2016新事业单位会计分录大全

2016事业单位会计制度会计分录分类整理

一、资产类科目分录举例 （一）1001 库存现金 1、从银行提取现金 借： 库存现金 贷：银行存款 2、将现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 3、职工出差等借去现金 借：其他应收款 贷：库存现金

4、出差归来报销差旅费

（1）X出差预借差旅费1000元，出差归来实际报销差旅费1200元，会计分录如下： 借：事业支出 1200 贷：其他应收款 1000 库存现金 200

（2）X出差预借差旅费1000元，出差归来实际报销差旅费800元，会计分录如下： 借：事业支出 800 库存现金 200 贷：其他应收款 1000

5、开展业务等收到现金 借：库存现金 贷：事业收入 6、购买服务或商品 借：事业支出 贷：库存现金 7、账款核对，现金溢余

（1）属于应支付给单位或者个人的， 借：库存现金

贷：其他应付款 （2）属于无法查明原因的， 借：库存现金

贷：其他收入 8、账款核对，现金短缺 （1）应由责任人赔偿的 借：其他应收款 贷：库存现金 （2）无法查明原因的 借：其他支出 贷：库存现金 （二）1002 银行存款 1、将款项存入银行

1

借：银行存款

贷：库存现金/经营收入/事业收入 2、提取现金

借：库存现金 贷：银行存款

3、以银行存款购买物资、劳务等 借：固定资产/存货 贷：银行存款 4、确认收入时 借：银行存款

贷：经营收入/事业收入

（三）1011 零余额账户用款额度

1、财政授权支付方式下，收到 “授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、按规定支用额度时， 借：事业支出

贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时， 借：库存现金

贷：零余额账户用款额度

4、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的， （1）属于以前年度支付的款项，按照退回金额， 借：零余额账户用款额度

贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 （2）属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等

5、年度终了，

（1）依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理， 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，

借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：财政补助收入

（3）下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理， 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度--财政授权支付

（4）事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的， 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度--财政授权支付

例如：某单位本年度财政授权支付预算数是78万，实际收到代理银行“授权支付到账通知书”上的金额是76万，本年度通过零余额账户支付74万，其主要会计分录如下：

2

（1）收到 “授权支付到账通知书”

借：零余额账户用款额度 760000 贷：财政补助收入 760000 （2）按规定支用额度时，

借：事业支出 740000 贷：零余额账户用款额度 740000

（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理， 借：财政应返还额度--财政授权支付 20000 贷：零余额账户用款额度 20000

（4）本年度未下达的财政授权支付预算指标数，根据未下达的差额， 借：财政应返还额度--财政授权支付 20000 贷：财政补助收入 20000

（5）下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理， 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度--财政授权支付 20000

（6）单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的， 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度--财政授权支付 20000 （四）1101 短期投资 1、短期投资取得时，

借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款 2、持有期间收到利息的 借：银行存款 贷：其他收入 3、出售短期投资时 借：银行存款 贷：短期投资

其他收入（差额或贷方） （五）1202 财政应返还额度 1、财政直接支付

（1） 年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，

借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入

（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时， 借：事业支出—财政补助支出

贷：财政应返还额度—财政直接支付 2、财政授权支付

（1）年度终了，事业单位依据对账单作注销额度的相关账务处理， 借：财政应返回额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，

借：财政应返回额度—财政授权支付 贷：财政补助收入

3

（3）下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理， 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返回额度—财政授权支付

（4）事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时， 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返回额度—财政授权支付

（六）1211 应收票据

1、因销售产品、提供服务等收到商业汇票 借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费

2、持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款

经营支出（贴现息） 贷：应收票据 3、收回应收票据 借：银行存款 贷：应收票据

4、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票 借：应收账款 贷：应收票据

5、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

借：存货

贷：应收票据

银行存款（差额，或借方）

（七）1212 应收账款 1、发生应收账款时 借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费 2、收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款

3、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （1）转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：应收账款

（2）报经批准予以核销时， 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

（3）已核销应收账款在以后期间收回的 借：银行存款 贷：其他收入

4

（八）1213 预付账款 1、发生预付账款时， 借：预付账款

贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款 2、收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本， 借：事业支出/存货 贷：预付账款

零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款（差额） 3、收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本， 借：固定资产/无形资产

贷：非流动资产基金--固定资产/无形资产 同时，按资产购置支出

借：事业支出/经营支出 贷：预付账款

零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款

4、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（1）转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢 贷：预付账款

（2）报经批准予以核销时， 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

（3）已核销预付账款在以后期间收回的， 借：银行存款 贷：其他收入

（九）1215 其他应收款

1、发生其他各种应收及暂付款项时， 借：其他应收款

贷：其他收入/银行存款/库存现金 2、收回或转销其他各种应收及暂付款项时， 借：库存现金/银行存款 贷：其他应收款 3、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（1）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额， 借：待处置资产损溢 贷：其他应收款 （2）报经批准予以核销时， 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

（3）已核销其他应收款在以后期间收回的， 借：银行存款 贷：其他收入

5

（十）1301 存 货

1、购入的存货验收入库， 借：存货

贷：银行存款/应付账款/财政补助收入/零余额账户用款额度 2、属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的， 借：存货

