企业合并会计处理方法研究

会计信息失真的成因及对策

企业合并会计处理方法研究

会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例外，财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。那么，会计信息失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。

一、会计信息及其重要性、研究的目的及意义

（一）会计信息及其重要性

会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的关况和经营成果[1]。会计信息是一个特定的经济信息。会计信息的载体主要有会计凭证、帐簿和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况，经营成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些会计信息的进一步分析和解释，还可以获得有关经济活动变化趋势的预测的未来信息，由此可见，会计信息在经济活动中的作用非常广泛，会计信息对微观可以用来预测经济前景、影响经济决策和股市行情、编制财务度划、控制经营活动、分析资金运动、考核经济效益，促进企业经济发展，提高经济效益。对宏观则可以用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划，从国家全局出发，提高资源的配置效益和使用效益。

（二）研究的目的及意义

由于会计信息服务对象广泛，而且是会计活动最终成果的主要体现，因此对会计信息的质量要求就显得尤为重要。会计信息的质量要求主要体现在会计信息的真实性和完整性上。会计信息的真实性是指会计信息的内容与其所反映的客观经济对象及事物之间的一致性，即会计信息表示的会计事项在性质、数量和时间上与它反映的已经发生或正在及将要发生的会计事项相符合。完整性是指会计信息的形成要经过完整的程序将所发生的会计事项全部得到反映。

因此，会计信息一旦失去真实，其负面效应是危害极大的。远的不说，近年来当假冒伪劣产品充斥市场时，会计领域中竟出现了假凭证、假帐、假报表、假审计报表等违反会计规范的行为，造成了会计信息严重失真，损害了国家和社会性的利益，乃至造成社会经济运行紊乱。

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二、会计信息失真的主要表现

会计信息失真，主要是指人为的捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假帐、假表，或虚盈亏实，从而使会计信息失去真实。税务部门通过查帐发现，目前，会计信息失真主要体现在以下几个方面：

（一）会计核算资料的失真

主要是指作为会计信息载体的会计凭证、会计帐簿和会计报表失真。会计信息失真出现在原始凭证上，常见的通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或是借梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计帐簿、会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造帐簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。

（二）成本费用核算失真

即企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始票据作为确认当期成本费

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用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应由当期负责），但由于在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认（除现行会计制度允许采用“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本费用，对于当期经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果[3]。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。

（三）资产管理混乱造成计价失真

主要是指企业资产帐目价值已不能真正反映企业各项资产的实际占有数。其表象有：目前，一些地方国有资产家底不清，管理混乱，大量资产流失或被吞噬，存在帐实不符的现象；也有由于讲放权及自主，造成企业的行为“自由化”，有的甚至拒不接受国家监督，造成国有资产管理失控，最终导致国有资产大量流失，由于资产阶级计价过程中，某些环节存在一些主观假定的标准和方法，造成资产计价的伸缩性，使资产计价发生人为的偏差而严重背负客观实际。

（四）往来款项失真

这是指企业人欠和欠人之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债务或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态，但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换，交接手续不健全，各种应收账款长期无人问津。

（五）经营成果失真

指企业弄虚作假，钻政策和制度的空子，虚设收入，乱挤成本，乱列费用，虚盈实亏或少报亏损，或名为亏损，实为盈利。主要表现有：盈利企业私设“小金库”，非法获取巨额利益；经营欠佳企业则设两本账，以达到多留多分的目的；有些企业领导人明目张胆地要求财务部门虚造利润。

（六）会计报表编制失真

即企业为达到某种利益，把会计报表不变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一的会计报表，如：对财政报的是穷帐，对银行报的是富帐，对税务报的是亏帐，对企业分析的报表是盈帐等等。

三、会计信息失真的原因分析

随着会计在经济管理中地位、作用不断提升，虚假会计报表满天飞，会计信息失真的情况愈演愈烈，究其原因是多方面的：从政府角度看，各国法律体系的健全与否是决定利用失真的会计信息进行偷漏税款的关键。

（一）会计法规、制度不健全，会计制度秩序不规范

会计法规缺乏力度，《会计法》没有较好贯彻；会计制度建设滞后，不能满足市场经济下会计核算的需要。现代企业制度建立还没有完全到位，监督与激励机制不完善，是导致经济腐败、从而导致内部人控制操纵的主要原因，会计信息失真只是外在的表现形式。

