纳税评估的内容

附件1： 纳税评估审核评析内容

一、增值税、消费税审核评析内容

（一）审核欠税。将纳税人申报的应纳税额与实际入库税款进行比对分析，审核是否存在欠税问题；

（二）审核税收负担率。将纳税人税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，审核纳税人经营情况是否发生较大变化，有无隐瞒销售收入、虚增进项的情况。

（三）审核销售额变动率。销售额变动率横向与应纳税额、销售成本的变化比较，纵向与上年同期比较，有较大差异幅度的，分析其有无销售不入帐或按规定应作视同销售的业务不计或少计销售额等问题。

（四）审核帐户变动情况。对本期应收、应付账款，预收、预付账款及其他应收、应付款项有较大幅度变化的，应分析其是否存在销售不入账，货款挂往来账户的账外销售问题。 （五）审核进项税额构成。通过对纳税人当期非防伪税控部分进项税额占全部进项税额比例的计算，并结合纳税人的生产经营情况，分析纳税人是否存在“四小票”虚假抵扣进项税额的问题； （六）审核销售额变动和应纳税额变动配比情况。对应税销售额变动率与应纳税额变动率之间差异较大的应结合本期和上年同期（或上月）销售毛益率和进项税额的变化情况，分析其有无不计、少计销售收入或虚抵进项税问题。

（七）审核销售收入与流动资产配比情况。对销售收入与流动资产间比率相差较大的，应结合同行业的资金周转情况，分析纳税人有无虚开增值税专用发票的问题。 （八）审核销售成本变动与销售额变动配比情况。对销售成本变动率与销售额变动率之间差异较大的，应深入了解纳税人本期和上年同期（或上月）商品进销价格的变动情况，分析其有无不计或少计销售问题。 （九）审核销售利润增长与税款实现增长配比情况。通过对纳税人销售利润和实现税款增长幅度的对比，分析纳税人是否存在未计提或少计提销项税额的问题。 （十）审核销售毛益率和税负率配比情况。将销售毛益率和主营货物的乘积与同期的税负率进行比较，分析其是否存在隐瞒收入或虚抵进项税额等问题。

（十一）审核经营费用与应税销售额配比情况。根据纳税人的当期经营费用支出情况，依据同行业费用毛益率推算当期保本销售额，并与其实际申报的应税销售额进行比较，分析其有无不计或少计销售问题。

二、内资企业所得税审核评析内容

（一）审核申报资料。年度申报资料是否完整、齐全；纳税申报表上的项目填写是否符合有关税收法规；申报税款与缴纳税款是否一致；年度纳税申报表主表、附表上的项目、数据填写之间的逻辑关系是否正确；纳税申报情况与日常掌握的纳税人情况有无较大出入。 （二）审核主要财务指标。应税收入、成本费用、利润额、应纳税所得额与行业水平、经营规模是否匹配；销售（营业）成本、销售（营业）费用、管理费用、财务费用的增长率、应付账款、预收账款、其他应付款账户余额是否明显偏高。

（三）审核税前扣除．税前扣除项目如工资薪金支出、“三项费用”、业务招待费、业务宣传费、佣金、劳动保护费、广告费、折旧、无形资产摊销等是否超过规定的比例或数额扣除。 （四）审核盈亏情况。盈利水平是否比同行业水平明显偏低；是否存在连续两年亏损；减免税到期，征税期当年利润是否陡降或突变亏损。

（五）审核税法规定不允许税前扣除的项目是否在纳税申报时进行了纳税调整。 （六）审核税法规定需要审核审批的事项是否按规定履行审核审批手续。 （七）审核纳税申报数与会计报表数之间的差异，是否符合税收法规规定。 （八）审核关联企业之间是否按独立企业之间收取或支付价款、费用。 （九）审核中介机构查帐报告中涉及所得税问题是否在纳税申报中作了正确反映或说明。

