会计诚信及其治理途径

目 录

内容摘要 .......................................................................................................- 3 - ABSTRACT ....................................................................................................- 4 - 一、引言. ......................................................................................................- 5 - 二、会计诚信的国内外研究现状....................................................................- 7 -

2.1国内会计诚信研究现状 .....................................................................- 7 - 2.2国外会计诚信研究现状 .....................................................................- 9 - 三、会计诚信缺失的主要表现及原因分析 ................................................... - 12 -

3.1会计造假的手段及其表现形式繁多 ................................................. - 12 - 3.2我国会计诚信缺失的主要表现......................................................... - 14 - 3.3会计诚信缺失的危害 ....................................................................... - 16 -

3.3.1会计诚信缺失，危及我国市场经济秩序 ................................ - 17 - 3.3.2会计诚信缺失，危害投资者利益 ........................................... - 17 - 3.3.3会计诚信缺失，危害会计行业相关人员自身 ......................... - 18 - 3.3.4会使许多企业因丢失信誉而蒙受巨大损失。 ......................... - 18 - 3.3.5会计诚信的缺失，危害“反腐”工程和在校学生教育 ........... - 19 - 3.3.6不利于树立社会主义“八荣八耻”的荣辱观 ......................... - 19 - 3.4会计诚信缺失的原因分析................................................................ - 19 -

3.4.1重要诱因。 ........................................................................... - 19 - 3.4.2政府监督部门对企业管理监督不力。 .................................... - 20 - 3.4.3我国企业、公司制度本身的缺陷，成为我国会计诚信缺失的根本原因 .................................................................................................. - 21 - 3.4.4会计人员职业道德观念淡薄的影响........................................ - 22 - 3.4.5会计自身的特点及局限性为失信提供了条件 ......................... - 23 - 3.4.6会计职业道德教育落后于会计行业发展要求，引起会计诚信缺失 - 24 -

四、重塑会计诚信的策略 ............................................................................ - 25 -

4.1重塑会计诚信的基础一营造社会诚信氛围....................................... - 25 -

4.1.1政府诚信的构建首当其冲 ...................................................... - 25 - 4.1.2加强企业和个人诚信体系建设............................................... - 29 -

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4.1.3规范和完善信用监督管理机构设置........................................ - 30 - 4.1.4强化诚信教育。 .................................................................... - 30 - 4.1.5建立信用档案，推行诚信保险制度........................................ - 31 - 4.1.6加快会计准则的研究和制定 .................................................. - 32 -

结论 ............................................................................................................ - 33 - 致谢 ............................................................................................................ - 34 - 参考文献 ..................................................................................................... - 35 -

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会计诚信及其治理途径

内容摘要

摘 要： 随着安然、世通、施乐等一系列大型公司造假丑闻的接连曝光，华尔街股市随接之大震荡，美国会计陷入沼泽；而宁广夏事件后，中国会计也面临诚信危机。会计诚信问题已成为当前急需解决的热点问题。其成因何在，如何解决此问题，值得我们深入的探讨。

本文对会计诚信问题的基本现状及其危害进行了分析，并深刻剖析了其产生的原因，同时系统地提出了解决会计诚信问题的对策。

关键词： 会计诚信； 会计造假；诚信危机

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Accounting sincere and the way to solve the problem

ABSTRACT

ABSTRACT: with the accounting fraudulence explored, just like

Enron, world com, etc, the stock market is shocked strongly, and American accounting falls into the marsh of the sincere. In china accounting also faces the sincere crisis after the yingguangxia incident. Accounting sincere becomes the hot point which is in need of solving now. What is the reason ? How to solve the problem? These questions need deep discussion.

The current situation and the danger of the accounting sincere are

analyzed clear in this text, despite analyzing the reason why it is appeared, the author gives us the way to solve the problem.

Key words：accounting fraudulence; sincere crisis

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一、引言

在市场经济日趋成熟的今天，会计已成为经济管理的最有效的手段之一。它不仅向对经济活动的结果进行记录、计量和报告，而且对经济活动的全过程进行控制和监督，会计所起的作用是其它任何经济管理手段所无法替代的。但也要清醒的看到，在我国社会主义市场经济转轨过程中,会计造假现象日趋严重，这不得不引起我们的密切关注。

琼民源、PT红光、大庆联谊、郑百文、银广厦、蓝田公司,一幕幕上市公司会计失信问题,让人触目惊心。不仅国内如此，就连市场经济历经数百年，各项制度也算健全的美国，在继安然事件后又接连传出世通公司的38亿美元财务欺诈案和著名施乐公司的财务巨额虚报等一系列震惊世界的大丑闻。这一切说明，无论是成熟的市场机制，还是完善的监管体系，都不可能保证绝对没有安然和世通事件的出现。无论法律体系如何严密，也不能杜绝违法乱纪行为。完善的监管能够从总体上减少违规公司的数量，但不能保证丑闻的消失。因此，诚信与自律是会计事业发展的根本。

