对现代企业战略成本管理的一点看法

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现代企业面对日趋激烈的市场竞争，为了争夺生存和发展的空间，引入了战略管理新理念。顺应于战略管理这一企业管理革命，将成本管理会计导入企业战略管理并与之融合，无疑是传统成本管理会计顺应潮流的重大突破。本文侧重探讨战略成本管理的基本框架。

所谓战略成本管理是指如何利用战略性成本信息进行

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战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管理会计信息贯穿于战略管理循环，把成本分析与成本信息置身于战略管理的广泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企业成本结构和成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势，为战略管理提供信息服务。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本

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结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。

一、战略成本管理的基本框架

战略成本管理的基本框架是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定位。由于战略成本管理是以战略管理理论为基础，通过对传统成本管理系统的功能拓展而新兴的管理领域，因此战略成本管理的主要分析方法来源于战略管理的方法体系。从战

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略的高度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框架。战略管理中同成本因素紧密相关的分析方法主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。 二、战略成本管理的主要内容 (一)价值链分析

价值链分析是一种战略性的分析工具。从战略成本管理的层面上看，由于企业成本的发生与其价值活动有着共

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生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中，价值链分析可以衍生出企业的发展战略，并且该战略将会对企业的成本管理模式产生重大影响。价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析三个方面的内容。通过对企业内部价值链的分析，可以确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合

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理性，进而决定对其是消除还是改进。通过对竞争对手价值链的分析，能够发现竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度，谁拥有多大的竞争优势或劣势，是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。而利用行业价值链分析，企业可以决定是否需要实施纵向整和战略，通过对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势。 (二)战略定位分析

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企业战略应该很好地同其竞争环境协调起来是企业战略管理的基本原则。一个行业的竞争环境是决定企业战略的重要因素，企业的战略必须同行业中各竞争要素的特点及其组合相匹配，如价格、产品质量、性能、特色和服务等。如果竞争环境发生了变化，企业应该作出积极的反应，采取恰当的战略行动，捍卫其竞争地位。从战略成本管理的角度看，战略定位分析就是要求通过战略环境分析，确定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业

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战略相适应的成本管理战略。价值链分析为战略成本管理提供了一个总体的分析框架，但并没有解决如何将成本管理与企业战略相结合的问题。在确定了企业的战略定位以后，实际上也就确定了企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。因此只有通过战略定位分析，将成本管理同具体的战略相结合，才能体现出战略成本管理应有的管理效果。

(三)成本动因分析

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在价值链分析和战略定位分析的基础上，企业能够确定其应采取的成本管理战略，但是为了进一步明确成本管理的重点，还需要找出成本的驱动因素，以便对症下药，保证成本管理战略的有效性。而成本动因分析恰恰可以满足战略成本管理的这一要求，能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好地为战略成本管理服务，实现战略成本管理的目标。从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的

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作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析超出了传统成本管理的狭隘范围，而代之以更宽广的视野、与战略相结合的方式来分析成本是否应该发生。

三、战略成本管理对现代企业的重要性

在市场经济体制下，企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行成本管理的变革，变传统的被动式成

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本核算管理为主动的战略成本管理，把成本管理贯穿于生产经营的整个过程。战略成本管理作为一种全面性与前瞻性相结合的新型成本管理模式，它是成本管理与战略管理相融合的产物，是获取竞争优势的一种战略工具，是传统成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。

(一)战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。

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近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。在战略成本管理中，我们提出了战略分析的方法，先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，再确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，以决

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定是以产品差异战略取胜，还是以成本领先战略取胜。 (二)战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。

在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略

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成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。

(三)是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求。

现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略

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成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。

(四)有利于更新成本管理的观念。

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的首要任務是關註成本戰略空間、過程、業績。即將成本信息貫穿於戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面瞭解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。

一、戰略成本管理的基本框架

戰略成本管理的基本框架是關註成本驅動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業戰略中的功能定位。由於戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，通過對傳統

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成本管理系統的功能拓展而新興的管理領域，因此戰略成本管理的主要分析方法來源於戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成瞭戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個，即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。 二、戰略成本管理的主要內容 (一)價值鏈分析

