最新财经法规第一章第二章讲义

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《财经法规与会计职业道德》

最新全国会计从业资格考试辅导教材讲义

第一章 会计法律制度

1. 了解会计法律制度的构成 2. 熟悉会计工作管理体制 3. 熟悉会计档案管理 4. 熟悉内部控制制度 5. 熟悉会计机构的设置 6. 掌握会计核算的要求 7. 掌握会计工作交接的要求 8. 掌握会计违法行为的法律责任

第一节 会计法律制度的概念与构成

一、会计法律制度的概念

会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。

会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。例如供销关系.债权债务关系.分配关系.管理与被管理关系. 二、会计法律制度的构成

我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。

(一)会计法律

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会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

现行的《会计法》是1999年修订于2000年7月1日开始实施.《注册会计师法》是规范注册会计师及其行业的最高准则.1994年1月一日起实施. (二)会计行政法规

会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

《企业财务报告条例》是国务院2000年6月21日颁布并于2001年1月一日起实施. 《中华人民共和国总会计师条例》是国务院于1990年12月31日发布的. (三)会计部门规章

会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。如《会计从业资格管理办法》《企业会计准则-基本准则》《财政部门实施会计监督办法》. (四)地方性会计法规

地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。如《云南省会计条例.》

【例题1·单选题】《中华人民共和国会计法》属于( )。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件

【答案】A

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【例题2·判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于宪法和法律。( )

【答案】√

【例题3·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是( )。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章

D.单位制定的内部监督制度 【答案】ABC

第二节 会计工作管理体制

一、会计工作的行政管理 （一）会计工作行政管理体制

我国会计工作行政管理体制实行统一领导、分级管理的原则。

国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

（二）会计工作行政管理的内容

会计工作的行政管理主要包括：（1）. 制定国家统一的会计准则制度；（2）会计市场管理；（3）会计专业人才评价；（4）会计监督检查。

1.制定国家统一的会计准则制度（1）国家统一的会计核算制度（2）国家统一的会计监督制度（3）国家统一的会计机构和会计人员管理制度.（4）国家统一的会计工作管理制度.

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2会计市场管理

（1）.会计市场准入管理。包括会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。

【知识链接】我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。

根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》，注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所;事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经历。设立会计师事务所，由省级财政部门审批，批准后，报财政部备案。

根据规定，持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。证券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。

根据《代理记账管理办法》，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。 （2）.市场运行过程的监管。 （3）.会计市场退出管理。

此外，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理的职能。

3会计专业人才评价

我国阶梯式的会计专业人才评价机制已经形成，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。

（1）.会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。

（2）.会计领军(后备)人才培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。

（3）.对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。

【知识链接】财政部制定了《全国先进会计工作者评选表彰办法》，明确了评选范围、条件和程序等，先进会计工作者表彰做到了经常化、制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。对获得全国先进会计工作者荣誉称号的人员，由财政

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部颁发荣誉证书。地方财政部门、中央各单位负责组织本地区、本部门、本系统内的先进会计工作者的评选表彰工作。

（4）.会计人员继续教育。根据规定，财政部负责全国会计人员继续教育的管理。 【知识链接】财政部对全国会计人员继续教育的管理职能包括：制定全国会计人员继续教育规划、制度、大纲;组织开发、评估、推荐全国会计人员继续教育重点教材;组织全国高级会计人员培训和会计人员继续教育师资培训;指导、督促各地区和有关部门会计人员继续教育工作的开展。地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作.