应缴税费—应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 3、（1）自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时， 借：存货—生产成本 贷：存货—原材料

应付职工薪酬/银行存款

（2）加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本， 借：存货—产成品

贷：存货—生产成本 4、接受捐赠、无偿调入， 借：存货

贷：其他收入

银行存款（运杂费等）

5、开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本， 借：事业支出/经营支出 贷：存货

6、对外捐赠、无偿调出存货，（属于增值税一般纳税人的非自用的存货，进项税额需转出） （1）转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢 贷：存货

【应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）】 （2）实际捐出时， 借：其他支出

贷：待处置资产损溢 7、盘盈的存货 借：存货

贷：其他收入

8、盘亏或者毁损、报废的存货， （1）转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：存货

（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，

借：待处置资产损溢 贷：存货

应缴税费—应缴增值税（进项税额转出） （3）报经批准予以处置时， 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

6

（十一）1401 长期投资 长期股权投资

1、以货币资金取得的长期股权投资，

借：长期投资—长期股权投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款 同时，按照投资成本金额: 借：事业基金

贷：非流动资产基金—长期投资—股权投资 2、以固定资产取得的长期股权投资，

借：长期投资—长期股权投资

贷：非流动资产基金—长期投资—股权投资 借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款/应缴税费等 同时，

借：非流动资产基金--固定资产 累计折旧 贷：固定资产

3、以已入账无形资产取得的长期股权投资，

借：长期投资—长期股权投资

贷：非流动资产基金—长期投资—股权投资 借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款/应缴税费等 同时，

借：非流动资产基金--无形资产 累计摊销 贷：无形资产

4、以未入账无形资产取得的长期股权投资，

借：长期投资—长期股权投资

贷：非流动资产基金—长期投资—股权投资 借：其他支出

贷：银行存款/应缴税费

5、长期股权投资持有期间采用成本法核算，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额 借：银行存款

贷：其他收入—投资收益 6、（1）转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额：

借：待处置资产损溢 贷：长期投资

（2）实际转让或批准予以核销时，

借：非流动资产基金--长期投资—股权投资 贷：待处置资产损溢

（3）转让长期股权投资过程中取得的价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

7

（4）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入：

借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等

长期债券投资

1、长期债券投资在取得时

借：长期投资—长期债券投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款

同时，按照投资成本金额： 借：事业基金

贷：非流动资产基金—长期投资—债券投资 2、长期债券投资持有期间收到利息时， 借：银行存款

贷：其他收入—投资收益

3、对外转让或到期收回长期债券投资本息， 借：银行存款

贷：长期投资—长期债券投资

其他收入—投资收益（借记或贷记） 同时，借：非流动资产基金—长期投资—债券投资 贷：事业基金

（十二）1501 固定资产

1、购入不需安装的固定资产， 借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产

同时，借：事业支出/经营支出/专用基金--修购基金

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

2、购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时， 借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产 同时，借：非流动资产基金--在建工程 贷：在建工程

3、购入固定资产扣留质量保证金的，

（1）在取得固定资产时，按照确定的成本， 借：固定资产/在建工程

贷：非流动资产基金--固定资产/在建工程

（2）同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额， 借：事业支出/经营支出/专用基金--修购基金

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：其他应付款/长期应付款

（3）取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额， 借：事业支出/经营支出/专用基金--修购基金

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 （4）质保期满支付质量保证金时，

借：其他应付款/长期应付款/事业支出/经营支出/专用基金--修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

8

4、自行建造的固定资产，工程完工交付使用时， 借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产 同时，借：非流动资产基金--在建工程 贷：在建工程

5、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的 （1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时， 借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程 同时，借：非流动资产基金--固定资产 累计折旧 贷：固定资产

（2）工程完工交付使用时， 借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产 同时，借：非流动资产基金--在建工程 贷：在建工程

6、以融资租赁租入的固定资产 （1）融资租入的固定资产， 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款

非流动资产基金--固定资产/在建工程 同时， 借：事业支出/经营支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 （2）定期支付租金时， 借：事业支出/经营支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款同时， 借：长期应付款

贷：非流动资产基金--固定资产

7、接受捐赠、无偿调入的固定资产， 借：固定资产/在建工程

贷：非流动资产基金--固定资产/在建工程 同时，按照发生的相关税费、运费等： 借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款等 8、按月计提固定资产折旧时

借：非流动资产基金--固定资产 贷：累计折旧

9、出售、无偿调出、对外捐赠固定资产

（1）出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值：

借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产

9

（2）实际出售、调出、捐出时， 借：非流动资产基金--固定资产 贷：待处置资产损溢 10、以固定资产对外投资， 借：长期投资

贷：非流动资产基金--长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出

贷：银行存款/应缴税费

同时，借：非流动资产基金--固定资产 累计折旧 贷：固定资产

11、盘盈的固定资产，按照确定的入账价： 借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产 12、盘亏或者毁损、报废的固定资产，

