30万元，制作广告牌支付委托加工费用4万元，均取得对方提供的税务机关代开专用发票。以上专票当月均认证通过。

控开票系统，从技术服务单位外购税控专用设备

720元，缴纳技术维护费330元，已按规定取得相应发票，并向主管税务机关办理备案登记。 已知该公司中长途旅客运输业务选择简易计税方法计算缴纳增值税，以上金额均是含税金额。请根据上述资料，回答以下问题： (1)该公司客运收入、收取外公司车辆停车费收入、为旅客装卸物资收入、制作广告牌收入、万元，8月发生的主要经济业务如下：

(1)3日，从某林场购进木材一批，收到林场开具的农产品销售发票一张，金额60万元，货款未付。

(2)5日，购进货车两辆，取得税控系统开具的《机动车销售统一发票》，注明价款20万元，税额3.4万元：进口应征消费税小轿车一辆，取播映广告收入适用增值税税率或征收率分别是多少？

(2)请计算该公司当月增值税应纳税额（列出计算过程，计算结果保留两位小数）。 【参考答案】

(1)该公司客运收入适用3%征收率：收取外公司车辆停车费收入适用6%税率：为旅 客装卸物资收入适用6%税率；制作广告牌收入适用17%税率；播映广告收入适用6%税 率。

(2)当月应纳增值税额

当月销项税额=(20+5+6)÷(1+6%)×6%+20÷(1+6%) ×6%+10÷(1+17%)×17%=4.33（万元）；

可抵扣的进项税额=3÷(1+17%)×17%+4÷(1+3%)×3%=0.56（万元）；

客运业务简易征收应纳税额=480÷(1+3%)×3%=13.98（万元）；

税控专用设备和维护费可以抵减税额=0.072+0.033=0.105（万元）；

当月增值税应纳税额=4. 33-0.56+13.98-0.105≈17.65（万元）。

10.甲公司为增值税一般纳税人，生产销售各种办公家具，增值税按月申报，适用17%的增值税税率。2015年7月企业有增值税留抵税额5

得海关进口增值税专用缴款书一份（尚未取得稽核比对结果），注明金额15万元，税额2.55万元。

(3)10日，售出产品一批，开具的增值税专用发票上注明金额180万元（不含税）。 (4)18日，发生退货一批，按规定开具红字专用发票一张，价税合计2.34万元。

(5)21日，出售2008年年末购进的设备一台，售价17.51万元，设备购进时未抵扣进项税。

(6)月末盘点发现，上月从某林场购进的原木被盗，成本8.7万元。

本月取得的增值税专用发票已通过认证。请计算该公司8月应纳增值税税额。 【参考答案】

销项税额=180x17%-2.34÷(1+17%)×17%=30.26（万元）；

进项税额=5+60 x13%+3.4=16.2（万元）； （尚未取得稽核比对结果，海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额不能抵扣） 进项税转出=8.7÷(1-13%)×13%=1.3（万元）；

按简易办法计算应纳税额= 17.51÷1.03×2%=0.34（万元）；

当期应纳税额= 30.26+1.3-16.2+0.34 =15.7（万元）。

第二十章 消 费 税

第一部分 基础学习

一、单项选择题

1.下列消费品中属于消费税征税范围的是( )。

A.高尔夫球包 B.竹制筷子 C.护肤护发品 D.电动汽车 【参考答案】 A

【答案解析】 B选项，木制一次性筷子属于应税消费品，竹制筷子不征消费税；C选项、D选项，护肤护发品和电动汽车不征收消费税。 2.下列各项中不征收消费税的是( )。 A.无醇啤酒 B.电池 C.涂料 D.汽车轮胎 【参考答案】 D

