企业绩效评价指标体系研究

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20 0 6年 1月

安徽农业大学学报 (社会科学版)Junl f A h i giutrl nV r t sc l ce c dt n o ra o n u r l a U ies y oi inee io ) A c u i( a s i

J n,0 6 a. 0 2Vo-5 No1 l 1 .

第 1卷第 1 5期

企业绩效评价指标体系研究潘和平(安徽建筑工业学院管理工程系安徽合肥 2 02 ) 30 2摘要：企业绩效评价指标体系的设置是科学地进行企业绩效评价的保障。本文在回顾西方企业绩效评价指标体系究成果的基础上，结合改革开放以来我国企业尤其是国有企业在绩研效评价指标体系方面的探索经验，出现代企业设置绩效评价指标体系的要求，提并据此从财务评价和非财务评价两方面设置企业绩效评价指标体系。 关键词：绩效评价；标体系；企业指设置要求

中图分类号：20 F7. 3

文献标识码： A

文章编号： 0— 4 3 0 6 10 2— 4 1 9 26 ( 0 )— 0 4 0 0 2 0

An An l sso n e y t m fEn e p ie h e e e tEv l a in a y i n I d x S se o t r rs sAc iv m n a u t oP AN— i g He— n p

( e at e t f n g m n E g er g A h intueo D p r n ae e t n i ei, n u stt f m o Ma n n I i A c i cueId s yH fi2 0 2, n u rht tr ut, ee 3 0 2 A h O e n r,Ab ta tC n tu t g h id x ytm o ne p s s c iv me t v lain s h b ss n sr c: o sr ci te n e sse n f e tr r e a h e e n e au t i i o te a i oe au t ge tr r e c iv me tT i ds ett nrt e e eg iso eid x s se v ai ne i sa he e n. hs is rai er v d t an f h n e y tm l n p s o i h t i e t o nr tf s, te n lz d te su yo u o nr se trrs c iv me t n w s c u t a rt h n a ay e td fo rc u t y i h y ne iea h e

e n p e au t n id x s se I as n y e e r q i me to e id x s se i d r v lai n e y tm.t lo a a zd t e ur o l h e n ft n e y tm n mo e h n e tr r e At a t t o srce h n e y tm o ia ca n o— n n ila p c. n e i . s i c n t td teid xs se f m f n ila d n n f a ca s e t p s l u r n i K e o d:ne rssa he e n v lain;id xs se;c n t cig rq i me t y W r se tr ie c iv me te au t p o n e y tm o s u t e ur r n e n

企业绩效评价科学与否，关键在于绩效评价指念由被动的事后系统反映分析转变为积极主动的事

标体系的设置是否科学。我国作为社会主义市场经前预算和事中控制，到了对成本进行管理的目的。达 济国家，国有企业在国民经济中占有重要的地位，其 10年，杜邦公司设计出多个重要的经营和预算指 93角色定位与西方国家企业的角色定位有较大的差标，中包括投资报酬率 ( O )之后又将 R I其 R I, O指标别，因此研究和探索我国企业绩效评价体系，须充分解成两个重要的财务指标一销售利润率和资产周必分考虑我国现阶段企业经营管理的基本特点与管理转率，成为对企业财务经营绩效进行分析的重要依水平，适应我国企业的现状。一

据。Mene通过对 3美国企业的绩效进行评价 lns O家包括净资产回报率 ( O A)其次为预算比较和历史 R N,

、

西方国家企业绩效评价指标体系研究文献分析后，强调最常用的绩效评价指标为投资报酬率

回顾

企业绩效评价思想孕育于早期的成本思想和简比较；esn与 Lzi Pre ez g通过对 4 0家跨国公司的问卷 0单的成本绩效评价的基础上，9 1年，国会计工作调查分析，得出经营利润和现金流量成为该时期绩 11美

者哈瑞设计了最早的标准成本制度，标志着人们观效评价的重要要素，而对管理者的补偿是根据每股

收稿日：0 50— 5期 20— 32

作者简介：潘和平(9 4 ), 17一男汉族，安徽

桐城人，安徽建筑工业学院管理，工程系讲师，硕士。※本文为安徽省教育厅人文社科青年基金项目，目批准号为 20jw 9。项 05g o9

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收益 ( P )E S的增长以及与竞争对手相比的回报利润率等。 E S、P他分别从偿债能力、营运能力和获利能力方指标情况而定。 面对企业经营业绩进行全面、合的评价，有利于企综这

到了 2 O世纪 9 0年代，新经济时期已经到来。传业财务管理朝着科学化的方向发展，有利于政府及债统的财务指标的绩效评价方法成为妨碍企业进步与权人对企业经营状况进行评价。但该套体系仍然带有成长的主要原因。美国的 K pa al n和 Jh sn通过研计划经济体制的痕迹，不能很好地适应我国经济体制 on o