4.会计监督检查

包括会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查和会计行业自律组织的监督指导。 （1）.根据《会计法》，财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚;县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。

（2）.根据《注册会计师法》，财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚;省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。

（3）.财政部门对会计市场进行监管，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。

【重点提示】要重点把握财政部门在会计行政管理中的四项职能，容易考多项选择题。 【例题1·单项选择题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是( )。

A.税务部门 B.财政部门 C.审计部门 D.金融主管部门 【答案】B

二、会计工作的自律管理 （一）中国注册会计师协会

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中国注册会计师协会是依据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。 （二）中国会计学会

中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 （三）中国总会计师协会

中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。

三、单位内部的会计工作管理

单位内部的会计工作管理主要包括：（1）单位负责人的职责；（2）会计机构的设置；（3）会计人员的选拔任用；（4）会计人员回避制度。

1. 单位负责人的职责

《中华人民共和国会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;应当保证财务会计报告真实、完整;应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人是单位的会计责任主体。

【重点提示】单位会计工作的最终责任主体是单位负责人。必须牢记。

【知识链接】单位负责人是指单位的法定代表人或者法定的代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人是单位的会计责任主体。并不是说单位负责人要事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，更主要的是应根据《会计法》认真组织好、管理好本单位的会计核算和监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。

【例题2·判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担最终责任，所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。( ) 【答案】×

【例题3·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》及《公司法》的规定，在公司中对本单位会计工作承担最终责任的人员的是( )。 A.董事长

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B.副总经理 C.总会计师 D.会计机构负责人 【答案】A

2. 会计机构的设置

(1)一个单位是否需要设置会计机构一般取决于以下几个因素（1）单位规模的大小（2）经济业务和财政收支的简繁（3）经营管理的要求.

（2）.设置层次

（1）单独设置会计机构

（2）不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 （3）不具备设置条件的应委托中介机构代理记账

【例题?多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有（ ）。 A.单位规模的大小 B.经营管理的要求 C.经济业务的繁简

D.上级主管部门的要求 【答案】ABC

【例题1·单项选择题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是( )。 A.税务部门 B.财政部门 C.审计部门 D.金融主管部门 【答案】B

【例题2·判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担最终责任，所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。( ) 【答案】×

【例题3·单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》及《公司法》的规定，在公司中对本单位会计工作承担最终责任的人员的是( )。

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A.董事长 B.副总经理 C.总会计师 D.会计机构负责人

【答案】A 3. 会计人员的选拔任用 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）：除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上职务资格或从事会计工作3年以上经历. 担任总会计师：取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作不少于3年.

4.会计人员回避. 回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的

执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

1.范围：

《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

2.内容：（★★）

（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员； （2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。

血缘关系图

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【例题?判断题】老赵为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。（ ） 【答案】×

【解析】本题考核会计人员回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作，而非会计工作。

【例题?多选题】大通公司是一家大型国有企业，2010年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2012年2 月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有（ ）。

A.2010年1月大通公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定 B.2010年1月大通公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定 C.该公司违背了会计人员回避制度

D.2012年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定 【答案】ABCD

【解析】（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

第三节 会计核算

一、总体要求

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（一）会计核算的依据

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 （二）对会计资料的基本要求

会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定；会计资料

是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多）

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，要保证会计资料的真实性和完整性。 2. .提供虚假的会计资料是违法行为。

任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（1）所谓伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。——无中生有

（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料。——篡改事实

（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。——以假乱真。

【提示】使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。

【例题?单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为 C.做假账行为

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D.违反招待费报销制度行为 【答案】B

【解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。

【例题?多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 A.伪造会计凭证行为

B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为

D.提供虚假的财务会计报告行为 【答案】ACD

【解析】以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通常编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

【例题?判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。（ ）

【答案】√

二、会计凭证

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。中华人民共和国会计法》以下简称《会计法》），对会计凭证的种类、取得、审核、更正等内容进行了规定。 三、会计账簿

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。

1.任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

2.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿（多） 四、财务报表

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财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

五、会计档案管理 （一）会计档案的内容

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：（1）会计凭证类；（2）会计账簿类；（3）财务报表类；（4）其他类。

1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。 3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 【例题?多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。 A.购货发票

B.应收账款明细账 C.资产负债表

D.银行存款余额调节表 【答案】ABCD

【解析】本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。

【例题?多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（ ）。 A.会计档案移交清册 B.银行对账单 C.工商营业执照 D.年度工作计划 【答案】CD

【解析】工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。

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（二）会计档案的管理部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

（三）会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档。 采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 （四）会计档案的移交

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 （五）会计档案的查阅

各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。

（六）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

【例题?单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管会计档案的最长期限是（ ）。 A.10年 B.15年 C.25年 D.永久保管 【答案】C

【解析】定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。

【例题?判断题】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。（ ） 【答案】×

【解析】会计档案保管期限分为永久和定期，定期保管会计档案期限分为3年、5年、10年、15年、25年。 （七）会计档案的销毁

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1.销毁程序

对于保管期满可以销毁的会计档案，应当按照规定的程序销毁。 （1）编制会计档案销毁清册.