会计信息作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、管理者业绩评价的标准, 其真实性是会计的生命。但是当我们面对这些会计造假案,不禁要问,会计诚信究竟哪里去了? 人们在承认“会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映

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出来,并忠实地为会计信息使用者们服务”的同时,又发现“会计诚信的缺失似乎又是一种与生俱来的现象”。处于经济体制转轨期的我国,正经历着方方面面的社会诚信危机, 而会计诚信作为社会诚信的一部分显得尤为突出。因此, 对会计诚信的问题加以分析,寻求培育会计诚信的有效途径,便成为我们面临的紧迫任务。

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二、会计诚信的国内外现状

2.1国内会计诚信现状

党的“十六”大明确提出要健全市场经济的社会信用体系。讲信用就是要遵守诺言、实践诺言、取信于他人。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的重要保障。整顿和规范市场经济秩序，最根本的一点就是要在全社会形成诚信为本、操守为重的良好社会风尚。会计作为一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。作为市场经济的重要组成部分，会计从业人员和会计机构在整顿和维护市场经济秩序中应肩负起应尽的义务。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。真实是会计的“生命”。我国《会计法》要求会计提供的信息必须真实、完整。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。纵观世界经济，没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息。美国的西德尼·戴维森在其主编的《现代会计手册》(1977年版)一书中指出:“会计是一个信息系统。它在向利害相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”随着社会主义市场经济体制的确

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立，会计的重要性正日益突显。正如财政部部长助理冯淑萍所说:“在以价值指标反映的经济信息总量中，会计信息占绝对地位，是一个既关系到微观经济管理，又关系到宏观经济评估、调控的重要因素;同时，会计信息还是社会资源合理配置的基础。”

然而，近些年来会计丑闻迭起，造成的危害是有目共睹的。据调查，一些中国企业因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元，相当于中国年财政收入的37%。著名的银广夏财务造假案中，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润共7.45亿元，其中1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。1999年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。2000年度的会计信息质量检测结果更令人吃惊:被调查的159家企业中，资产不实的47户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元:利润不实的157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。2002年1月到4月，我国证券市场先后有银鸽投资、华神集团、内蒙洪峰、兴业房产、中科健、安塑股份等6家公司受到证交所公开谴责，还有砚台万华、禾嘉股份、天发股份、天津磁卡、唐山陶瓷等受到通报批评。上市公司恶性造假接二连三，非上市公司假凭证、假帐、假报表普遍存在，假审计、假评估随处可见。琼民源，郑百文，银广夏等企业的会计造假案，对证券市场和投资者造成

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巨大的伤害，给国家和人民造成重大损失，同时也给注册会计师行业和自身招致灾难，影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。面对会计诚信严重缺失的现实，朱熔基同志为上海国家会计学院题词“不做假帐”，在2001年10月29日考察北京会计学院时再次强调“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”。这引起了社会的强烈关注，同时引起了会计界的反思。

2.2国外会计诚信研究现状

美国上市公司的一系列的会计造假丑闻极具震撼力。安然事件是当年

财经界最震、凉的话题。安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，1985年由两家天然气公司合并而成，在短短16年内一路飞腾，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。过去10年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，掌控着美国20%的电能、天然气交易。安然不仅是天然气、电力行业的巨擎，而且还是涉足电信、投资、纸业、木材和保险业的大户。然而2001年10月16日，财务报表显示一直盈利的安然公司突然公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。财务舞弊被曝光

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是安然倒闭的直接原因，安然公司通过财务舞弊虚增利润，使得投资者丧失了对公司的信心，直接导致安然公司股票价值的暴跌。安然财务舞弊的方式是:利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

2002年4月11日，美国证券交易管理委员会(SEC)向联邦法院纽约南区法庭提出民事投诉，指控施乐(Xerox)公司有财务舞弊现象，即1997至2000年期间，高估营业收入42亿美元，虚增税前利润15亿美元。2002年6月22日，美国总检察长办公室宾夕法尼亚州办事处向美国第三大药品连锁店一莱得艾德公司 (Rite Aid Corporation，以下简称RA公司)原首席执行官(CEO)兼董事会主席Martin. L. Grass、原副总裁兼首席法律顾问Franklin Brown、原首席财务官(CFO)Franklyn Bergonzi提出刑事指控，控告他们在缺乏原始凭证支持的情况下，通过篡改总账记录和编制虚假会计分录等手段蓄意策划和实施一系列范围广泛的财务舞弊(如故意捣毁采购的药品，向供货商非法索要折让)，导致RA公司1997至1999年虚增税前利润23亿美元(税后利润16亿美元)。2002年6月25日，世界通信公司 (WorldCom Inc.)在2001年度和2002年第一季度，通过将支付给其他电信公司的线路和网络使用费以及线路日常维护费确认为资本性支出，低估期间费用、虚增税前利润38.152亿美元。8月8日，该公司宣布，延伸至以前年度的自查自纠又发现，1999和2000年的税前利润被虚增了34166亿美元，从而使虚假利润骤增至73118亿美元。