究认为，现有的绩效评价体系应该有一个根本性的改革的需要。如在评价体系设置中仍侧重政府部门管变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现理的需要，这在反映营利能力的销售利税率等指标上实情况。RSK pa ..al n和 DPN r n在 l公司的协尤为明显，另外他没有体现投资者要求以及企业的综 ..ot o 2家助下，提出了著名的“衡记分卡” T eB l c d合经济效益。平 ( h a n e a

Soead,财务、户、 crcr)从客内部运营与技术以及学习与成长四个方面来评价企业绩效，促使公司更加注

219 5年财政部制定的企业绩效评价指标体系 9党的十四届三中全会提出国有企业的改革方向是

产权清晰、责明确、企分开、权政管理科学”的现重根据发展战略目标来确定和开展公司的 E常工建立“ t

作。国的 IA W和 IA英 CE C S等会计师协会指出，企业代企业制度，这为我国企业财务制度改革与创新奠定根据建立现代企业制度的要求，积极探的财务报告除应提供传统的财务信息外，还应提供了坚实的基础。

财政部于 19 95年企业内部管理使用的信息、有关衡量企业目标执行索国有企业经营绩效综合评价方法，企业经济效益评价指标体系 (试行 ),》这情况的信息、有关企业未来发展计划及未来发展计制定出台了《总资产报酬率、资本收益率、资划中可动用资源方

面的信息等。美国 C r tp e套体系由销售利润率、 hio h r s资产负债率、流动比率 (或速动比率 )、 M yr为， ee认以结果为中心的传统评价指标虽然可能本保值增值率、存社社有助于反映经营业绩，但不能帮助一个多功能的团应收账款周转率、货周转率、会贡献率、会积累 0项指标组成。19 9 7年国家统计局会同国家计队对使之能够执行某一程序的行为或能力进行监率等 l

国家经贸委根据形势发展需要，价指标体系调将评督，因此必须对目前的评价体系进行修改，以使团队委、资本保值增值率、资产负债率、流的效率最大化。 ..aln和 D PN r n教授的平衡整为总资产贡献率、 RSK pa,. ot o成本全员劳动生产率和产记分卡则刚好弥补了这一缺陷， . K pa RS aln等研究的动资产周转率、费用利润率、 .项指标。 战略平衡记分卡 (t t i B l cdSoead将财品销售率等 7 Sr e c aa e crcr ) ag n务指标与非财务指标进行有机结合，在考虑了影响新的经济效益评价指标体系对加强企业财务管理

他有利于提高企业综合经济效益， 企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了较科发挥了重要的作用，有利于投资者、债权人及相关学的绩效评价指标体系，一指标体系由财务层面、增强企业资本保全意识；这全面的评价；同时客户层面、内部生产经营过程层面和学习与增长层人士对企业财务绩效作出比较综合、

面的评价指标所构成，实现了对企业经营业绩进行有利于开展企业之间的横向比较。但是这两套指标体综合、全面的评价，为绩效评价指标体系的创新做出系都存在着相似的局限性，一是评价指标不能整体反了重要贡献。

映企业的经营绩效，缺乏反映企业成长性的指标，不能

二、我国构建企业绩效评价指标体系的探索

引导企业避免短期行为；二是评价指标中将税收特别

我国曾先后制定并实施过三个企业绩效评价指是增值税也作为企业的经济效益进行考核，具有明显

标体系，一是 19年财政部出台的《 93企业财务通则》的行政管理的特点；三是没有反映企业知识与智力资 所设计的一套财务评价指标体系，二是 19财政产方

面的业绩评价指标；四是没有考虑现金流量在企 9 5年部制定的企业绩效评价指标体系，三是 19 9 9年由财业绩效评价中的重要作用；五是忽视非财务评价指标未将非财务指标融合进来。 政部等四部委联合颁布实施的国有资本金绩效评价的作用， 319年由财政部等四部委联合颁布实施的国 .99 指标体系。

1《 .企业财务通则》所设计的财务评价指标体系有资本金绩效评价指标体系《企业财务通则》是在我国社会主义市场经济体制为了有效地对企业绩效进行科学评价，财政部 9 9年国有资本金绩效评价规初步确立，在总结国有企业改革尤其是承包制的经验等四部委于 19印发了《及《,教训的基础上， 19于 93年 7月颁布实施。企业财务通则》国有资本金绩效评价操作细则》对企业的业《则》定：规企业绩效评价指标体系由 8个指标组成，绩评价进行了重新规范，重点评价企业财务效益状分资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况。对别是资产负债率、流动比率、动比率、速应收账款周转况、修正指标和专家评议率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率、成本费用这四项内容的评价由基本指标、

2S .