（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见. （3）专人负责监销

销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；

国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销； 各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。

（4）销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。

2.不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【例题?多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的有（ ）。 A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证 B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见 C.会计档案的销毁由档案管理部门负责 D.会计档案销毁后向单位负责人报告 【答案】ABC

【解析】根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。

【例题?多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。 A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询 B.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见

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C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁 【答案】CD

【解析】单位会计档案经本单位负责人批准后可以对外提供查询；单位会计档案销毁前单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。

第四节 会计监督

一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。

各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 （二）建立单位内部会计监督制度的要求.

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；

【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 【注意】内部审计人员，不是会计人员。

【例题?多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。

A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在 【答案】ABC

【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。

【例题?判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定由总账会计小张兼任财物保管工作。（ ） 【答案】×

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【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了\不相容职务相互分离\的规定。根据规定，\不相容职务\，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

（三）内部控制 1.内部控制的概念与目标

对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。 2.内部控制的原则

企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循（1）全面性原则、（2）重要性原则、（3）制衡性原则和（4）适应性原则。此外，企业还应遵循（5）成本效益原则。 3.内部控制的责任人

对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。 4.内部控制的内容

企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：

（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。

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行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。 5.企业内部控制的控制措施.

对企业而言，控制措施一般包括：（1）不相容职务分离控制、（2）授权审批控制、（3）会计系统控制、（4）财产保护控制、（5）预算控制、（6）运营分析控制和（7）绩效考评控制等。

6.行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：（1）不相容岗位相互分离、（2）内部授权审批控制、（3）归口管理、（4）预算控制、（5）财产保护控制、（6）会计控制、（7）单据控制、（8）信息内部公开等。 （四）内部审计

1.内部审计的概念与内容内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。

2.内部审计的内容及特点.

内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。

3.内部审计的作用

内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：（1）预防保护作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用。 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。

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财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 （二）财政部门会计监督的主要内容

财政部门实施会计监督检查的内容主要包括：（1）对单位依法设置会计账簿的检查； A 应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；

B. 设置会计账簿的情况是否符合法律规定； C. 各单位是否存在账外设账的违法行为。

（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查；（3）对单位会计核算情况的检查；（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查；（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

【例题?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。 A.是否依法设置会计账簿 B.是否按时进行纳税申报 C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算 【答案】AD

【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

【例题?多选题】会计工作的社会监督主要包括（ ）。 A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督 B.审计、税务和人民银行依法实施的监督 C.县级以上财政部门依法实施的监督 D.单位和个人对会计违法行为的检举 【答案】AD

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法

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对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

【例题?判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（ ） 【答案】×

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

（二）注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；（2）都关注内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

二者的区别主要有：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同。

2.区别：

注册会计师审计 内部审计 目标 独立性 职责和作用 接受审计的自愿程度 对被审计单位财务报表的真实性内部控制的有效性、财务信息的真实性（或合法性）和公允性进行审计 和完整性以及经营活动的效率和效果 完全独立于被审计单位 对外出具的审计报告具有鉴证作用 受本部门、本单位直接领导，独立性较弱 只对本部门本单位负责，不对外公开 委托人可自由选择会计师事务所 必须接受 内部审计准则 定期或不定期审计 审计标准 注册会计师审计准则 审计时间 定期审计 【例题?单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的是（ ）。 A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系