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造假事件公布后，纳斯达克(nasdaq)已于2002年7月31日将其股票摘牌。据《纽约时报》报道，世界通信曾经是美国第五大被广泛持有的股票，其市值由1999年6月巅峰时的 1150亿美元，跌至目前的不足3亿美元，损失逾 1100亿美元，比安然公司的680亿美元市值损失还高出400多亿美元。其他诸如微软、国际商业机器(IBM)、通用电气、美国在线、波音、朗讯、思科、甲骨文、默克等大牌公司，也都存在财务舞弊或报表粉饰的累累前科。

鉴于这一系列极具震撼力的丑闻，美国审计署应国会的要求，对1997年至2002年上市公司会计造假导致的会计报表重编进行了一项专题研究，并于2002年10月发表了题为《财务报表重编:趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》的研究报告。报告显示过去5年多，在纽约股票交易所、纳斯达克和美国股票交易所挂牌交易的8494家上市公司中，因会计造假和其他不规范会计问题而重编会计报表的公司达845家，约占全部上市公司的10%。最近某信贷评级公司在调查了7000家公司后发布的报告还显示，有多达30%的美国上市公司可能存在虚报利润、夸张收入等捏造盈利报告的问题，美国号称拥有全世界最发达、最透明和监管体系最完备的资本市场。为什么如此发达和成熟的资本市场，证券欺诈和财务舞弊仍层出不穷、屡禁不止?一系列的会计造假事件使公众对美国会计和美国公司失去了信心，形成前所未有的信任危机。

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三、会计诚信缺失的主要表现形式及原因分析

3.1会计造假的手段及其表现形式

会计诚信缺失的另一个表现就是会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明。例如：传统的手段主要有虚拟资产谎报利润，利用利息资本化夸大利润，利用应收账款来调节利润，利用存货难以盘点的特点达到低估销售成本的目的，利用时间差提前确认收入等。而现代手法主要是利用不等价交换的关联交易转移利润，利用会计政策及会计估计变更调节利润，利用资产评估消化“资产泡沫”掩盖潜亏等。由此可见，相比以前而言现在的造假手段越来越隐蔽了。但是，不管造假手段多么高明，现在社会上会计造假的表现形式主要有以下三种：

第一，多计资产、少计负债，或多计所有者权益。

企业的三大报表所反映的内容是不一样的。其中，首当其冲的是资产负债表，该表反映的是企业的财务状况。打一个比方，企业的资产负债表表示的是：企业的资产“有什么”，而“从哪里来”则是企业的负债和所有者权益。某些上市公司为了体现良好的财务状况，自然要多计资产、少计负债，其结果就是相应地多计所有者权益。使得投资者误以为该公司有很大的投资价值。例如：沈阳蓝田股份有限公司在股票发行申报材料中，伪造了沈阳市土地管理局《关于沈阳蓝田股份有限公司国有

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土地使用权处置方式的批复》（沈土发[1995]61号），对沈阳土地局未批准处置的两块公司土地作了违规处置，谎称同意蓝田公司将其国有土地使用权按评估结果计入公司总资产，由此虚增公司无形资产1100万元。另外，该公司伪造了公司及下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告（合并资产负债表）中银行存款额（4420万元）的62%。

第二，多计收入、收益，少计费用、成本和损失。

三大报表中的另二张报表是损益表和现金流量表。这两张报表反映的是企业的经营状况，也就是说企业做了什么，是赚还是亏。而损益表中的利润是衡量上市公司业绩的重要指标，与配股等紧密相关。因此上市公司为了提高利润，就不得不在损益表项目上动脑筋。例如：大庆联谊石化股份有限公司（简称大庆联谊）在1997年年报虚增利润2848.89万元，其中：内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵消，虚增利润939.13万元；为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未计入当年损益，虚增利润1058.60万元；大庆联谊的费用未计入当年损益，虚增利润54.26万元。

第三，没有披露信息或不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性等。 这样许多的事情都没有公开，投资者被蒙在鼓里，投资者的决策将会偏离正确的方向，而企业便从中受益。例如：“红光实业”在招股说明书中称“募集资金将全部用于扩建彩色显象管生产线项目”。经查明，

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“红光实业”仅将41020万元募集资金中的670万元（占募集资金的16.5%）投入招股说明书中所承诺的项目，其余大部分资金被改变投向，用于偿还境内外银行贷款，填补公司的亏损。像这类大事如果不向投资者宣布，那投资者势必将受到损害。

