以公允价值计量的会计处理

第三节 非货币性资产交换的会计处理

一、以公允价值计量的会计处理

【教材例12-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，乙公司另支付了45万元给甲公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为17%和6%上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价45万元。

对甲公司而言，收到的补价45万元÷换出资产的公允价值800万元（换入机器设备公允价值755万元+收到的补价45万元）＝5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

对于乙公司而言，支付的补价45万元÷换入资产的公允价值800万元＝5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产 7 550 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 283 500 银行存款 450 000 累计摊销 1 500 000 贷：无形资产 9 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 480 000 营业外收入 1 303 500 乙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 7 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 10 000 000 借：无形资产 8 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 480 000 营业外支出 253 500 贷：固定资产清理 7 000 000 银行存款 450 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 283 500 【教材例12-2改编】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，甲公司另支付了35.35万元给乙公司（增值税差80.35，公允价值差-45）。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形

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资产适用的增值税税率分别为17%和6%上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。

补价45万元÷最大资产公允价值800万元＝5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产 7 550 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 283 500 累计摊销 1 500 000 贷：无形资产 9 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 480 000 银行存款 353 500 营业外收入 500 000 乙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 7 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 10 000 000 借：无形资产 8 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 480 000 银行存款 353 500 贷：固定资产清理 7 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 283 500 营业外收入 550 000

【例题·单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（ ）。（2015年）

A.641万元 B.900万元 C.781万元 D.819万元 【答案】B 【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值＋增值税销项税额-增值税进项税额＋支付的补价＝700＋119+81＝900(万元)。

【例题·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允

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