（二）有法不依、执法不严

任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只起预防经济领域各种违法违纪行为的发生、减少违法违纪行为发生的概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于有法必依、执法必严，将违法违纪者绳之以法，真正起到震慑违法行为的作用，有法不依，执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。执法不严，法将不法，起

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到纵恿违法违纪行为的作用，使一些违法乱纪者更加胆大妄为，使会计信息失真问题朝恶化方向发展[5]。

（三）会计违法违规成本较低

会计违法违规成本是指当事人所承担的由于其违法违规带来的损失和代价。“代价”既包括经济处罚，也包括刑事处罚和个人名誉、地位、升迁机会等方面损失。会计违法违规成本受到法律及其他社会性制度对其惩罚的性质和程度、违法违规行为被发现的概率两个因素的影响[6]。我国会计违法违规行为较为严重的原因就是违法违规成本低，一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率低；二是惩罚乏力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以为耻，有的还以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益。

（四）内部控制制度不健全

任何治理结构和内控制度都不可能是完美无缺的。况且，为了使会计信息更符合企业实际，现代公司合约与会计规则都给经营者留有一定的信息控制权[7]。利益驱动产生造假的动机，而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在，则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会，如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。

（五）由于从业人员素质问题，主观上造成会计信息失真

主要包括三方面内容；首先，因财务人员素质不高，对现行经济法规制度理解不透，日常核算工作不符合规范，从而导致技术性会计信息失真，如：科目使用错误，明细科目设置不合理等。其次，是会计人员不能依法进行会计核算，忘记了自已的权利与义务，甚至为了一已私利，知法犯法，与领导者通同作弊。最后，占更大比重的是因为会计人员不具备监督者应有的独立性地位和基本条件，时时受制于人，而不得不屈就苟同，最终导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住”现象蔓延

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。失真的会计信息掩盖了大量未暴露的违法违纪行为，为各种腐败行为的滋生提供了土壤：会计

报表的有关数据经过“技术处理”，国家的税收、国有资历产就可能流入某些利益集体甚至个人的腰包，造成国有资产的大量流失。据我国国有资产就至少流失了5000亿元以上；[9]更为严重的是，人为的会计信息成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，也为经济犯罪分子打开方便之门，滋生了浮夸之风和腐败现象。失真的会计也会造成国家宏观决策的失误，导致整个国民经济秩序处于混乱状态，国民经济无法运行，不利于综合国力和人民生活水平的提高。

四、治理会计信息失真的对策

（一）完善现有的会计制度和会计准则体系，最终建立适应社会主义市场经济要求与企业改革的会计信息体系

2006年 2月我国新《企业会计准则》（“新准则”）的颁布，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新准则与国际会计准则接轨的过程中，随着越来越多的跨国公司的进入、国内企业在业务领域和资本市场国际化进程的加速，作为一名专业财务人员，对国际会计准则的基本内容及其与中国会计准则的异同具备必要的了解显得极为迫切。新建成的企业会计准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务，影响广泛，规范性强，填补了我国会计规范方面的许多空白，实现了与国际财务报告准则的实质性趋向，进一步统一了会计原则，提高了准则的可操作性和可理解性，对我国社会经济生活必将产生深远影响[16]。所以要加大新会计法规的培训和执法力度。首先，以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，使其自觉地依法经营，提供真实准确的会计信息；其次，要持续不断地开展财会人员的业务培训，加大财会人员职业道德教育的力度，提高其政治素质和业务素质，以适应社会主义市场经济的要求；再次，对做假帐的直

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接负责者要的绳之以法。

（二）完善会计审计监督体系，建立对国有企业定期审计制度

企业界内部的会计监督体系，要保持独立的地位，业务上归口国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责。董事会要有分工负责财会审核工作的专职监事。企业界外部的会监督要充分发挥中介机构的作用，实行年度会计报表由中国注册会计师审计验证制度，强化对企业界经营者离岗的监督审计制度，审计结果与评价意见要公开披露[10]。

（三）加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度

要健全法规，为监督提供法律依据，除了尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面作出明确规定[11]；要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的法律责任；要加强会计法规执行情况的监督检查，依法严肃追究有关责任人法律责任，既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度，不仅对违规企业实行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事责任，充分发挥法律对造假行为的震慑作用。