B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性

C.内部审计报告具有鉴证作用

D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行 【答案】D

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（三）注册会计师的业务范围

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。

注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。 其中审计业务包括：

1.审查企业财务会计报告，出具审计报告； 2.验证企业资本，出具验资报告；

3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 4.法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师可以承办下列会计咨询。会计服务：

1.设计财务会计制度；

2.担任会计顾问；

3.代理记帐；

4.代理纳税申报；

5.代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件； 6.培训会计、

7.审核企业前景财务资料 8资产评估

【例题?判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；验证企业资本，出具验资报告。（ ） 【答案】×

【解析】\验证企业资本，出具验资报告\是属于审计业务的。

注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。

第五节 会计机构与会计人员

一、会计机构的设置

（一）办理会计事务的组织方式

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各单位办理会计事务的组织方式有三种：（1）单独设置会计机构；（2）有关机构中配置专职会计人员；（3）实行代理记账。 （二）会计机构负责人的任职资格

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 二、会计工作岗位设置 （一）会计工作岗位的概念

会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而 设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。 （二）会计工作岗位设置的要求

会计工作岗位设置要求包括：（1）按需设岗；（2）符合内部牵制的要求；（3）建立岗位责任制；（4）建立轮岗制度。

【例题1·单选题】《会计法》规定，各单位应依据（ ）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 A.单位营业收入 B.会计人员数量 C.会计业务的需要 D.单位的规模 【答案】C

【例题2·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（ ）。 A.总会计师 B.会计机构负责人

C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职

D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权 【答案】D

（三）主要会计工作岗位 1总会计师

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2会计机构负责人（会计主管人员）；

3出纳； 4稽核；

5资本、基金核算；

6收入、支出、债权债务核算； 7工资、成本费用、财务成果核算；

8财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 9总账；

10财务会计报告编制； 11会计机构内会计档案管理。

12.其他

三、会计工作交接

（一）交接的范围——换人来做

（1）会计人员工作调动或者因故离职，应与接管人员办理会计工作交接手续。

（2）会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。 （3）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。

（4）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。

【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。

【例题?判断题】会计人员临时离职或因病不能工作，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（ ） 【答案】×

【解析】会计人员临时离职或因病不能工作\且需要接替或代理的\，必须办理会计工作交接手续。 （二）交接的程序

办理会计工作交接，应按以下程序进行：（1）提出交接申请；（2）办理移交手续前的准备工作；（3）移交点收；（4）专人负责监交；（5）交接后的有关事宜。

1.提出交接申请

2.交接前的准备工作。

（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员

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印章。

（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。 （4）编制移交清册。

（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

3.移交点收——接管人员应认真按照移交清册逐项点收。

（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或\白条顶库\现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。

（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；

各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符； 对重要实物要实地盘点；

对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。

（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。

（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后方可交接。

4.专人负责监交——直接上级（★★）

（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。

（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

三种会同监交的情况：

（1）所属单位负责人不能监交

（2）所属单位负责人不能及时监交 （3）不宜由所属单位负责人单独监交

【例题?单选题】2012年4月，ABC公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的为（）。 A.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交 B.小张与小江的会计工作交接不符合规定 C.小张与小江的会计工作交接符合规定

D.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交 【答案】C

【解析】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。 5.交接后的有关事宜

（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。

（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

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（三）交接人员的责任（★★）

移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。

【例题?多选题】关于会计机构和会计人员，下列说法正确的有（ ）。 A.各单位必须设置会计机构

B.从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作 C.单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任负责人 D.会计人员办理交接手续，必须由单位负责人负责监交 【答案】BC

【解析】选项A，是否单独设置会计机构由各单位根据自身会计业务的需要自主决定；选项D，一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

（三）交接人员的责任

移交人员对其所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任。 四、会计从业资格

（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。 （二）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人（会计主管）的人员，以及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格：（1）出纳；（2）稽核；（3）资本、基金核算；（4）收入、支出、债权债务核算；（5）职工薪酬、成本费用、财务成果核算；（6）财产物资的收发、增减核算；（7）总账；（8）财务会计报告编制；（9）会计机构内会计档案管理；（10）其他会计工作。 （三）会计从业资格的取得