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三、外资企业所得税审核评析内容

（一）审核申报资料。所得税申报表的主表、附表上的项目、数字填写是否完整，适用税率及应纳税所得额的计算是否准确。主表及附表与会计决算报表，注册会计师查帐报告之间的逻辑关系是否清楚，计算是否正确。

（二）审核企业经营范围。是否属于生产性企业的范围，是否属于先进技术或出口企业，判定该企业适用的税收优惠政策。对无生产性业务的，无论其实际经营活动中生产性业务比重多大，均不能享受优惠规定；审核生产性外商投资企业中非生产性业务收入在全部业务收入中占的比重，确定其适用的免、减税优惠待遇。 （三）审核有关税前列支项目。审核企业支付职工的工资和福利费是否按税务机关审核同意后的标准提取列支，对职工福利费、工会经费、职工教育经费、退休养老保险金、待业保险金、交际应酬费等税前列支项目的提取进行审核。企业在营业外支出的罚款、赔偿金、违约金、非公益性捐赠、赞助性支出等是否已做纳税调整。

（四）审核流动资产、固定资产的损失处理；坏帐损失列支；技术开发费加计扣除；取得已经使用过的固定资产的计提折旧；固定资产改变计提折旧方法和缩短折旧年限的；固定资产少留残值的；从事信贷以外业务的企业计提坏帐准备金等需经税务机关审核方可提取列支的项目是否履行相关手续。

（五）审核对纳税人代扣代缴税款情况应审核企业在支付境外企业利润、利息、租金、特许权使用费等所得是否及时足额扣缴了预提所得税；需要按有关税收协定规定的优惠税率扣税的是否履行了有关手续。

（六）审核亏损弥补是否正确；获利年度是否正确。

（七）审核采购国产设备抵免所得税，中西部地区减按15%税率征税，能源、交通企业减按15%税率征税等政策是否有报批手续。

（八）审核资本性支出变化情况。资本性支出总额=（固定资产原价期末数-固定资产原价期初数）+（无形资产及其他资产期末数-无形资产及其他资产期初数）。通过计算当期固定资产、无形资产和其他长期资产的增减变化金额与现金流量表中的现金支出对比，分析有无将资本性支出挤占成本减少应税所得额等问题。 （九）审核企业是否存在关联企业与关联交易。关联交易是否按独立企业之间收取或支付价款。

附件2： 表证单书

一、纳税评估项目建议书(PG001) 二、纳税评估清册(PG002)

三、纳税评估分析情况表(PG003) 四、纳税评估约谈通知书(PG004) 五、约谈举证记录(PG005)

六、纳税评估自查情况表(PG006) 七、举证资料签收单(PG007) 八、纳税评估实地调查表(PG008) 九、纳税评估工作底稿(PG009) 十、纳税评估情况报告(PG010)

十一、申报（缴款）错误更正决定书(SB030) 十二、纳税评估选案建议书(PG011) 十三、资料移交单(PG012)

十四、纳税评估工作统计表(PG013)

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PG001纳税评估项目建议书税种：纳税评估所属期： 年 月 日至 年 月 日 纳税评估项目 纳税评估指标峰

值 确认峰值依据： 经办人意见： 年 月 日 部门意见： 年 月 日 局长意见： 年 月 日

PG002纳税评估清册承办单位（承办人）： 评估所属

期： 年 月 日至 年 月 日 编号 纳税人识别号 纳税人名称 各项警戒指标 ――――― ――――― ――――― ――――― 完成时

限 部门负责人： 填表人： 分析日期： 年 月 日

PG003纳税评估分析情况表纳税人识别号： 案件编号： 纳税人名称 登记注 册类型 电话 评估项目 项目所 属期间 项目实 施时间 主要疑点问题： 以上问题（ ）建议举证确认： 以上问题（ ）建议直接处理： 以上问题（ ）建议转 处理： 以上问题（ ）建议转 处理： 以上问题（ ）建议转 处理： 评估人员： 年 月 日 评估部门意见： 年 月 日 反馈部门 反馈时间 反馈结果 反馈人 PG004纳税评估约谈通知书国税评字（ ）第 号 ： 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第四款规定，请于 年 月 日 时委派你单位负责纳税事宜的人员到 （单位）（ 区路 号 室：电话： ）找 同志就有关涉税问题面谈。希准时到达。 税务机关