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指标三个层次、项指标构成， 3 2如表 1。

企业的战略目标转化为阶段性的、体的、具可操作的

该评价指标体系与上述两个评价体系相比，显得并为大多数人所理解的目标，使绩效评价指标体系

较为科学、整，好地适应了当前我国社会主义市融入到战略管理的全过程，真正体现企业战略管理完较场经济的需要，该体系仍存在以下缺陷：是没有的思想。但一

考虑权益资本的成本。实际上由于权益资本承担的风过去的业绩，能指示企业努力的方向；是财务指不三

2实现企业财务评价指标与非财务评价指标的 .财务评价指标是企业战略经营绩效的一个重要

体现企业的长期可持续发展的优势险最大，求的报酬率也应最高；是只能评价企业有机结合，要二但他无法涵盖全部绩效评价的内容。战略经营 标通常是具有较强的时滞性，是好的诊断工具。因方面，不此构建我国企业绩效评价指标体系时，注意克服以绩效的评价应从影响企业经营成

功的关键要素人手应上不足。

建立指标体系，才能进行正确的评价。因此绩效评价水平及生产率的提高，更应充分注意外部因素诸如修正指标评议指标

表1《国有资本金绩效评价规则》中企业绩效评价指除了关注企业财务指标外，还应关注企业内部管理标体系评价内容基本指标

客户满意程度、企业产品市场占有率、技术创新与产品创新等方面的因素，此外雇员的满意程度等也应予以考虑。不重视这些要素的的影响作用，绩效企业评价就不可能做到客观、合、理。综合

财务效益净资产收益率资本保值增值率 1领导班子 .销售(营业 )润率基本素质 2利 . 状况总资产报酬率成本费用利润率产品市场占有能力 (务服

资产经营总资产周转率存货周转率应收账满意度 ). 3基状况流动资产周转款周转率不良资产础管理比较比率资产损失率 .水平 4 .在岗 偿债能力资产负债率流动比率速动比率员工素质状已获利息倍现金流动负债比率 5况 .技术装状况长期资产适合率经备更新水平数 (务硬环服发展能力销售 (营业 )增总资产增长率固定境 ).业或 6行长率资产成新率三年资区域影响力状况本平均增长率三年 .经营发 7行业资本积累率展战略 8长 .

3要重视创新业绩评价， .形成企业持续不断的核心竞争力 .

新时期经济发展的核心特征就是创新，企业一个

在竞争中的地位和优势，主要取决于其技术创新及转化为生产力的速度、围和效益。从企业的发展来看，范 不断创新有利于企业的长期发展，高自身的竞争能提力，减少企业未来的不确定性；新还可使企业资源创

配置更趋合理，产生更好的整体效益，降低企业受威胁的程度，使企业在发挥优势的基础上谋求更大发

三、现代企业绩效评价指标体系设置的要求

2世纪是经济全球化、经济信息化和高科技化展。创新是形成企业核心竞争力的主要举措， 1核心竞的时代，业的经营环境发生了前所未有的变化，企企争力是实现企业战略经营目标的法宝。因此创新业绩业的经营理念和方法正在进行着一场深刻的革命。

的评价应是企业绩效评价中的一项重要内容。

在全球竞争加剧的情况下，企业绩效评价指标体系评价指标与非财务评价指标结合起来进行综合评

4 .将知识与智力资本纳入绩效评价指标体系， 以无形资产对企业经营成功与否起着至关重要的

的构建应该能够适应形势发展变化的需要，将财务体现无形资产在绩效评价中的特殊作用价，才能全面系统地考评一个企业的经营绩效情况。作用，而传统的财务指标无法对知识与智力等无形 笔者认为未来构建企业绩效评价指标体系，应包含资产进行确认和计量。因此在构建企业绩效评价指以下方面：

标体系时，将其纳入其中已势在必行。

1将绩效评价纳入企业整体战略管理的全过程 .企业绩效评价的中心应从事后评价转到为实现

四、现代企业绩效评价指标体系的设置进行企业绩效评价指标体系的设景，应根据上

企业战略经营目标服务，逐步把绩效评价工作纳入述要求，将其思想反映到评价指标体系之中。企业绩战略管理的全过程。传统的财务业绩评价方法主要效评价指标体系包括财务评价指标体系和非财务评 为企业的事后管理提供相关信息，并且易导致企业价指标体系两部分。的短期行为，已不能适应现代企业管理的要求，即战略经营管理要求。为了有效地克服传统绩效评价方

1财务评价指标和非财务评价指标的互补性 .财务评价指标由于具有一定的可比性、可度量

法的缺陷，应将绩效评价纳入整个管理过程之中，把性，得行业内部比较、史数据比较成为可能，使历也企业既定的奋斗目标作为绩效评价和管理的起点。使不同的使用者在判断某一阶段经营活动时有了客 这耐的绩效评价指标体系应有助于企业战略目标的观依据。但财务评价指标有以下不足：一是财务评价战术转换和具体执行，即通过绩效评价指标体系使指标大多数以会计数据为基础，这样会计数据在反.