3.2我国会计诚信缺失的主要表现

当前,我国会计领域中诚信受到极大的挑战,会计诚信缺失的问题十分严重。具体表现在以下几个方面:

(1) 会计信息失真。会计信息是会计工作的最终产品, 其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率, 这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段,我国会计信息质量普遍不高,会计信息失真已到了令人发指的地步,这种现象主要是“人为操纵”造成的。一些企业领导直接授意会计人员编造、造假, 方法多种多样, 有的以虚假的业务资料进行核算,假帐真算;有的将业务收支不通过法定会计账册统一核算,而进入私设的“小金库”;有的通过改变会计处理方法和财务会计报告编制依据等手段,将会计数据分别反映在不同的会计账册和财务会计报告上, 形成“多本帐”; 有的直接伪造、变造会计凭证、会计账簿、财务报告; 有的借助选择会计政策多计或少计收益、费用或者成本来达到操纵会计信息的目的;还有的对会计数据进行错报或漏报,借此来偷税、漏税或逃税等等,严重影响了市场经济的秩序和发展。

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(2) 政府会计信息有用性不足。在会计诚信缺失问题中, 政府会计信息有用性问题也表现得较为突出。主要表现在:衡量焦点与会计基础不够明确、财务信息报告与格式规划不完整、绩效评价标准欠缺等等。目前政府财务报告所反映的是政府相关部门和组织内部对会计信息的需求, 而在很大程度上忽视了社会公众乃至其他利益相关者对会计信息的需求; 现行预算会计目标只满足于每年政府财政预算管理所需的收入、支出和结余信息,它在一定程度上忽视了政府部门作为一个独立的会计主体所应反映的必要信息; 现行预算会计没有充分反映政府部门和行政事业单位的资产负债状况, 不利于加强国有资产管理、负债管理, 防范和降低财政风险; 现行的预算会计体系没有成本核算, 它既不能反映政府部门的成本控制情况和投入产出情况, 也不能客观反映政府部门实际的绩效和效率。

(3) 会计人员缺乏职业操守。当前, 一些会计人员利用职务之便,非法侵吞、盗窃、骗取公款公物;有的会计人员在未经单位主管领导授权的情况下, 将单位钱财私自挪作他用,用以谋取私利。同时,许多会计人员素质较差,职业道德意识淡漠,毫无会计诚信观念。

（4）在个人方面，人际交往日益呈现出经济化的倾向，个人间信用活动下降;在企业方面，一是大量企业任意逃废银行债务，银行企业之间陷入信用危机。二是企业之间失信赖账，故意违约现象大量涌现。三是企业对消费者不付责任，假冒伪劣商品屡禁不止，导致了严重的信用危机，

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损害了消费者的利益；在政府方面，由于我国行政管理体制和政府机构改革滞后，导致政府诚信缺失现象时有发生，如执法过程中滥用权利、权钱交易、有法不依、有令不止、执法不公、地方保护主义、部门和小集体利益至上等。

（5）在文化领域，一些媒体在利益驱动下，有悖于职业道德无视事实制造所谓轰动效应，严重违背了新闻真实性原则；在学术领域，也同样存在着诚信缺失的问题，出现了很多学术造假和学术腐败问题。

诚信缺失带来的负面影响是显而易见的，它严重影响了我国市场经济的健康发展，影响了社会稳定，弱化了道德规范的约束力，损害了我国的国际形象，造成了不可估量的损失，给社会带来了严重危害。

3.3会计诚信缺失的危害

会计诚信是会计与生俱来的本质, 是会计行为的灵魂, 经济越发展, 会计越重要。会计诚信的缺失,显然已经给社会造成了严重的损害,不仅直接导致各项经济指标失真,危害市场经济秩序,而且破坏了投资环境,严重影响了经济资源的合理配置,同时还造成了税利和国有资产的大量流失。原始记录的不健全和不完整,计量验收的不准确,严重破坏了正常的生产经营秩序,弱化了企业管理基础工作,使得投资者和债权人失去了正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础,导致决策失误,造成社会经济资源的浪费,严重影响经济预测和决策。再者,会计诚信的缺失,助

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长了腐败之风,影响了社会的安定团结,并且还会给社会政治经济环境带来不良影响,给贪污腐化、行贿受贿等违法行为和不良风气提供温床,恶化社会环境,导致严重的社会信任危机和价值危机。

3.3.1会计诚信缺失，危及我国市场经济秩序

市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近几年来，造假账，造假报表，虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为。从中国的郑百文、银广夏，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。

3.3.2会计诚信缺失，危害投资者利益

会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯定血本无归。安然公司的破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。

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3.3.3会计诚信缺失，危害会计行业相关人员自身

会计从业人员的不诚信，不仅仅是不道德的行为，轻者将不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。少数会计人员不能坚持准则，甚至共同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计资料;有的追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律观念，会计职业道德伦丧，以身试法，走上犯罪道路。极大地破坏了会计队伍良好形象。这严重不利于我国会计队伍的建设。