（四）完善内部控制制度，减少会计信息生产者的违规机会

完善内部控制制度，对会计信息的生产过程进行有效监督[12]。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财产物资、财务收支的审批、领报制度，对外投资、资产处置等重要经济业务事项审批制度，财产清查制度，内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。可以建立总会计师制度，从组织上为会计反映、控制创造条件；也可以实行审计委员会制度，加强内部审计监督的力度，从制度上堵住可能生产虚假会计信息的漏洞。

（五）加紧建立社会主义会计监督机制

注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物。其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，基础差，发展快，加之长期以来多家主办，多头管理，各自为政，监管不力，相关政策不配套，因而在前期中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告[13]；由于组织部门化，审计业务行政化。介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国有本世纪末和下世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把“培育和发展市场中介组织”提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使全社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”[14]。要进一步明确社会会计监督体制对会计审查结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。

（六）改革现行的会计会员管理体制，加快实行会计委派制

做到委派的主管会计全面负责企业的会计核算，监督企业界的经营成果，而其个人利益与企业的经济利益分离，以此确保会计信息的真实公正。

会计委派制是指由政府会计主管部门依法向国有企业、事业单位或政府机关派遣或任命会计机构负责人，在单位和上级部门领导下，负责会计核算、会计监督工作，保证单位会计机构和会计会员依法行使权力和履行义务。实行会计师委派制的设想，是针对当前会计秩序混乱，财经纪律松弛，

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会计人员的合法权益得不到保障从而导致会计信息失真而提出来的[15]。

会计机构负责人由单位直接任免的情况下，会计机构负责人往往不得不听命于单位领导的指令，造成“厂长成本，书记利润”现象，使一些不正之风和违纪行为屡有发生，而会计机构负责人直接抵制单位领导人的错误决定或违法行为是很难做到的。如果实行会计委派，这种情况就可以得到根本上的扭转。实行会计师委派制，不但能加强主管部门对会计师工作的领导，也可以起到抑制在用人方面不正之风的作用。同时，可以调动会计人员的积极性，使会计人员特别是机构负责人能够坚持依法理财，保证国家利益不受侵犯，确保会计法规及国家的各项规章制度的贯彻执行，保证了会计信息的真实有效。

总之，治理会计信息失真，应该 从宏观和微观两方面入手，从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应强化监督意识，一方面企业经营者应自觉接受监督，另一方面会计人员应敢于行使监督权。

当然，会计信息失真并不是我国所特有的经济现象，而是国际性的难题。从巴林银行的倒闭到近期的东南亚危机，无不留下由于会计信息失真造成的历史痕迹。两权分离下的企业组织，最主要的任务在于建立法人治理结构来完善资本市场。法人治理结构主“内”，而资本市场主“外”，内外结合，才能保证信息不太失真或最大减少失真程度。

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会计信息失真的成因及对策

参考文献

[1] 钱东红，陈骏，陈平.我国会计电算化发展的现状及对策[J].江苏商论.2003（12）p.27-28。 [2] 薛华成.管理信息系统.[M].北京. 清华大学出版社. 1999。 [3] 付得一.会计信息系统.[M].北京. 清华大学出版社. 2002。 [4] 《税务稽查理论与实践》 甘肃人民出版社 1997年

[5] Robert . A. Letch. Accounting information system.[M]Prentice-Ha11Inc. 1983 [6] 《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》的通知, 洪恩在线。 [7].《财务管理》 广东经济出版社 1999年

[8]、王德建 《会计信息失真的界定》 （《中国税务》 中国税务杂志社 2003年第7期 [9]、田辉 《政府与信誉》 上海三联书店出版社 2001年 [10]、《会计思想史》 中国商业出版社 1989年

[11]、张全成 《独立审计的诚信问题》 （《会计研究》 2002年第7期） [12]、《词海》（缩印本），上海辞书出版社1989年版 [13]、《新编国际会计学》（《会计之友》2000年第6期）

[14]、卞静涛《论中国会计的现代化道路》 （《财务与会计》1997年第11期） [15]、姚颖《会计信息失真与公信原则》 （《财会研究》1999年第2期）

[16]、戴德明《新企业会计准则阐释、应用与难点透析》 中国人民大学出版社 2007年

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会计信息失真的成因及对策

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[16]、戴德明《新企业会计准则阐释、应用与难点透析》 中国人民大学出版社 2007年

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/x5ix.html