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映企业真实经营活动过程中存在的那些不足如时滞性等均会带入财务评价指标中；二是大多数财务指标反映的是企业历史的和现在的经营情顾客

表 3企业绩效非财务评价指标体系

角度顾客满意度、

顾客忠诚度、顾客兼并、顾客盈利分析过程创新成本、品品质、客满意度、产顾柔性和服务水平

况，而不能反映现有经营行为对未来价值的影响；三是环境的不确定性如市场的瞬息万变以 及经营活动的复杂性，使得企业绩效评价中不可计量的、确定性的因素越来越多，不经营行为程序角度

内部生产和经营交货时间、交货产品精确度质量、损失率售后服务服务时间缩短、个性化服务、服务标志清晰度研究与开发新产品开发周期 (&D R )研制开发成本、

和企业价值之间的关系也越来越复杂，单纯的财务评价指标难以涵盖企业经营的方方面面。

财务指标在上述几个方面的缺陷，恰恰是非财务评价指标可以弥补的。非财务指标由于学习与成雇员分析雇员满意度、雇员忠诚度、员能力、雇雇员技能培训和创造力培养、雇员士气

不受会计信息局限性的影响，可以用来评价各种经营行为，他还可以通过对现有经济行为的

长角新产品数量、新产品销售额占销售总额度新产品分析的比率新产品推出速度、

直接描述，来反映未来企业价值的信息。要用非财务评价指标来评价企业绩效，首先应该对企业的关键成功因素及战略实施的关键因素进行全面的量化分析，尽管这样做很困难；次要使用的非财务指其标应具有预警性，克服财务指标反映企业绩效的时

以上对企业绩效评价指标体系从财务评价指标和非财务评价指标两个方面进行设置，笔者认为，但在对我国企业进行绩效评价时，应根据不同时期不同企业的不同情况，择合适的指标来进行，国有选如

企业和民营企业、上市公司和非上市公司、大型企业和中小企业等由于具体情况的不同，其绩效评价指标体系也应不同。 参考文献： [] o e .K pa n a i P N r n T e B l 1R b r S aln ad D vd . ot . h a t o -ac dS oe a: aue h t r eP r r n e】 n e crcr Me srs a D i e omac[ . d T v f J

滞性，以增强对未来发展趋势的判断，战略决策提为供信息；三，用指标应能反映经理人员工作的努第所力程度。

2财务评价指标和非财务评价指标体系的设置 .本文参阅相关企业绩效评价指标的文献，根据上述企业绩效评价指标体系设置的要求，构建出具有代表性的有关财务评价指标和非财务评价指标。如表 2和表 3。表 2企业绩效财务评价指标体系会计利润税后利润、每股利润( P )投资收益率 ES、基础 ( O )经过调整的营业净利润 R I、( P T)息税前利润 ( BT) NO A、 EI

H radB s es ei,aur- eray 19. avr ui s R v w Jn a￣ Fbur, 2 n e r 9[] o e . K pa n a i P N r nU igte 2 R br S alna dD v . o o .s t d t n hB ln e c rc r sa SrtgcMa a e n y tm aa c d S oe ad a tae i n g me tS s e

[. avr uiesR v w Jn ayF bur, 6 J H radB s s ei,au r era 19.] n e— y 9 []查德 -廉姆斯 .绩管理【 .连：北财经 3理威业 M】大东大学出版社，9 9 19.

经济利润剩余收益( )经济增加值( V )修正 、 E A、盈利指标基础的经济增加值 (E I、 R V )价值增值( A V )

[] 4费雷德里克 希赫尔德 .诚的价值——增长、莱忠 利润与持久价值背后的力量[ .京：夏出版社， M]北华

现金净现金流量 ( C )边际收入 (M) NF、 P、基础现金流量贴现 ( C )净现值 ( P D F、 N V)市价

20 . 0 1

[] 5张涛等.企业绩效评价研究【, M】北京：经济科学出版社，02 20 .

基础股票市价、市值、托宾 Q营运指标资产周转率、存货周转率、应收账款周转率偿债指标流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数发展指标销售 (营业 )增长率、资本积累率、总资产增长率

[] 6张蕊.企业战略经营业绩评价指标体系研究[] M.北京：国财政出版社，0 2中 20.

责任编辑：阮文彪

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