（章） 年 月 日 PG005约谈举证记录纳税人识别号： 按卷编号： 纳税人 名称 被约谈人 被约谈人 职务 审核 项目 约谈人 记录人 约谈 地点 约谈时间 约谈举证记录 共 页 第 页被约谈人签章： 年 月 日 PG006纳税评估自查情况表纳税人

（章）： 年 月 日 纳税人名称： 纳税人识别号： 地址： 电话： 法人代表： 办税人员： 自查情况： 法人代表： 经办人： PG007举证资料签收单 举证资料名称 资料所属时间 单位 数量 页

数 企业经办人： 纳税评估人员： 税务机关（章） 纳税人（章） 签收时间： 企业经办人： 纳税评估人员： 税务机关（章） 纳税人（章） 退回时间： 注：1.本清单为纳税人举证资料报送清单，收取和退回举证资料时 使用；2.清单一式两份，一份交纳税人，一份由税务机关存档。

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PG008纳税评估实地调查表实地调查企业名称： 经约谈举证，该企业仍有以下疑点不能排除。 1. 2. 3. 建议进行实地调查。请审批。 建议人： 审批意见及领导签字： 实地调查情况 调查人签字： 接受调查企业意见及企业负责人或财务负责人签字

PG009纳税评估工作底稿

纳税评估对象： 审核评析主要步骤： 1、围绕审核评析相关内容发现疑点； 2、通过约谈举证排除疑点； 3、通过实地调查核实疑点； 4、作出审核评析结论。 审核评析内容： 审核评析人员签字：

PG010纳税评估情况报告纳税人识别号： 编号： 纳税人 名称 注册 类型 电话 评估 项目 实施 时间 所属 期间 审核分析疑点问题： 评估认定结论、依据及处理意见： 评估人员签章： 负责人签章： 年 月 日 分管局长意

见： 年 月 日 PG011纳税评估选案建议书税 字第（ ）号

移送部门 评估认定结论编号 建议情况及事

由 附件： 评估

员： 年 月 日 负责人： 年 月 日 接收部门负责人： 接收时间：

SB030申报（缴款）错误更正决定书 填发日期； 年 月 日税 字（ ）第 号 纳税人识别号 ： 纳税人名称： 你（单位）报送的纳税申报表（代扣代收税款报告）及缴款书（汇款凭证），经审核，发现如下错误。请按此决定调整帐务或办理退税（抵税）手续。 差错环节 责 任 类 型 征 收 项 目 凭 证 名 称 凭证字号 申报或缴款日期 税款所属时期 错误内容 已申报或已缴税款 实际应申报或应缴税款 多申报或多缴税款 少申报或少缴 税款 税款总类 税款属性 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 申报环节 缴款环

节 纳税人签章： 税务机关签章：经办人签章： 年 月 日填表说明：1、L9》L10时，L9-L10＝L11；L9《L10时，L10-L9=L122、本凭证一式三份,一份交纳税人做应补、退税款的会计凭证,一份做为税收会计的原始凭证，一份留纳税评估做存根。 PG012资料移交

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单 （存根联/移交联） ：现将 户纳税人的（ ）资料转交你处，请经核对无误后予以签收。附件：

移交人： 签收人：年 月 日 PG013纳税评估工作统计表报告月份 年 月填报单位：

应评估户数 计算机选定户数 人工筛选户数 已评估户数 综 合 评估率 增值税评估率 消费税评估率 内资所得税评估率 外资所得税评估率 约谈举证 户 数 实地调查户数 移交稽查 户 数 稽查反馈户数 发现问题数户

数： 经纳税评估,增加税款 元，补税 元，罚款 元，加收滞纳金 元。 其中：增加 增值税 元 消费税 元 企业所得税 元 外资企业所得税 元 企业自查补交税款 元

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