2011会计基础工作规范课程讲义

会计基础工作规范课程讲义前言

第一章会计基础工作概述

第二章会计机构和会计人员

第三章会计核算的一般要求

第四章填制会计凭证

第五章登记会计账簿

第六章财务会计报告

第七章会计电算化

第八章会计档案与会计工作交接

第九章会计监督

单位内部会计管理制度建设

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前言

1996.6.17 财政部发布

2010.3.22 重庆实施细则

2010.6.29 黑行政事业单位会计基础工作规范财会【2010】18号

问题：

一、为什么要学习？

1.现状：不规范才规范？

《会计基础工作规范》是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。

会计基础工作不规范问题表现形式及对策

作者：孙春红 2010-03-23 河北省吴桥县审计局

（一）出纳人员兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

工作中，由于单位会计人员少，出纳人员兼管收入、费用等账目登记工作的不在少数，易造成舞弊。

（二）会计交接时，接替人员未使用移交的会计账簿，自行建立新账。

工作中，个别接替人员为划清与前任会计的责任，单独建立新账记录，给会计工作增加了不必要的麻烦。

（三）购买实物的原始凭证，未有验收证明。

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工作中，购买实物的原始凭证后附有验收证明的情况很少，一是容易造成损失浪费，二是为某些人搞非法活动提供了便利。

（四）借款凭据在收回借款时撤回。

工作中，常出现职工还款时，将原借款凭据撤回的现象，使得记账凭证后无原始凭证证明。

（五）记账凭证内容不齐全。

工作中，部分会计人员为了省时省力，只填写凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额等内容，将所附原始凭证张数、稽核人员、记账人员等忽略不写，有甚者凭证的日期、会计科目均不填写。

（六）原始凭证更改后，更改处未加盖开出单位的公章。

工作中，取得的原始凭证存在涂改现象，且更改处未加盖开出单位的公章，不利于责任划分，可导致某些人为达到非法目的而故意为之。

（七）记账凭证中有空行的，未划线注销。

工作中，常见未划线注销的现象，容易给某些人可乘之机。

（八）会计凭证传递不及时。

工作中，不及时传递会计凭证，易造成会计工作廷误。

（九）现金日记账和银行存款日记账未采用订本式账簿。

工作中，个别单位采用活页账记录现金和银行存款业务，易引起丢失和替换，会被利用搞舞弊活动。

（十）使用活页账页，未装订成册。

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工作中，部分单位年度终了归档时，活页账不装订成册，既不利于档案查阅，又易造成丢失和替换。

一、岗位人员

二、核算

三、监督

四、电算化管理

五、档案管理

2.自身素质提高人手、人才、人物

2008年金融促进改革，国库集中收付制度，政府采购、预算相对较少

2006年企业会计准则

二、学到什么？

第一章会计基础工作

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第二章会计机构和会计人员

第三章会计核算的一般要求

第四章填制会计凭证

第五章登记会计账簿

第六章编制财务报告

第七章会计电算化

第八章会计档案与会计工作交接

第九章会计监督

第十章内部会计管理制度建设

三、如何学?

1.结合实务;

2.讨论学习---博客。

第一章会计基础工作概述

第一节加强会计基础工作的必要性

一、什么是会计基础工作

会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。

其主要内容包括：

会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管；

会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账；

会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等；

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会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；

会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等；

会计监督的基本程序和要求；

会计机构的设置要求；

会计人员配备和管理要求；

会计人员岗位责任制的建立和职责分工；

会计人员职业道德的建立和执行；

会计工作交接的程序；

单位内部会计管理制度的建立和实施等。

二、会计基础工作还存在许多薄弱环节

主要表现在：

一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真。

一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。

一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。

三、原因：

一是对会计基础工作认识不足。

二是会计人员素质不高并忽视学习。

三是有意违纪造成会计基础工作混乱。

四是主管部门监督、检查力度不够。

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第二节《会计基础工作规范》的制定和贯彻实施

一、《会计基础工作规范》的制定

财政部制定了《会计基础工作规范》，并于1996年6月17日予以发布

二、《会计基础工作规范》的适用范围

第二条国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。

三、会计基础工作的管理

第四条单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。

第五条各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。

国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。

第二章会计机构和会计人员

会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的民营企业干脆不设置会计机构，有的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，而且设施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差。在会计人员任用上，民营企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有些企业管理者也愿意聘请能力强

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的会计人员，但是，民营企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低等，使得其对优秀人员的吸引力远不如一些大企业，会计队伍不稳定，跳槽较为频繁。

第一节会计机构和会计人员

第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。

事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构的设置

1.根据业务需要设置会计机构

一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下几个因素：一是单位规模大小。

二是经济业务和财务收支的繁简。

三是经营管理的要求。

2.不设置会计机构的，应设置会计人员并指定会计主管人员

根据《会计法》的规定，规模很小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，为了提高经济效益，可以不单独设置会计机构，将会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员，同时指定会计主管人员。

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3.第八条没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记帐管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐。

（二）会计机构负责人的任职资格

1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念

会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

（三）会计人员回避制度

回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

第十六条国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。

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【案例】2006年1月，大通公司张总经理，以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2008年2 月，张总经理即任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。