3.3.4会使许多企业因丢失信誉而蒙受巨大损失。

一个信息不对称的世界，交易中拥有信息的一方如果害怕信息不对称会给自己带来损失(如企业优质产品怕被别人假冒，素质好的劳动者怕和素质差的劳动者相混淆等)，总有某种动力通过种种方式向缺乏信息的一方传递信息，即“信号显示”。声誉和信誉是传递信息的重要方式。在发达市场经济中，企业出售的不仅是产品，而且是企业的信用和信誉，包括资本信誉、商业信誉、知识产权、管理技术等。诚信影响着企业商誉，商标代表企业的信用，具有价值。我国企业替外商加工一个玩具只赚几元人民币，外商稍加包装，贴上商标，拿到国际市场可赚几十美元。原因在于外商在国际市场上有形象，有信誉。有关研究表明，

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我国一些企业因信用不高乃至失去信誉所导致的直接和间接的经济损失，这些年来已高达6000亿人民币。

3.3.5会计诚信的缺失，危害“反腐”工程和在校学生教育

从我国目前公布的信息看，一大批被查处的特大案例，无一不与会计人员做假账相关。大量腐败现象最终被曝光，往往也是从会计凭证、计帐薄中找到凭据。因此，普遍的会计信用丧失现象已成为制约市场经济健康发展的“瓶颈”，阻碍了反腐败“政治工程”的进程。特别是其直接毒害在校学习的财会专业学生，使一些学生在未踏入社会的情况下，就受到会计行业无诚信的毒害。

3.3.6不利于树立社会主义“八荣八耻”的荣辱观

在我国大力开展树立社会主义荣辱观的社会道德建设的同时，过多的会计诚信缺失，会起到反面作用，使人们错误的看待社会主义荣辱观的树立，对整个社会道德产生较大的冲击，不利于国家倡导的正确荣辱观的确立。

3.4会计诚信缺失的原因分析

3.4.1重要诱因。

各级政府特别是基层地方政府的诚信缺失。基于我国国情, 由于历史

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的和现实的诸多原因, 各级政府特别是基层地方政府, 行政行为不够规范, 尚未完全脱离“人治”模式, 从而导致了政府诚信缺失。由于政府诚信的缺失, 无疑对我国会计诚信建设有着直接的不可低估的负面影响。

一是政府诚信缺失导致了企业对政府的信任度降低。在这种情况下, 即使政府好心为企业办好事, 引导企业健康发展, 企业也会产生一种揣测心态和“对策”应变。

二是政府诚信缺失导致了企业与政府形成一种利益疏离局面。辩证地讲, 政府与企业共生共存, 根本利益应是一致的, 企业旺, 经济兴, 政府稳。如果政府的政策和行政行为变数大, 而企业则会为自身利益而不顾及诚信。

三是政府诚信缺失导致了企业合法利益得不到保障, 挫伤了会计诚信的积极性, 这将直接或间接地迫使企业搞会计造假。特别是针对那些收入征管部门, 企业会计越诚信, 会计行为越规范, 会计信息越清晰,就可能是越老实越“吃亏”。

四是政府在自身诚信缺失的同时则使企业找到了会计造假的托词。政府都可以不诚信, 企业会计还要诚信做什么。

3.4.2政府监督部门对企业管理监督不力。

财政、税务、审计、工商等经济监督部门和行政执法机关受政府转变

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职能等因素的影响, 对企业的管理有所削弱。财政、税务、工商等有关部门因其管理人员不足, 而企业面广量多, 其内部管理亦不规范, 单个企业对国家提供的税收额较小, 相应的工作量较大, 使得有些工作人员不愿更深入地涉足这个领域。有些地方更以所谓的“放水养鱼”的保护政策, 放松对中小企业的日常监督管理。另外对企业进行监督的社会监督部门又尚未建立, 使得目前对企业会计管理监督成了“真空”。由于国家基本上采取按企业提供的会计信息作为其向国家纳税的直接依据,这就更加助长了企业造假账、提供虚假的会计信息的行为。

3.4.3我国企业、公司制度本身的缺陷，成为我国会计诚信缺失的根本原因

我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。我国证券公司在股东大会、董事会、监事会、高级管理层的组织设置及相应关系的界定上有很大随意性。董事长的身份界定模糊，董事会与经理层之间，董事长与总经理之间往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼两职。同时，作为国有企业或国有资产控股的证券公司，由于国有资产代表缺位等原因，“三会”的设置形同虚设，致使董事会大多流于形式。监事会往往只是形式地设立一个办公室，并没有一个有效的职能部门对财务状况、董事及经营层进行监督，却承担起党