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價值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略成本管理的層面上看，由於企業成本的發生與其價值活動有著共生的關系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業的發展戰略，並且該戰略將會對企業的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析，可以確認企業的價值活動有哪些，處於什麼樣的分佈狀態，以

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及在整個行業價值鏈中的位置，並將本企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定其發生的合理性，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發現競爭力取決於企業相對於其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導致瞭這種狀況的出現。而利用行業價值鏈分析，企業可以決定是否需要實施縱向整和戰略，通過對供應商和購買商的購並或建立戰略聯盟來降

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低成本實現競爭優勢。 (二)戰略定位分析

企業戰略應該很好地同其競爭環境協調起來是企業戰略管理的基本原則。一個行業的競爭環境是決定企業戰略的重要因素，企業的戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環境發生瞭變化，企業應該作出積極的反應，采取恰當的戰略行動，捍衛其競爭地位。從戰略成本管理

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的角度看，戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析，確定應采取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供瞭一個總體的分析框架，但並沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定瞭企業的戰略定位以後，實際上也就確定瞭企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此隻有通過戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效

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果。

(三)成本動因分析

在價值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，企業能夠確定其應采取的成本管理戰略，但是為瞭進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰略成本管理的這一要求，能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應采取什麼方法來控制這

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些因素，以更好地為戰略成本管理服務，實現戰略成本管理的目標。從廣義上說，成本動因分析既包括戰術層面的作業成本動因分析，又包括戰略層面的成本動因分析，但是能夠與企業戰略相匹配的是戰略成本動因分析。戰略成本動因分析超出瞭傳統成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰略相結合的方式來分析成本是否應該發生。

三、戰略成本管理對現代企業的重要性

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在市場經濟體制下，企業為瞭能在激烈的市場競爭中站穩腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統的被動式成本核算管理為主動的戰略成本管理，把成本管理貫穿於生產經營的整個過程。戰略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰略管理相融合的產物，是獲取競爭優勢的一種戰略工具，是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革，是當代成本管理發展的必然趨勢。

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(一)戰略成本管理的形成和發展是現代市場經濟和競爭的必然結果。

近二十年來企業環境發生瞭急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為瞭適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。在戰略成本管理中，我們提出瞭戰略分析的方法，先分析企業

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的產品所處的市場生命周期和市場份額等，再確定其應采取的戰略。對於不同的產品應采取不同的市場戰略，以決定是以產品差異戰略取勝，還是以成本領先戰略取勝。 (二)戰略成本管理的研究與實施，有利於改善和加強企業經營管理。

在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得瞭豐碩的成果，國內外已出版瞭許多著作，發表瞭許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立瞭諸如“研究開發

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部”“戰略研究部”等企業戰略研究機構，而在實際運用中更多的著眼於戰略等經營戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業管理作為一個完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。

(三)是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。

現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節

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管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破瞭傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關系，

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提高企業整體經濟效益。

(四)有利於更新成本管理的觀念。

在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本節約成瞭降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰略成本管理thldl的

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視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。如果企業以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業的經濟效益，企業何樂而不為。企業在市場上取得競爭優勢取決於“以同樣的成本為顧客提供更優的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業采用何種成本戰略，取決於企業整個的經營戰略和競爭戰略，成本管理必須為

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企業整個經營管理服務。

四、現代企業實施戰略成本管理的建議 (一)改變成本管理理念和模式

隨著企業經營環境的變化以及信息技術的快速發展，傳統的成本管理理念和模式已經越來越難以適應現代企業管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術。為瞭將成本管理置身於戰略管理的廣泛空間，從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析，為

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戰略管理提供信息服務，首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不局限於過去的經歷、習慣、知識素養、價值觀等形成的基本的、固定的思維方式和行為習慣。我們通常不易察覺自己固有的思維方式和行為習慣，以及它所產生的影響。然而，這將使人自覺或不自覺地從某個固定的角度去認識和思考發生的問題，並用習慣的方式予以解決。

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