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1.会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。

2.会计从业资格报名条件

申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。 （四）会计从业资格的管理 1.会计从业资格的管理机构

县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。 2.信息化管理制度

会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。 3.监督检查制度

会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。 4.持证人员继续教育制度

持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。 5.变更登记制度

持证人员的基础信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。 6.调转登记制度

持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

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7.定期换证制度

会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。 8.会计从业资格的撤销

有下列情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格：（1）会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；（2）超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；（3）对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。 9.会计从业资格的注销

持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法吊销的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。 五、会计专业技术资格与职务 （一）会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。初级、中级资格的取得实行全国统一考试制度。高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合制度。 （二）会计专业职务

会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师与会计员为初级职务。

一：会计员的主要工作职责和任职条件.

主要工作职责：负责具体审核、办理财务收支、编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表或其他会计事务。

任职条件：1、初步掌握财务会计知识和技能. 2。熟悉并能按照执行有关会计法规和财务会计制度. 3。能担负一个岗位的财务会计工作。4。大学专科、中专毕业，一年见习期满。

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二、助理会计师。主要工作职责：1、负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法。2、解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定。3、分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。

任职条件：1、掌握一般的财务会计基础理论和专业知识. 2。熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度.3，能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作.4获得硕士学位或第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力，士学位或大学本科毕业，或大学本科毕业后在财务会计工作岗位上见习一年期满，或者大学专科毕业并担任会计员职务2年以上；或者中专毕业，担任会计员职务4年以上。

三、会计师。主要工作职责：1、负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法。2、解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题。3、分析检查财务收支和预算的执行情况。 4、培养初级会计人员。

任职条件：1、较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识，2，掌握并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。3具有一定的财务会计工作经验，能担负本单位或本部门某个方面的财务会计工作；具有指导初级会计人员的能。4.取得博士学位并具有履行会计师职责的能力.5.掌握一门外语.

四、高级会计师。主要工作职责：1、组织和指导本部门或本单位的经济核算和财务会计工作。2、负责草拟和解释、解答财务会计法规、制度、办法。3、培养中、级以上会计人才。 任职条件。1、较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，2具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负本单位或本部门的财务会计管理工作，3.取得博士学位并担任会计师职务2-3年.4较熟练的掌握一门外语.

第六节 法律责任

一、法律责任概述

法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。《会计法》规定的法律责任主要有行政责任和刑事责任。 （一）行政责任

行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。

行政处罚的类别主要有：（1）罚款；（2）责令限期改正；（3）吊销会计从业资格证书等。

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行政处分的形式主要有：（1）警告；（2）记过；（3）记大过；（4）降级；（5）撤职；（6）开除。 （二）刑事责任

刑事责任包括主刑和附加刑两种。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境。

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

有不依法设置会计账簿等会计违法行为的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

会计人员有不依法设置会计账簿等会计违法行为、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。 三、其他会计违法行为的法律责任

（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 （二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

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（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，由所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任

单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

【例题1?多选题】下列各项中，不属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚形式是( )。 A.警告 B.罚款

C.吊销会计从业资格证书 D.责令停产停业 【答案】AD

【例题2?多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有( )。 A.罚款 B.警告

C.吊销税务登记证 D.吊销会计从业资格证书 【答案】AD

【例题3?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补求措施。下列各项中，属于补救措施的有( )。 A.警告

B.恢复原有职务 C.恢复原有级别 D.恢复名誉

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【答案】BCD 应重点掌握的会计违法行为的法律责任 责令 改正 违反会计核算法律规定 罚款 行政责任 行政处罚 行政处分 吊销会计从其他处分形式 业资格证书 刑事责任 √ （1）单位：3000元以上情节严重的 警告、记过、记大√ 5万元以下 过、降级、撤职、（2）责任人：2000元以留用查看和开除等 上2万元以下 × （1）单位：5000元以上10万元以下 （2）责任人：3000元以上5万元以下 × （1）单位：5000元以上10万元以下 （2）责任人：3000元以上5万元以下 × 5000元以上5万元以下 √ 撤职直至开除 √ 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 √ 撤职直至开除 √ × 降级、撤职、开除 √ 第二章结算法律制度