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务、行政等“份外工作”。在这种权利制衡的真空状态中，券商的实际经营决策大权主要仍由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化。此外，在股权结构中也形成两个极端:一方面“一股独大”，大股东控制经营管理层现象较为突出，有的甚至直接委派经管人员，显而易见地构成了对其他中、小股东利益的侵害。另一方面，一些券商特意将股权结构设计得过于分散，单个股东拥有的比重都不大，即使最大股东持股也不到10%。因此，反而削弱了股东会、董事会对经营层的约束作用，强化了经营层对公司的控制力度，加大了内部人控制。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

3.4.4会计人员职业道德观念淡薄的影响

在现实中，一些会计人员在国家，社会公众利益与企业利益发生冲突时不能坚持原则，甚至共同作弊，为违规违法活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假会计凭证，会计帐簿，会计报表等，导致虚假报表，偷税漏税，损公肥私，贪污受贿等违法行为时有发生，出现这些问题的

根本原因在于会计人员职业道德。

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3.4.5会计自身的特点及局限性为失信提供了条件

在日常核算中，会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认准则，从而产生了大量的应计，预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入，推迟确认费用。而稳健性原则在会计实务中的应用是建立在会计人员的职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息的制造者是很容易借此高估费用和损失，低估收入和利润等来操纵利润。另外重要性原则，实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围。制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个（SPE）排除在合并报表外，导致1997 年到2000年期间高估4.99 亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假的会计信息。三是会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度，会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制定和颁布。给造假者利用准则的空白选择有利于自身会计政策留下了

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空间。

3.4.6会计职业道德教育落后于会计行业发展要求，引起会计诚信缺失

我国的会计行业是在计划经济体制下发展起来的，改革开放后经济迅猛发展，会计行业的发展也随之进入了高速成长期。在这种情况下，过多的注意力都转向了如何适应经济发展要求，如何能快速的培育会计从业人员，一切的工作重点似乎都围绕着“快”来进行。这时人们忘记了一句至理名言:欲速则不达。短时间内迅速增大的会计队伍，在培育的过程中注重的是专业技术，对会计职业道德教育几乎是“零”。没有职业道德教育为基础的人才培育，又怎么能保证“质量”合格率能是百分之百。特别是我国的会计教育体系中，在大中专院校教育环节就己经缺少了职业道德教育，进入工作岗位后，会计职业道德教育更被束之高阁，成为了近在眼前而又无人问津的“鸡肋”。

我国的会计职业道德教育就在这样一种“先天不足，后天缺乏”的态下，磕磕绊绊的走入了21世纪，也走入了导致会计诚信缺失的穷途。于上述原因，我国的会计职业道德教育已经到了必须治理的阶段。

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四、重塑会计诚信的策略

4.1重塑会计诚信的基础一营造社会诚信氛围

社会风气对个人的影响在社会生活中是潜移默化的，会在不知不觉中改造个人的习惯，锻炼个人的品性。重塑会计诚信，营造良好的社会诚信氛围，对于会计诚信的重塑会起到强大的推动和引导作用。一个良好的社会诚信环境离不开政府、企业、个人三者的诚信综合，只有三者综合才能构筑一个诚信平台。

4.1.1政府诚信的构建首当其冲

要搞好会计诚信建设, 树立一个良好的诚信政府形象也是必不可少的。只有真正为民的、廉洁的政府, 才是真正负责任的、有诚信的政府。所以, 要建立一个良好的会计诚信环境, 政府就必须首先取信于民。不能为了抓“政绩”, 而搞“官出数字”、“数字出官”那一套, 也不能只喊口号,而必须脚踏实地。政府还必须注意舆论导向, 搞好舆论宣传。会计道德教育固然应当重视理论层面的教化, 但是经验层面的榜样示范作用也是不容忽视的。如史玉柱的诚信及其奇迹, 我们应更广泛更深入地挖掘这样的实例进行宣传, 这一定能给我国企业、会计带来一线光明。 政府作为国家的管理者，必须以身作则，确立诚信，这样才能对企

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业和个人起到模范的作用。我国现在诚信观念淡化，信用体系近乎消亡,特别是过去的计划经济下，政府的指令性工作方式，几乎不涉及诚信问题，这使得诚信在政府的日常工作中没有一丝的理念。我国政府要转变这种对诚信漠视的现状，构筑社会诚信管理机制，政府转变诚信观念,创建诚信政府要做好以下几方面的工作。 (1)转变公务员观念，由任意行政到诚信行政

受传统权力观念的支配，一些政府部门尤其是一些地方政府对政府 诚信问题认识不够，他们认为政府权力可以随意行使不受制约，甚至认 为为了公共利益行使职权，可以不考虑诚信问题。似乎政府享有出尔反尔，反复无常的特权。在这样的观念支配下，他们任意行政致使政府诚 信受到不良影响。所以解决政府守信问题，首先要转变观念，由任意行政到诚信行政。这里关键是要使每一个政府的公务员都能对政府权力的 来源和行使规则有一个正确的了解，国家机关不是国家权力的所有者,而是基于宪法的规定，按照宪法依法履行国家管理职能的国家权力的行使者。政府的每项权力都来自人民的赋予，必须在合法的范围以合理的方式行使权力。