【答案解析】 2014年12月1日起，消费税取消汽车轮胎税目。

3.下列各项中不征收消费税的是( )。 A.高尔夫球

B.价值20 000元的手表

C.饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒 D.调味料酒 【参考答案】 D

【答案解析】 调味料酒不征收消费税。4.下列行为涉及的货物，应当征收消费税的是

( )。

A.百货商店出售的雪茄烟

B.首饰厂生产的珠宝首饰

C.企业生产的调味料酒销售

D.批发商卖给批发商的卷烟

【参考答案】 B

【答案解析】 A选项，雪茄烟在生产销售

环节征收消费税；C选项，调味料酒不征消费税；

D选项，卷烟在批发环节征税，批发商之间的卷烟销售调拨，不缴纳消费税。

5.下列各项业务中，不征收消费税的是( )。

A.化妆品厂将自产的香水用于换取生产资料

B.高尔夫球具厂将自产的高尔夫球杆的杆头用于连续生产高尔夫球杆

C.鞭炮厂将自产的鞭炮用于抵偿债务 D.化妆品厂将自产的香水精用于生产护肤品

【参考答案】 B

【答案解析】 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。 6.下列各项业务中，不征收消费税的是( )。

A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板

B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车

C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品

D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝

【参考答案】 D

【答案解析】 纳税人自产自用的应税消费

品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；

用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。

7.下列企业中，不属于消费税纳税义务人的

是( )。

A.零售金银首饰的首饰店

B.从事白酒批发业务的商贸企业

C.进口小汽车的外贸企业

D.委托加工烟丝的卷烟厂 【参考答案】 B

【答案解析】 消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发和金银首饰零售业务的单位和个人。B选项，白酒在批发环节不征收消费税，所以从事白酒批发业务的商贸企业不属于消费税的纳税人。

8.根据消费税规定，成品油纳税环节是( )。 A.批发环节 B.加油站加油环节 C.生产销售环节 D.消费者购车环节 【参考答案】 C

【答案解析】 成品油的纳税环节是生产销售环节。

9.下列消费品中，属于消费税“小汽车”税目征税范围的是( )。 A.大客车 B.中轻型商务客车 C.卡丁车 D.电动汽车 【参考答案】 B

【答案解析】 消费税“小汽车”税目下设乘用车、中轻型商用客车两个子目。

10.下列应税消费品中，实行从价定率计征消费税办法的是( )。 A.黄酒 B.啤酒 C.其他酒 D.成品油 【参考答案】 C

【答案解析】 A选项、B选项、D选项实行从量定额计征消费税办法。

11.下列关于委托加工业务消费税处理正确的是( )。

A.将委托加工收回的已税消费品直接加价

销售的，不征收消费税

B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费 税

C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本

D.委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税 【参考答案】 B

【答案解析】 A选项，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；C选项，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本；D选项，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。

12.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后以高于受托方的计税价格出售的，其消费税处理正确的是( )。 A.不征收消费税 B.免征消费税

C.征收消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

D.征收消费税，在计税时不得扣除受托方已代收代缴的消费税 【参考答案】 C

【答案解析】 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接销售，需按照规定申报缴纳消费税，在

计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 13.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )。

A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的包金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.取得外国政府捐赠的进口小汽车 【参考答案】 A

【答案解析】 B选项，零售环节征收消费税的金银首饰，不包括包金首饰；C选项，征收增值税不征收消费税；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此D选项免征增值税。

14.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )。

A.外贸公司进口的啤酒 B.百货商场销售高档手表 C.汽车厂销售自产电动汽车

D.珠宝批发公司批发外购的金银镶嵌首饰 【参考答案】 A

【答案解析】 B选项，高档手表为生产销售环节交消费税，零售环节不交；C选项，电动汽车，缴纳增值税，但无须缴纳消费税；D选项，金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税。 15.下列应税消费品中，不得扣除外购已纳消费税的是( )。

A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税润滑油为原料生产的润滑油 C.以已税珠宝玉石为原料连续生产的金银首饰

D.以已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火

【参考答案】 C

【答案解析】 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

16.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的是( )。 A.购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.购进已税杆身为原料生产的高尔夫球杆 【参考答案】 D

【答案解析】 轮胎、酒精已不属于应税消费品；对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油可以抵扣已纳消费税税款。