（1）转入待处置资产时，按照待处置固定资产的帐面价值： 借：待处置资产损溢 累计折旧

贷：固定资产

（2）报经批准予以处置时，

借：非流动资产基金--固定资产 贷：待处置资产损溢

（3）处置盘亏或者毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入： 借：银行存款

贷：待处置资产损溢

（4）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入：

借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等 （十三）1502 累计折旧

1、按月计提固定资产折旧时，

借：非流动资产基金--固定资产 贷：累计折旧 2、固定资产处置时， 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （十四）1511 在建工程 建筑工程

1、将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值： 借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程 同时，借：非流动资产基金--固定资产 累计折旧 贷：固定资产

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（2）实际缴纳时，

借：应缴税费—应缴个人所得税 贷：银行存款

7、发生企业所得税纳税义务的， （1）计提应缴税金数额， 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 （2）实际缴纳时， 借：应缴税费 贷：银行存款

（三）2102 应缴国库款

1、按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时， 借：待处置资产损溢等

贷：应缴国库款—处置净收入 2、上缴款项时， 借：应缴国库款 贷：银行存款

（四）2103 应缴财政专户款 1、取得应缴财政专户款项时， 借：事业收入等

贷：应缴财政专户款 2、上缴款项时，

借：应缴财政专户款 贷：银行存款

（五）2201 应付职工薪酬 1、计算当期应付职工薪酬， 借：事业支出/经营支出 贷：应付职工薪酬

2、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬， 借：应付职工薪酬

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 3、按税法规定代扣代缴个人所得税， 借：应付职工薪酬

贷：应缴税费--应缴个人所得税

4、按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金， 借：应付职工薪酬

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 5、从应付职工薪酬中支付其他款项， 借：应付职工薪酬

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

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6、代扣代缴职工社保、医保、住房公积金： （1）计提时：

借：应付职工薪酬—基本工资

贷：其他应付款—职工个人养老保险 —职工个人养老保险 —职工个人失业保险 —公积金 （2）支付时：

借：其他应付款—职工个人养老保险 —职工个人养老保险 —职工个人失业保险 —公积金 贷：银行存款等

（六）2301 应付票据

1、开出、承兑商业汇票时， 借：存货/固定资产 贷：应付票据

以承兑商业汇票抵付应付账款时， 借：应付账款 贷：应付票据

2、支付银行承兑汇票的手续费时， 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款

3、商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： （1）收到银行支付到期票据的付款通知时， 借：应付票据 贷：银行存款

（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的， 借：应付票据 贷：短期借款

4、商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的， 借：应付票据 贷：应付账款

（七）2302 应付账款

1、购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的， 借：存货

贷：应付账款 2、偿付应付账款时， 借：应付账款 贷：银行存款

3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款， 借：应付账款 贷：应付票据

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4、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款， 借：应付账款 贷：其他收入

（八）2303 预收账款 1、从付款方预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款 2、确认有关收入时， 借：预收账款

银行存款（或贷记） 贷：经营收入

3、无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款， 借：预收账款 贷：其他收入

（九）2305 其他应付款

1、发生其他各项应付及暂收款项时， 借：银行存款

贷：其他应付款 2、支付其他应付款项时， 借：其他应付款 贷：银行存款

3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项， 借：其他应付款 贷：其他收入

（十）2401 长期借款 1、借入各项长期借款时， 借：银行存款 贷：长期借款

2、为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本， 借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程 同时，借：其他支出 贷：银行存款

（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本， 借：其他支出 贷：银行存款 3、其他长期借款利息， 借：其他支出 贷：银行存款 4、归还长期借款时， 借：长期借款 贷：银行存款

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（十一）2402 长期应付款 1、发生长期应付款时， 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 2、支付长期应付款时， 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 同时，

借：长期应付款

贷：非流动资产基金—固定资产

3、无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款， 借：长期应付款 贷：其他收入

三、净资产类科目分录举例 （一）3001 事业基金

1、年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金， 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金

2、年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金， 借：非财政补助结转--××项目 贷：事业基金

3、以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 借：长期投资 贷：银行存款 同时，

借：事业基金

贷：非流动资产基金--长期投资

4、对外转让或到期收回长期债券投资本息， 借：银行存款 贷：长期投资

其他收入--投资收益

同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金--长期投资 贷：事业基金

（二）3101 非流动资产基金

1、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产

贷：非流动资产基金-长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 同时，

借：事业支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

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2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时，

借：非流动资产基金-固定资产/无形资产贷记 贷：累计折旧/累计摊销

3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时 （1）以固定资产、无形资产对外投资， 借：长期投资

贷：非流动资产基金-长期投资 借：其他支出 贷：银行存款 同时，

借：非流动资产基金-固定资产、无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产

（2）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢 累计折旧/累计摊销

贷：长期投资/固定资产/无形资产 实际处置时，借：非流动资产基金 贷：待处置资产损溢

（三）3201 专用基金 1、提取修购基金

借：事业支出/经营支出 贷：专用基金—修购基金 2、使用修购基金

借：专用基金—修购基金 贷：银行存款

借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产 3、提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金-职工福利基金 4、提取、设置其他专用基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金