【基本要求】

1.了解支付结算的相关概念及其法律构成 2.了解银行结算账户的开立、变更和撤销 3.熟悉票据的相关概念

4.熟悉各银行结算账户的概念、使用范围和开户要求 5.掌握现金管理的基本要求和现金的内部控制 6.掌握票据和结算凭证填写的基本要求

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【例题?单选题】下列各项中，不符合票据和结算凭证填写要求的是（ ）。 A.中文大写金额数字到\角\为止，在\角\之后没有写\整\字 B.票据的出票日期使用阿拉伯数字填写

C.阿拉伯小写金额数字前填写了人民币符号

D.1月15日出票的票据，票据的出票日期栏填写为\零壹月壹拾伍日\【答案】B

【解析】票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。

【例题?单选题】某单位于2013年10月19开出一张支票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（ ）。 A.贰零壹叁年拾月拾玖日 B.贰零壹叁年壹拾月壹拾玖日 C.贰零壹叁年零壹拾月拾玖日 D.贰零壹叁年零壹拾月壹拾玖日 【答案】D

【例题?单选题】填写票据金额时，￥10056.00应写成（ ）。 A.人民币壹万零伍拾陆元 B.人民币壹万零伍拾陆元整 C.人民币壹万零零伍拾陆元整 D.人民币一万零五拾六元整 【答案】B

【例题?判断题】为保证票据填写的规范性，在票据和结算凭证大写金额栏内应预印 \仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分\字样。（ ） 【答案】×

【解析】在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的\仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分\字样。

（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。

1.单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称。

2.票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，否则银行不予受理。

【注意】少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。（支付结算办法第十三条）

（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 1.票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。

（1）单位、银行：单位、银行的盖章+法定代表人或者其授权的代理人的签名或盖章 （2）个人：本人签名或盖章

2.区分票据的\伪造\与\变造\

\伪造\是指无权限人假冒他人或虚构他人名义\签章\的行为；

\变造\是指无权更改票据内容的人，对票据上\签章以外\的记载事项加以改变的行为。

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【注意1】伪造人不承担\票据责任\，而应追究其\刑事责任\。

【注意2】票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他当事人真实签章的效力。 （六）票据和结算凭证的更改要求

1.\出票金额、出票日期、收款人名称\不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

2.对票据和结算凭证上的其他记载事项，\原\记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处\签章\证明。

【例题?多选题】下列各项中，表述正确的有（ ）。

A.票据中的中文大写金额数字可以使用繁体字，满足条件的也可以使用少数民族文字或外国文字

B.票据中的中文大写金额数字前应标明\人民币\字样 C.票据的出票日期中文大写不规范银行也可以受理

D.单位和银行在票据上记载的名称可以是全称也可以是简称 【答案】ABC

【解析】单位和银行在票据上记载的名称可以是全称也可以是规范化的简称。 【例题?多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于银行不予受理的有（ ）。

A.更改金额的票据

B.出票日期用小写填写的票据

C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据 D.中文大写出票日期未按要求填写的票据 【答案】ABC

【解析】中文大写出票日期未按要求填写的票据，银行可以受理，但由此造成的损失，由出票人自行承担。

第三节 银行结算账户

一、银行结算账户的概念与分类

（一）概念:银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

（二）银行结算账户的分类：

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1.基本存款账户；

（1）：基本存款账户的概念及使用范围 基本存款账户是存款人的主办账户。

该账户主要办理：存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

（2）：基本存款账户的开户要求

A.主体资格：——12项，除个人以外

【注意1】团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队 【注意2】异地常设机构（非临时机构） 【注意3】单位设立的独立核算的附属机构

B. 证明文件

营业执照正本或批文或证明或登记证书，如有税务登记证也出具（正本）。 【例题?单选题】可以办理存款人工资、奖金等现金支取的存款账户是（ ）。 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款账户 【答案】A