(2)建立诚信政府，政府官员必须带头讲信用

政府信用对整个社会信用具有引导作用，政府官员的诚信形象对公 民的影响非常巨大。“这是因为领导不仅决策、管人、用人，而且也‘领导’社会潮流，影响社会风气，其言谈举止, 历来在社会诸多领域起支

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配和导向作用。”一个时期以来，由于片面强调“政绩至上”，许多地方政府官员的任途、升降沉浮很大程度上与地方经济的指标联系在一起，结果直接诱发和刺激了官员们弄虚作假之风。随着“升官”的需要，假政绩、假数据屡禁不止；在许多带有强烈个人色彩的政绩工程中，随意违约、赖帐不还等失信行为司空见惯。这些行为的直接恶果就是挫伤了群众对政府的信任，使政府信用直接受到伤害。江泽民同志讲，“历史和现实都表明，一个政权也好，一个政党也好其前途与命运最终取决与人心向背，不能赢得广大群众的支持，就必然垮台。”取信于民，是从政、执政的基本要求。各级政府官员必须从经济发展、社会稳定的高度，带头守信用、重承诺，做城实守信的模范。

（3）建立规范政府权力的完备的法律体系，通过制度约束政府行为 当前，在我国市场经济法律体系初具规模的情况下，政府应该根据实际需要，制定并颁发信用方面的专业法律、法规，指导信用体系的建立，一规范高效的行政服务搭建起政府信用平台。当务之急是完善行政程序制度，确立信赖利益保护原则，防止政府失信与民。该原则要求，只要政府实施的行政行为对相对人产生了值得保护的信赖利益，不允许政府随意变更或撤消该行政行为，即使为了公共利益的需要必须改变原行为的，也应当对受到特别损害的当事人给予相应的补偿。此外，要加强行政执法监督力度，无论是虚报瞒报、弄虚作假，还是政策的朝令夕改、言而无信，都依法追究当事人的责任。让所有失信于民的政府行为，都

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置于国家法律法规的监督之下。 (4)信息公开，提高政府政策的透明度

传统体制下政府的许多活动都处于不公开状态，政府的过程被蒙上了一层神秘的色彩，从政府的机构设置、人员安排、职责权限，到权力的运行规则和方式，乃至工作程序都很难为外人所知，这样的行政很容易使公众产生隔膜感与不信任感，影响了政府本来应当享有的信誉。 在现代民主法治社会中，公民对政府和公共部门拥有的公共信息享有知情权，是公民的一项基本权利，这是公民保护自身利益的重要手段。只有及时了解国家的政策、法律，知悉与自己利益密切相关的各种信息，才能对自己的生活做出相应的安排，以便趋利避害，有效保护自己的利益。因此政府信息公开，行为透明是现代民主政府取信与民的重要途径，也是政府信用的基石。但是就现状而言，无论是信息公开还是政策透明方面，我们都存在着明显的缺陷。许多政府部门把手中掌握的信息当成一种权力，愿意公开就公开，不愿意公开就不公开，没有意识到向公众提供权威性和指导性信息服务是自身的一项责任；在行政管理活动中习惯与暗箱操作，政府的工作程序被蒙上了一层神秘的色彩；各种各样的、大大小小的政府信息仍然是“国家秘密”，公众有保守“国家秘密”的义务，但却没有多少分享“国家信息”的权利，等等。这不仅削弱了政府本应当享有的信誉，也与WTO要求政府透明、开放的规则有相当的差距。

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4.1.2加强企业和个人诚信体系建设

目前，我国诚信服务机构仍处于初级阶段，由此导致信用管理体系的基础性环节很薄弱。为了使诚信服务机构快速发展起来，尽快建立起企业和个人征信体系，政府需要发挥主导作用，在政策和资金等方面给予积极的扶持，充分利用行政手段和商业手段，尽快促使诚信服务机构把现在分散在税务、金融、法律、工商、海关等部门和机构的信息收集起来，建立一个全国性的数据库，基本实现信用主体“一企一码”、“一人一码”制。

(一) 把教育放在首位。将企业负责人作为诚信教育的重点对象, 以营造良好的会计诚信氛围。会计人员职业素质的高低是会计法律制度能否全面贯彻执行的关键, 继续完善会计人员职业教育体系对提高会计人员职业素质, 确保会计信息质量具有积极作用。事实上, 当前普遍发生的会计造假问题, 其根源是比会计人员握有更大权力的具有弄虚作假主观故意的企业负责人不良道德水平所造成的。会计诚信危机实际上是企业管理层造成的, 其实质上就是企业管理层信任危机。因此, 当前会计诚信教育的重点对象应是企业负责人。企业一把手遵纪守法、诚实经营, 可以带好一班人, 在企业中形成良好的道德氛围, 可以给员工产生榜样的力量; 企业负责人不诚实, 追名逐利, 就会把企业引上邪路。企业负责人及会计从业人员都要强化法制观念, 认清弄虚作假, 提供虚假会计信