5、若有按规定设置的其他专用基金， 借：银行存款 贷：专用基金

（四）3301 财政补助结转

1、期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科 借：财政补助收入--基本支出/项目支出

贷：财政补助结转--基本支出结转/项目支出结转

2、将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目， 借：财政补助结转--基本支出结转/项目支出结转

贷：事业支出--财政补助支出--基本支出/项目支出

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5. 其他支出：包括利息支出、捐赠支出等 （三）新旧制度支出分类的比较：

1. 《规则》增加了一项支出，即其他支出。

o

修订中存在两种不同意见：一种意见不主张设置“其他支出”，主要顾虑是容易使事业单位列支不规范。另一种意见是主张设置“其他支出”，主要理由是认为这符合事业单位支出管理的实际需要。

2. 根据政府收支分类改革的要求，对事业支出的概念及内容进行修改。

o

首先把事业支出分为基本支出和项目支出，并规定了基本支出的开支范围和项目支出的范围。

其次把基本建设支出、社会保障支出、住房支出等所有支出，全部纳入《规则》反映的范畴。

o

二、事业单位支出管理的要求

?

与原《规则》相比增加四条要求：

o

（1）事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。

（2）事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。

（3）事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。 （4）事业单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。

o

o o

（一）对各项支出进行合理分类、科学管理 1. 事业支出管理

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事业支出是事业单位的主体支出或最重要支出，是事业单位支出管理的重中之重。

1. 事业单位应按规定合理安排事业支出，财政补助收入不得用于经营支出。 2. 事业单位要注意保持合理的支出结构。 ①要处理好基本支出与项目支出的关系 ②要严格控制“三公经费”支出：

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A、要纳入预算管理

B、要实行规模和比例双控 C、要制定支出计划制度 D、严禁挪用其他预算资金 3. “三公经费”管理

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公务用车：严格执行公务用车配备标准，建立健全公务用车使用登记和统计报告制度，应当对公务用车的油耗和维修保养费用实行单车核算。

公务接待：简化礼仪、务实节俭的原则，严格执行公务接待的范围和开支标准。

因公出国：事业单位应当执行有关因公出国（境）的规定，对本单位工作人员因公出国（境）的事由、内容、必要性和日程安排进行审查，控制因公出国（境）团组和人员数量、在国（境）外停留时间，不得安排与本单位业务工作无关的考察和培训。同时，实行出国审批和出国外汇计划的双控办法。

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2. 经营支出管理

（1） 正确把握独立核算与非独立核算经营活动的界限 （2）经营支出必须与经营收入配比

（3）严格划分经营支出与事业支出的界限

3. 对附属单位补助支出管理

（1）正确理解附属单位的内涵

（2）注意与转拨财政部门拨入的各类财政拨款的区别 （3）对附属单位补助支出不构成本单位的正常支出，具有调剂性支出的性质。 4. 上缴上级支出管理

（1）上缴上级支出必须由财政部门会同主管部门确定 （2）实行收入上缴办法是有条件的

（3）上缴上级支出不构成本单位的正常支出，具有调剂性支出的性质。 5. 其他支出管理

（1）必须从严控制其他支出

（2）必须严格审核列支的项目和内容

（二）事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度 1. 事业单位的所有支出必须全部纳入单位预算

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2. 事业单位必须健全支出管理制度。 （七）依法加强票据管理

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为了规范财政票据行为，加强政府非税收入征收管理和单位财务监督，维护国家财经秩序，保护公民、法人和其他组织的合法权益，根据国家有关规定，财政部制定了《财政票据管理办法》。

《财政票据管理办法》已经2012年10月11日财政部部务会议审议通过，于2012年10月22日公布，自2013年1月1日起施行。

1998年9月21日财政部发布的《行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》（财综字〔1998〕104号）同时废止。

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1、财政票据的概念和作用

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财政票据是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。

财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门进行监督检查的重要依据。

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2、财政票据的种类和适用范围

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（1）非税收入类票据

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非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。

非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。

非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。

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（2）结算类票据

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资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。

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（3）其他财政票据

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公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。 医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。

社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。

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3、财政票据的形式

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（1）财政票据包括非定额和定额两种形式。

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非定额财政票据应当包括票据名称、票据编码、票据监制章、项目、标准、数量、金额、交款人、开票日期、联次及其用途、开票单位、开票人、复核人等内容。

定额财政票据应当包括票据名称、票据编码、票据监制章、金额、开票日期、联次及其用途等内容。

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（2）非定额财政票据一般设置三联，包括存根联、收据联、记账联，各联次采用不同颜色予以区分。定额财政票据一般设置两联，包括存根联、收据联。存根联由开票方留存，收据联由支付方收执，记账联由开票方留做记账凭证。

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非税收入一般缴款书属于非定额财政票据，一般设置五联，包括回单