17.关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是( )。

A.纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税

B.纳税人销售应税消费品向核算地的主管税务机关纳税

C.纳税人销售应税消费品向销售地的主管税务机关纳税

D.纳税人销售应税消费品向生产地的主管税务机关纳税 【参考答案】 A

【答案解析】 纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

18.关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是( )。

A.纳税人销售应税消费品，除另有规定外，应当向机构所在地或居住地的主管税务机 关纳税

B.纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，一律在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税

C.委托加工的应税消费品，受托方为企业的，在委托方所在地主管税务机关申报缴纳消费

税

D.纳税人到外县（市）销售自产应税消费品， B.采取委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

应事先向其所在地税务机关提出申请，向销售地主管税务机关报缴消费税 【参考答案】 A

【答案解析】 B选项，纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。C选项，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。D选项，纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

19.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是( )。

A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

B.白产自用的应税消费品，为移送使用的当天

C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【参考答案】 B

【答案解析】 A选项，进口的应税消费品，为报关进口的当天；C选项，委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；D选项，采取预收货款结算方式的，为发出货物的当天。 20.下列关于消费税纳税义务发生时间的规定，说法不正确的是( )。

A.采取赊销结算方式的，为实际收到货款的当天

C.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天

D.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天

【参考答案】 A

【答案解析】 采取赊销结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

21.下列关于消费税税率说法不正确的是( )。

A.啤酒、黄酒采用从量税形式

B.贵重首饰珠宝玉石生产企业一般按10%征消费税

C.卷烟生产和批发环节目前均采用复合计征方式

D.零售的珍珠首饰和金银首饰未分开核算，应按10%征收消费税 【参考答案】 D

【答案解析】 零售的珍珠首饰和金银首饰未分开核算，应按5%征收消费税。

22.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按( )。

A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 【参考答案】 B

【答案解析】 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额接应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

23.根据消费税的有关规定，对连续生产出来的应税消费品计征消费税时，符合抵扣条 件的，应按( )计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 A.当期生产领用量 B.当期购进数量

C.当期连续生产出来的应税消费品的生产数量

D.当期连续生产出来的应税消费品的销售数量

【参考答案】 A

【答案解析】 用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品计征消费税时，符合抵扣条件的，应按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

24.根据现行消费税的规定，下列表述中正确的是( )。

A.纳税人将自产的应税消费品用于抵偿债务，应按同类应税消费品的平均销售价格计算应纳消费税

B.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品，应征收消费税

C.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税

D.从价计征消费税的应税消费品，计税依据为小含增值税和消费税的销售额 【参考答案】 C

【答案解析】 A选项，税人将自产的应税消费品用于抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算应纳消费税；B选项，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税；D选项，从价计征消费税的应税消费品，计税依据为不合增值税但是包含消费税的销售额，消费税是价内税。

25.某地板公司生产各种实木地板，2016年3月，领用上月外购的地板继续加工成豪华实木地板，销售给某外贸企业500箱，开具的增值税专用发票上注明的销售额为400万元；已知上月外购实木地板500箱，取得增值税专用发票注明价款300万元，本月生产领用80 %。该地板公司应缴消费税( )万元 （实木地板消费税税率为5%）。 A.5 B.20 C.4.5 D.8 【参考答案】 D

【答案解析】 外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。 应纳消费税= 400×5% - 300×5% ×80% =8（万元）。 26.某卷烟厂2月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，当月生产领 用80%。则当月该厂当月可抵扣的消费税是( )。

A.6.8 B.9.6 C.12 D.40 【参考答案】 C

【答案解析】 用外购已税烟丝为原料生产的卷烟可抵扣消费税，当月外购的实木地板买价：8.5÷1.17= 50万元，当月准予扣除的消费税= 50×80%×30%=12（万元）。

27.某卷烟厂2月外购烟丝50万元，期初库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万 元，则当月该厂当月可抵扣的消费税是( )。 A.6.8 B.9.6 C.12 D.40 【参考答案】 C

【答案解析】 当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价一期末库存的外购应税消费品买价=2 +50 -12= 40（万元）；

当月准予扣除的消费税= 40×30% = 12（万

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