要求：请指出上述情况中，哪些行为不符合国家规定？并说明理由。

『答案解析』张总经理将李某调入该公司担任出纳并兼管会计档案工作的行为不符合规定。

理由是：①根据规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目

的登记工作。②根据规定，从事会计工作的人员，

必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负

责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证

书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或

者从事会计工作三年以上的经历。

二、代理记账

（一）代理记账的概念

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代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。

代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

（二）申请设立代理记账机构的条件

申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：

（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；

（3）有固定的办公场所；

（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

曾广泛推行的以代理记账为基础的政府会计集中核算，会计核算从单位独立出来，由核算中心代理会计核算工作，但财务管理职能仍属于单位，单位资金的筹措、分配、使用的财务管理权没有变，

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单位债权、债务关系没有变，特别需要强调的是单位的一切开支必须经单位同意，核算中心才能处理。按照《会计法》的要求，单位的会计责任主体仍是单位。核算中心是代理记账，履行会计核算和会计监督的责任，会计核算中心不能越权、越位，更不得平调单位资金。

（三）代理记账的业务范围

代理记账机构可以接受委托，办理委托人的以下业务：

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；

（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；

（3）向税务机关提供税务资料；

（4）委托人委托的其他会计业务。

（四）委托代理记账的委托人的义务

委托代理记账的委托人负有以下义务：

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（1）对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；

（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。

（五）代理记账机构及其从业人员的义务

代理记账机构及其从业人员负有以下义务：

（1）按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

（3）对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

（六）法律责任

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《代理记账管理办法》规定，代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱，损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。

（黑事业规范）单独设置会计机构或在有关机构中设置会计人员的单位，应当至少设置包括出纳员的两名会计人员；实行代理记账的单位，应当在有关机构中设置一名出纳员。单位可根据预算管理需要在业务、采购等部门配备会计人员。此外各单位应当根据会计管理的需要设置总会计师。

三、会计从业资格

《会计法》规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”

第十条各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。

（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。有志从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。

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（二）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；

（2）出纳；

（3）稽核；

（4）资本、基金核算；

（5）收入、支出、债权债务核算；

（6）工资、成本费用、财务成果核算；

（7）财产物资的收发、增减核算；

（8）总账；

（9）财务会计报告编制；

（10）会计机构内会计档案管理。

（三）会计从业资格的取得

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1.会计从业资格的取得实行考试制度

国家对会计从业资格实行考试制度。也就是说要取得会计从业资格证书的人员都必须通过考试才能取得会计从业资格。

2.会计从业资格报名条件

3.会计从业资格部分考试科目免试条件

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2 年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

（四）会计从业资格证书管理

3.调转登记

持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书、调出单位开具的已办理会计工作移交证明和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。

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持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证和原单位开具的已办理会计工作移交证明向原注册登记会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。

（五）会计人员继续教育

1.会计人员继续教育的概念

会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，从而不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

2.会计人员继续教育的特点

（1）针对性

（2）适应性

（3）形式多样性

3.会计人员继续教育的内容

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会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计职业道德规范，其他相关的知识与法规。

4.会计人员继续教育接受培训的学时要求

根据《会计从业资格管理办法》规定，持证人员接受继续教育，每年参加继续教育培训不得少于24 小时。

四、会计专业职务与会计专业技术资格

（一）会计专业职务

会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

（二）会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

1.初、中、高级会计专业技术资格考试级别、科目

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格考试实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。中级会计资格考试分中级会计实

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务、财务管理、经济法三个科目，考试成绩以2年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法，即参加考试的人员必须在连续的2个考试年度内通过全部科目的考试。初级会计资格考试分初级会计实务、经济法基础两个科目，参加初级会计资格考试的人员必须在一个考试年度内通过全部科目的考试。

2.初、中、高级会计专业技术资格考试报名条件

3.高级会计师资格考评结合的规定

五、会计工作岗位设置

会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。

（一）主要会计工作岗位

会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位，会计机构负责人（会计主管人员）岗位，出纳岗位，稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗位，总账岗位，对外财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，会计档案管理岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。

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档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。

单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。

（二）设置会计工作岗位的基本原则

一是根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。

二是符合内部牵制制度的要求。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

三是对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

黑规定：

（1）出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和票据；

（2）会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳工作；

（3）会计人员不得兼任内部审计工作；

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（4）记账人员不得兼任采购员和保管员工作；

（5）审核记账人员不得兼任软件操作人员的输入工作。

第二节会计职业道德

一、会计职业道德概述

案例：自行车抢行与公交车不进站

医生：救死扶伤

商人：买卖公平

目前有相当一部分会计人员缺乏职业道德意识，对会计职业道德知之甚少，有关调查显示“有29.73%的会计人员对会计职业道德规范认为不存在和不知在哪规定”

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

态度第一，能力第二

二、会计职业道德规范的主要内容

（一）爱岗敬业

会计人员应当热爱本职工作，忠于职守，严肃认真履行岗位职责，做到爱岗敬业。

热爱本职工作：运动与备课，工作重要性（管理者、投资人、政府）

忠于职守，严肃认真履行岗位职责：企业资金安全

为了工作几乎不睡；

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