联、借方凭证、贷方凭证、收据联、存根联。回单联退执收单位，借方凭证和贷方凭证分别由缴款人、收款人开户银行留存，收据联由缴款人收执，存根联由执收单位留存。

4、财政票据的使用

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（1）财政票据使用单位应当指定专人负责管理财政票据，建立票据使用登记制度，设置票据管理台账，按照规定向财政部门报送票据使用情况。 （2）财政票据应当按照规定填写，做到字迹清楚、内容完整真实、印章齐全、各联次内容和金额一致。填写错误的，应当另行填写。

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因填写错误等原因而作废的财政票据，应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样，并完整保存各联次，不得擅自销毁。

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（3）填写财政票据应当统一使用中文。财政票据以两种文字印制的，可以同时使用另一种文字填

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（4）财政票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改财政票据；不得串用财政票据，不得将财政票据与其他票据互相替代。 （5）财政票据应当按照规定使用。不按规定使用的，付款单位和个人有权拒付款项，财务部门不得报销。

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5、新《发票管理办法》的主要变化

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（1）简化发票领购程序，正面引导纳税人合法使用发票、拒用假发票。

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禁止非法代开发票； 不得介绍他人转让发票；

对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；

不得以其他凭证代替发票使用；

税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。

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（2）对虚开发票的违法行为作了进一步细化，增强可操作性。将虚开发票从未按规定开具发票中分离出来，具体说明了虚开的情形，并加大了处罚的力度。

（3）增加规定运用信息技术手段有效防范虚开发票行为，明确报送开具发票数据事项和推广使用网络发票管理系统开具发票。 （4）取消财务专用章作为发票专用章

（5）加大对发票违法行为的惩处力度，《办法》提高了发票违法行为的罚款数额。

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提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。

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3、将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余， 借：财政补助结转--项目支出结转--××项目 贷：财政补助结余（或相反分录）

4、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 借：财政补助结转—基本支出

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 5、取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政补助结转

（五）3302 财政补助结余

1、年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余， 借：财政补助结转--项目支出结转（××项目） 贷：财政补助结余（或相反分录）

2、按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的， 借：财政补助结余

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 3、取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的， 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政补助结余

（六）3401 非财政补助结转

1、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，

借：事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入--专项资金收入 贷：非财政补助结转

2、将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目， 借：非财政补助结转

贷：事业支出--非财政专项资金支出/事业支出--项目支出（非财政专项资金支出）/其他支出--非财政专项资金支出

3、年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： （1）缴回原专项资金拨入单位的， 借：非财政补助结转—××项目 贷：银行存款 （2）留归本单位使用的，

借：非财政补助结转—××项目 贷：事业基金

（七）3402 事业结余

1、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，

借：事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入—非专项资金收入 贷：事业结余 2、将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目， 借：事业结余

贷：事业支出—其他非专项资金支出/其他支出—其他非专项资金支出/对附属单位补助

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支出/上缴上级支出

3、年末，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目， 借：事业结余

贷：非财政补助结余分配（或相反分录）

（八）3403 经营结余

1、期末，将经营收入本期发生额结转入本科目， 借：经营收入 贷: 经营结余

2、将经营支出本期发生额结转入本科目， 借: 经营结余 贷：经营支出

3、年末，如本科目为贷方余额， 借: 经营结余

贷：非财政补助结余分配

（九）3404 非财政补助结余分配

1、年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目， 借：事业结余

贷：非财政补助结余分配

2、将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目， 借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

3、有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税， 借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费--应缴企业所得税

4、按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额， 借：非财政补助结余分配

贷：专用基金--职工福利基金

5、年末，将本科目余额结转入事业基金， 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金

四、收入类科目分录举例 （一）4001 财政补助收入 1、财政直接支付方式，

（1）收到“财政直接支付入账通知书”时确认收入， 借：事业支出—财政补助支出等 贷：财政补助收入

（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度--财政直接支付 贷：财政补助收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，

借：事业支出—财政补助支出

贷：财政应返还额度—财政直接支付

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2、财政授权支付方式下，

（1）银行转来的“授权支付到账通知书”时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）按规定支用额度时，

借：事业支出—财政补助支出 贷：零余额账户用款额度

（3）年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：财政补助收入

3、其他方式下（非国库集中支付制度），实际收到财政补助收入时， 借：银行存款

贷：财政补助收入

4、因购货退回等发生国库直接支付款项退回的， （1）属于以前年度支付的款项，按照退回金额， 借：财政应返还额度

贷：财政补助结转/财政补助结余/存货 （2）属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货

5、期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转， 借：财政补助收入 贷：财政补助结转

（二）4101 事业收入

1、采用财政专户返还方式管理的事业收入 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时， 借：银行存款/库存现金 贷：应缴财政专户款 （2）向财政专户上缴款项时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款

（3）收到从财政专户返还的事业收入时， 借：银行存款 贷：事业收入

2、其他事业收入，收到事业收入时， 借：银行存款/库存现金 贷：事业收入 3、期末，

（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：事业收入—各专项资金收入—X项目 贷：非财政补助结转

（2）将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：事业收入—非专项资金收入 贷：事业结余

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（三）4201 上级补助收入 1、收到上级补助收入时， 借：银行存款

贷：上级补助收入

2、期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：上级补助收入—省级补助等 贷：非财政补助结转

3、将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：上级补助收入—非专项资金收入明细科目 贷：事业结余