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息是一种违法行为, 自觉接受监督, 带头维护会计法规的尊严, 以营造良好的会计诚信氛围。

4.1.3规范和完善信用监督管理机构设置

国外在诚信体系管理机构设置方面尽管各不相同，但都有一个主管或专管机构，比如征信局，或央行某部门信息管理部等等，由诚信主管机构具体管理、协调各个部门诚信项目的建设。目前，我国诚信管理机构非常混乱，不仅各个地方不统一，往往由人民银行、工商局、信息化办公室等部门同时行使管理职能，而且各部门甚至同一部门的不同职能处室都在设计建设诚信项目。其结果势必造成信息的部门垄断、行业封锁和重复建设。此外，对企业进行信用评估，信息咨询服务的部门和中介机构也越来越多，由于这些评估机构的标准不统一，造成我国目前信用评估体系的混乱。解决以上问题，需要政府加快成立相对统一、相对独立的诚信管理机构，协调、管理各方面的关系，促使我国诚信体系建设有序开展。

4.1.4强化诚信教育。

巨大的利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育才能使天平倾向与道德规范。从这个意义上说，“安然”事件的发生也使当今证券市场人为忽视诚信教育所付出的代价。因此，当前应配合《公

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民道德建设实施纲要》和《会计师职业道德规范》，对全体会计从业人员进行诚信教育，提高会计人员的素质，树立正确的道德观、价值观。使所有的会计人员真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。保证会计信息的真实可靠。

加强对会计人员的职业道德教育会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程。首先,应对会计人员、单位负责人和注册会计师开展诚信教育,学习会计职业道德规范,相关法律法规; 加强会计人员的诚信教育和职业道德教育,提高会计人员的政治思想水平,增强会计法律意识和诚信意识, 树立诚实守信的楷模, 同时学习“三个代表”重要思想,树立“为人民服务”的意识,提高会计诚信品质;教育会计人员爱岗敬业、热爱会计工作, 与弄虚作假等违反财经纪律的行为作斗争。其次“, 百年大计,教育为本”,应在高等院校、职业学校会计专业教育中加强职业道德教育。在院校开设“会计职业道德”课程,进行配套教育,并且在会计后续教育中加强职业道德教育, 把职业道德教育作为考核的指标之一, 在资格考试中增加职业道德的考试内容。这样既能促进从业人员加强自身职业道德学习, 又能对准备从事会计职业人员的基本道德素质起到把关的作用。

4.1.5建立信用档案，推行诚信保险制度

前总理朱熔基曾明确提出“要加快建立企业，中介和个人的信用档

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案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法”。目前，我们的信用档案仅仅在上海等个别地区试行，其它全国各地仍处于空白。因此，我国应借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人要记录在案，并且便于社会公众随时查阅，从而增强单位和个人的诚信意识。

另外，根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信问题导致投资者受到损害时，有保险公司负责赔偿。这样一方面保护了投资者利益，另一方保险公司为了自身利益，必然加大对投保公司的监督。通过市场行为进行监督，降低监督成本。

4.1.6加强会计准则的研究、制定和修订

减少会计虚假信息的施展空间：一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，适当增加财务报表附注，鼓励企业批露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范更加具体。

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结论

总之，会计诚信建设是一项涉及面很广的社会系统工程，需要各级、各部门和社会各界的大力支持和配合，共同创造我国社会经济发展的良好环境，

确保社会主义市场经济沿着诚信的轨道健康发展。

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致谢

在我的论文的写作过程中，我得到了许多老师和同学的帮助，在此致谢。

特别要感谢我的导师李宽教授。本篇论文在构思、撰写的过程中，得到了我的指导老师李宽教授的悉心指导，李老师以自己高度的责任心和严谨的风格指导我将这篇论文完成，这篇论文从选题、构思到撰写成文，直至修改定稿，无不倾注了李老师的心血。尤其在修改论文期间，从整个文章的框架到文字的润色，李老师都给予了细心的指导，真可谓是呕心沥血。在论文的写作期间，李老师给予了我无尽的关心和爱护，始终以诲人不倦的教育态度，严谨的治学作风来教导我。李老师对人宽厚，待人热情的品德是我生活中学习的典范，在此我向我的导师李老师深深的说一声:“谢谢您老师!您辛苦了!”

感激之情，难以言表。 感谢身边默默关心我的人们。 感谢生活。

最后，感谢本论文参考文献的所有作者，感谢他们的辛勤劳动。

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