【解析】基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

【例题?单选题】下列存款人中可以申请开立基本存款账户的有（ ）。 A.村民委员会

B.单位设立的非独立核算的附属机构 C.营级以上军队 D.异地临时机构 【答案】A

【解析】选项B应是独立核算的附属机构；选项C应是团级以上军队；选项D应是异地常设机构。

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（3）开户程序：

2.一般存款账户；

（1）：一般存款账户的概念及使用范围

.概念

一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

.使用范围

一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。 该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 【注意】开立一般存款账户没有数量限制。 （2）开户要求——开户证明文件

.开立基本存款账户规定的证明文件； .基本存款账户开户登记证；

.存款人因向银行借款需要，应出具借款合同； .存款人因其他结算需要，应出具有关证明。

【例题?单选题】一般存款账户不能办理的业务是（ ）。 A.借款转存 B.借款归还 C.现金缴存 D.现金支取 【答案】D

【解析】一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

【例题?多选题】下列关于银行结算账户的各项表述中，错误的有（ ）。

A.银行结算账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和储蓄存款账户 B.存款人只能选择一家银行的一个营业机构开立一个一般存款账户

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C.一般存款账户应在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立 D.存款人可以通过一般存款账户办理工资、奖金等现金的支取 【答案】ABD

【解析】选项A，银行结算账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；选项B，一般存款账户没有数量限制，选项D，存款人可以通过基本存款账户办理工资、奖金等现金的支取。

3专用存款账户

（1）：专用存款账户的概念及使用范围

概念：存款人按照法律.行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户. （一）使用范围

1.\单位银行卡账户\的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务； 2.\财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金\专用存款账户，不得支取现金。

5.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支付必须按照国家现金管理的规定办理。 （二）开户要求

出具其开立基本存款账户规定的证明文件、 基本存款账户开户登记证和各项专用资金的有关证明文件。 4临时存款账户；

（一）：临时存款账户的概念及使用范围 1.概念

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 2. 使用范围

用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。 （1）设立临时机构 （2）异地临时经营活动 （3）注册验资 （二）开户要求

1.临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。

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2.异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。

3.异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。

4.注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。

其中第2、3项还应当出具其基本存款账户开户登记证。 【理解】1、4两项根本就没有基本存款账户。 （三）注意问题

1.临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

2.临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

3.注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资的资金汇缴人应与出资人的名称一致。

4.增资验资临时存款账户的使用和撤销比照注册验资开立的临时存款账户管理。

【例题?单选题】存款人不得申请开立临时存款账户的情形是（ ）。 A.设立临时机构 B.异地临时经营活动 C.注册验资 D.临时借款 【答案】D

【解析】本题考核临时存款账户的适用范围。

【例题?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，开立下列账户，需要提供基本存款账户开户登记证的有（ ）。 A.因借款需要开立一般存款账户

B.因设立临时机构需要开立临时存款账户

C.因异地从事临时经营活动需要开立临时存款账户 D.因经营需要开立收入汇缴和业务支出专用存款账户 【答案】ACD

5个人银行结算账户； （一）使用范围

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，而储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。

个人合法收入均可转入个人银行结算账户。 （二）开户要求

身份证、户口簿、驾驶执照、护照、军官证、警官证等有效证件。 （三）注意事项

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1.单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供付款依据。

2.从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。 ??

【例题?判断题】个人储蓄账户的用途主要是办理个人现金存取，但也可以办理个人转账收付结算。（ ） 【答案】×

【解析】个人储蓄账户的用途主要是办理个人现金存取，不得办理转账结算。 【例题?判断题】个人银行结算账户是指自然人和法人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。（ ） 【答案】×

【解析】个人银行结算账户是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。不包括法人。 6、异地银行结算账户

【例题?多选题】异地银行结算账户可以开立的银行账户种类有（ ）。 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户 【答案】ABCD

【解析】本题考核异地银行结算账户的使用范围。

【例题?判断题】异地银行结算账户只能是单位开立。（ ） 【答案】×

【解析】《账户管理办法》突破了账户只能属地开立、属地管理的原则，规定单位或个人只要符合相关条件，均可根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