（四）4301 附属单位上缴收入 1、收到附属单位缴来款项时， 借：银行存款

贷：附属单位上缴收入

2、期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：附属单位上缴收入-专项资金收入明细科目， 贷：非财政补助结转

3、将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：附属单位上缴收入-各非专项资金收入明细科目 贷：事业结余

（五）4401 经营收入

1、经营收入实际收到或应收的金额确认时， （1）实现经营收入时，

借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入

（2）属于增值税的事业单位实现经营收入， 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入

应缴税费--应缴增值税—销项税额

2、期末，将本科目本期发生额转入经营结余， 借：经营收入 贷：经营结余

（六）4501 其他收入 1、投资收益

（1）对外投资持有期间收到利息、利润等时， 借：银行存款

贷：其他收入—投资收益 （2）出售或到期收回国债投资本息， 借：银行存款

贷：短期投资/长期投资 其他收入—投资收益

2、银行存款利息收入、租金收入 借：银行存款

贷：其他收入—利息收入等

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3、捐赠收入

（1）接受捐赠现金资产， 借：银行存款 贷：其他收入

（2）接受捐赠的存货验收入库， 借：存货

贷：银行存款 其他收入

4、现金盘盈收入 借：库存现金 贷：其他收入 5、存货盘盈收入 借：存货

贷：其他收入

6、收回已核销应收及预付款项 借：银行存款 贷：其他收入

7、无法偿付的应付及预收款项

借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款 贷：其他收入 8、期末，

（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：其他收入—各专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转

（2）将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：其他收入—各非专项资金收入明细科目 贷：事业结余

五、支出类科目分录举例 （一）5001 事业支出

1、为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等， 借：事业支出

贷：应付职工薪酬

2、开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货， 借：事业支出 贷：存货

3、开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出， 借：事业支出

贷：库存现金/银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入

4、期末，

（1）将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目， 借：财政补助结转 贷：事业支出

（2）将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目， 借：非财政补助结转

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《事业单位财务规则》解读

第一讲 《规则》修订的背景和主要内容

经过修订的《事业单位财务规则》（以下简称《规则》，于2012年2月7日以财政部令第68号正式颁布，并于2012年4月1日起在全国施行。 一、事业单位财务制度的历史沿革

第一个历史时期：从新中国成立到1989年

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没有建立一个独立统一的财务制度体系 第二个历史时期：1989年到1997年

1989年财政部2号令颁布了《关于事业单位财务管理的若干规定》，初步建立起了相对独立、统一的财务制度体系。 第三个历史时期：1997年到现在

96年10月财政部8号令颁布《事业单位财务规则》，标志着我国真正建立起了适应市场经济体制要求，独立、统一、完整的事业单位财务制度体系。

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二、修订《规则》的基本原则

（一）保持现有的事业单位财务制度体系框架

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最高层次是《事业单位财务规则》 第二层次是行业事业单位财务制度 第三层次是事业单位内部财务管理办法

《规则》是整个事业单位财务制度体系中的统帅。同同时，《规则》自身的框架也基本没动，但是大大充实了内容。原《规则》是11章47条，修订后的《规则》是12章68条，增加了1章、21条。

（二）体现财政改革的相关成果

1、部门预算改革

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部门预算是与市场经济体制和公共财政制度相适应的预算管理模式。

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所谓公共财政就是为社会提供公共产品与公共服务的政府分配行为，是与市场经济体制相适应的一种财政管理体制。它主要着眼于满足社会公共需要，弥补“市场失灵”缺陷。

部门预算编制的要求：（1）实行“一个单位一本预算”；（2）将单位支出划分为基本支出和项目支出，对基本支出采取定员定额的方法编制预算，对项目支出预算按照项目管理的规定编制；（3）从基层预算单位开始编制预算，使预算编制细化到具体项目上。 部门预算编制的原则： （1）按部门编制 （2）实行综合预算

（3）按“零基”的方法编制 （4）细化编制预算 （5）坚持收支平衡

部门预算与传统基数法相比主要不同点： （1）预算编制的时间提前（每年9月初） （2）一个部门一本预算 （3）编制预算的方式不同 （4）预算批复的方式不同 2、国库集中收付制度改革

所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指政府将所有财政性资金（包括预算内资金和纳入预算管理的预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。 国库集中收付制度改革的主要内容：

（1）建立国库单一账户体系：由国库单一账户、零余额账户、财政专户和特设专户等四类账户构成。

（2）规范收入收缴程序（直接缴库和集中汇缴）。 （3）规范支出拨付程序。 规范支出拨付程序 ①划分支出类型：

财政支出按是否对资源和生产要素形成直接需求的标准可分为购买性支出和转移性支出两大类。购买性支出细分为工资支出、购买支出和零星支出。 ②区分支付方式：以财政直接支付为主，财政授权支付为辅的资金支付方式（遵循的基本原则：重要性、效率、便利原则） ③设定支付程序

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财政直接支付程序：单位上报申请——一级预算单位审核汇总——报国库执行机构审核——国库执行机构向代理银行签发支付令、同时向国库发出支付清算信息——财政资金划拨到收款人的银行账户。

财政授权支付程序：预算单位向国库执行机构申请用款额度——国库执行机构批准用款额度——通知代理银行、预算单位和国库部门——单位自行开具支付令送代理银行——代理银行向收款人付款、并与国库单一账户清算。 国库集中支付方式和单位分散支付方式的区别

（1）类型和构成不同：财政直接与授权支付、转拨经费与直接付款）； （2）出款账户不同（零余额账户、经费账户）； （3）执行主体不同（财政部门、预算单位）； （4）支出内容不同； （5）支付依据不同；

（6）支付指令不同：增设了“财政直接支付凭证、财政授权支付凭证”等专用支付凭证。

3、政府采购制度改革

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

政府采购法律制度构成由《政府采购法》、政府采购部门规章、政府采购地方性法规和政府规章组成。

政府集中采购目录和采购限额标准：由省级以上人民政府确定并公布，一般设备采购预算金额1万元以上、专用设备采购预算金额20万元以上、交通工具、通用软件采购预算金额30万元以上。 政府采购的执行模式

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《政府采购法》规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合模式。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。 （1）集中采购

集中采购必须委托集中采购机构代理采购，采购单位不得擅自自行组织采购。 （2）分散采购

未纳入集中采购目录的政府采购项目，可自行采购，也可委托集中采购机构代理采购。

注意：两种方式的优缺点基本上相反。

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政府采购方式 （1）公开招标 （2）邀请招标 （3）竞争性谈判 （4）单一来源 （5）询价

（6）国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。

公开招标应作为政府采购的主要采购方式。采用其他采购方式应符合《政府采购法》规定的相关条件，并履行报批。

采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。

符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用邀请招标方式采购： （1）具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的；

（2）采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。 符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用竞争性谈判方式采购： （1）招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的； （2）技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的； （3）采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的； （4）不能事先计算出价格总额的。

符合下列情形之一的货物或者服务，可以依照本法采用单一来源方式采购： （1）只能从唯一供应商处采购的；

（2）发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的； （3）必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额百分之十的。

采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目，可以依照本法采用询价方式采购。 4、收支两条线改革

要求事业单位将非税收入逐步纳入预算管理，加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金。 5、政府收支分类改革

政府收支分类就是按照一定原则、方法对政府收入和支出项目进行类别和层次划分，以便客观、全面、准确地反映政府活动。

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政府收支科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据

政府收支分类改革是一项技术性和基础性改革，只改变资金的反映渠道和统计口径。

政府收支分类改革的主要内容：

（1）收入分类主要反映政府收入的来源和性质。

根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为6类、49款、354项、750目四级。其中6类为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。 （2）支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。

根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，将政府支出分分为17类、172款、1152项三级。其中17类科目为：

一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、 其他支出、转移性支出。 （3）支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类科目设12类和98款两级。其中12类科目为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出。

政府收支分类改革的会计处理

（1）“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

（2）“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。 （三）突出事业单位的公益属性

事业单位的分类：经营性事业单位、承担行政职能事业单位、从事公益服务的继续将其保留在事业单位序列（根据其功能特点不同划分：公益一类和公益二类）。

（四）突出科学化精细化管理的要求

按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。

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三、《规则》修订的主要内容

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1、完善了事业单位预算管理办法

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—核定收支，定额或定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用。 2、确立了事业单位收支管理完整性的原则

确立了“大收大支、收支统管”管理体系 3、有针对性解决事业单位财务管理中的一些共性和突出的问题（票据、绩效、结转结余等问题）

4、在部分行业事业单位财务制度引入权责发生制。

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练习题

1. 经修订后《事业单位财务规则》于（B）起在全国实施。 A、2012年1月1日 B、2012年4月1日 C、2012年7月1日 D、2012年2月7日 2. 下列各项中，（）作为政府采购的主要采购方式。 A、公开招标 B、邀请招标 C、竞争性谈判 D、单一来源 3. 下列各项中，构成国库单一账户体系的是（ABD）。 A、国库单一账户 B、零余额账户 C、单位实体账户 D、特设专户 4. 下列各项中，属于编制部门预算应遵循的原则是（ABCD）。 A、按部门编制 B、实行综合预算

C、按“零基”的方法编制 D、细化编制预算 第二讲 总则和附则 一、制定《规则》的目的

1、规范事业单位的财务行为

2、加强事业单位财务管理和监督

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3、提高资金使用效益 4、保障事业单位健康发展

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事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。

二、《规则》的适用范围

1、适用于各级各类事业单位的财务活动 2、参照公务员法管理事业单位另行规定

3、社会力量举办的公益服务性组织和社会团体 （1）接受国家经常性资助的依照本规则执行 （2）其他的可参照本规则执行

4、某些事业单位或事业单位特定项目不执行规则

5、事业单位的基本建设财务管理，应当执行本规则，但国家另有规定的，从其规定。

三、事业单位财务管理的基本原则

1．执行国家有关法律、法规和财务规章制度 ——这是最基本原则、依法理财的具体体现、贯彻依法治国方略的必须要求。 2．坚持勤俭办事业的方针

3．正确处理事业发展需要和资金供应的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。

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与原规则相比，将“集体”改为“单位”，其他未作修改

四、事业单位财务管理的主要任务

1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况。

2、依法组织收入，努力节约支出。

3、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益。 4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。 5、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。 五、关于在部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的规定