【例题?多选题】单位银行结算账户按用途分为（ ）。 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.专业存款账户 D.临时存款账户 【答案】ABD

【解析】单位银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

二、银行结算账户管理的基本原则

银行结算账户管理的基本原则是：（1）一个基本账户原则；（2）自主选择原则；（3）守法合规原则；（4）存款信息保密原则。

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三、银行结算账户的开立、变更与撤销 （一）银行结算账户的开立

存款人开立的银行结算账户，需要核准的，应及时报送中国人民银行当地分支行核准；不需要核准的，应在开户之后的法定期限内向中国人民银行当地分支行备案。 （二）银行结算账户的变更

存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于5日内书面通知开户银行并提供有关证明；开户银行办理变更手续并于2日内向中国人民银行当地分支行报告。 （三）银行结算账户的撤销

存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；（2）注销、被吊销营业执照的；（3）因迁址，需要变更开户银行的；（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。

存款人有本条第（1）、（2）项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。

四、违反银行账户管理法律制度的法律责任

（一）存款人在开立、撤销银行结算账户时有法定违法行为时，非经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；经营性的存款人，给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

（二）存款人使用银行结算账户时，有违反规定将单位款项转入个人银行结算账户、支取现金、利用开立银行结算账户逃避银行债务、出租、出借银行结算账户、从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户等行为时，非经营性的存款人，给予警告并处以1000元罚款；经营性的存款人，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款。存款人未在法定期限内将变更事项通知银行的，给予警告并处以1000元的罚款。

（三）伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属非经营性的处以1000元罚款；属经营性的处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

经营性存款人处罚金额 43

违反银行账户结算管理制度事项 非经营性存款人处罚金额

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1.法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开1000元 户资料的变更事项未在规定期限内通知银行 1.违反规定开立银行结算账户 2.伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户 1万元以上3万元以下 3.违反规定不及时撤销银行结算账户 4.伪造、变造、私自印制开户登记证 1.违反规定将单位款项转入个人银行结算账户 2.违反规定支取现金 3.利用开立银行结算账户逃废银行债务 4.出租、出借银行结算账户 5.从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户 【例题?多选题】存款人的下列行为，中国人民银行可以给予1万元以上3万元以下罚款的有（ ）。

A.经营性存款人违反规定开立银行结算账户 B.经营性存款人违反规定支取现金

C.经营性存款人违反规定变造开户登记证

D.非经营性存款人违反规定不及时撤销银行结算账户 【答案】AC

【解析】选项B，经营性存款人违反规定支取现金，罚款金额为5000元以上3万；选项D，非经营性的存款人的罚款一律是1000元。

【例题?单选题】存款人违反规定将单位款项转入个人银行结算账户的，对于经营性的存款人，给予警告并处以（ ）的罚款。 A.1000元 B.10000元

C.5000元以上3万元以下 D.1万元以上3万元以下 【答案】C

【解析】对于使用过程中的违反规定的事项，对经营性存款人处以5000元以上3万元以下的罚款。（四）银行在银行结算账户的开立中，不得有下列行为：

1，多头开户、 2，公款私存

有法定违法行为时，给予警告，并处以5万元以上30万元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

（五）银行在银行结算账户的使用中，不得有下列行为：P68六条.

5000元以上3万元以下的罚款 1000元 44

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有法定违法行为时，给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

第四节 票据结算方式

一、票据结算概述

（一）票据的概念与种类

《票据法》的规定：票据是由出票人依法签发的，约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。

种类：汇票、本票和支票。

【例题?单选题】下列选项中，（ ）不属于《票据法》上规定的票据。 A.汇票 B.本票 C.支票 D.发票 【答案】D

【解析】《票据法》上的票据包括汇票、本票和支票。

在我国，票据主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 （二）票据的特征与功能

票据的特征有：（1）票据是债券凭证和金钱凭证；（2）票据是设权证券；（3）票据是文义证券。 （三）票据的功能

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