1、目前事业单位采用权责发生制的情况

—实行内部成本核算办法的事业单位采用了权责发生制 2、部分行业事业单位财务制度引入权责发生制的必要性 一是更加准确、真实地提供财务会计信息的需要 二是实行成本核算和绩效管理的需要 三是及时揭示财务风险的需要

3、部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制的特点

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（1）整个行业的引入，不是事业单位自主选择

（2）引入的是修正的权责发生制，而不是企业采用的完全的权责发生制。

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修正的权责发生制是指会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制。

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权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

六、关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法的规定

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《规则》第66条规定：“行业特点突出、需要制定行业事业单位财务管理制度的的，由国务院财政部门会同有关部门根据本规则制定。”

《规则》第67条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。”

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练习题

1. 事业单位的财务活动在（A）的领导下，由单位财务部门统一管理。 A、单位负责人 B、会计机构负责人 C、单位领导班子 D、单位分管领导 2. 事业单位在会计的计量、核算原则上采用权责发生制，但在某些特殊业务上采用收付实现制，体现的会计基础是（B）。 A、权责发生制

B、修正的权责发生制 C、收付实现制

D、修正的收付实现制

第三讲 单位预算管理

一、单位预算管理的概念和内容

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事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。

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“任务”改为“目标”，并将目标提在计划之前，主要基于两个方面考虑： (1)符合事业单位改革和发展的要求 (2)符合预算绩效管理的要求

事业单位预算由收入预算和支出预算组成。

按照编制综合预算的要求，事业单位预算不仅仅反映主体事业发展的收入与支出，还应当包括相关事业发展以及基本建设、社会保障、住房改革等所有收支。

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二、事业单位预算管理办法

1、管理办法的内容

（1）核定收支（全部收入和全部支出统一编列预算） （2）定额或者定项补助（可以为零） （3）超支不补，结转和结余按规定使用

（4）非财政补助收入大于支出较多的，可实行收入上缴办法 2、新旧规则的比较

（1）“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”

（2）在定额或者定项补助确定依据中增加了“资产状况” （体现资产管理与预算管理相结合的原则） 3、确定事业单位财政补助的原则

（1）以“满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围的原则

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“社会公共需要”主要指一个国家从事社会管理、维护和促进社会发展的基本公共需要，一般具有三个特点：一是代表全社会共同利益和长远利益，二是只有社会出面组织实施才能得到满足，三是具有非营利性特点。 （2）保证重点与兼顾一般相结合的原则

（3）结合事业单位收支状况确定具体财政补助额度的原则

三、事业单位预算的编制 （一）事业单位预算编制的原则

1、合法性：符合《预算法》等有关法律法规要求。

2、稳妥性：要做到稳妥可靠、量入为出、收支平衡，不得编制赤字预算。 3、完整性：要体现综合预算要求，将所有收入和支出全部纳入单位预算。 4、真实性：必须力求各项收支数据真实准确。

5、科学性:支出方向、程序设置、方法、测算要科学 6、合理性：优先确保重点，妥善安排其他各项支出 7、统一性：统一表格、口径、程序、计算方法。 （二）事业单位预算编制的方法

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《规则》第八条规定：事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。 事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。 1、单位预算编制的准备工作 （1）核实各项基本数字

（2）分析整理上年预算执行情况

（3）分析研究影响预算期收支的有关因素

（4）正确理解财政和主管部门对单位预算编制的要求 2、单位预算编制的方法：

（1）编制单位预算中基期数据的应用

①基期（基础时期）法，也称基数（基期的数值）法或基数增长法。实际上是增量预算，只能升，不能降。

②零基法：运用得当，可排除基数中的不合理因素，使单位收支指标更加切合实际情况。

（2）编制单位预算的计算方法

①定额计算法：如人员经费、车辆燃修费等

②比例计算法：如住房公积金、职工福利费、工会经费 ③标准计算法：如学费收入、取暖费补贴

④比较计算法：与上年相同项目、同类单位、相同条件比较 ⑤估计计算法：综合各种因素进行预计

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在实际工作中一般都是交叉综合运用的。

3、单位预算的编制 （1）收入预算的编制

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财政补助收入预算应根据财政部门核定的定额或者定项补助数额编列。 非财政补助收入预算要根据《规则》规定的收入分类要求，编列各有关项目收入预算。

特别要注意问题：事业收入与经营收入界定，区分有没有收费标准的项目，是否上缴国库或财政专户。 （2）支出预算的编制

事业支出分为基本支出和项目支出两大部分。编制支出预算时要根据《规则》规定的支出划分的有关要求，正确编列各项支出预算。 事业支出与经营支出、基本支出与项目支出的编制

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四、单位预算编制和审批程序（二上二下）

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