自贸区税收政策和创新税收服务措施概览和简要分析

自贸区税收政策和创新税收服务措施

概览和简要分析

一、厦门自贸区的范围

福建省将厦门、平潭、福州三地“捆绑”申报海西自贸区，在市政府上报的方案中，厦门自贸区的范围包含象屿保税区、象屿保税园区(含东渡港区)和海沧保税港区等海关特殊监管区、厦门本岛空港、翔安空港新区。

二、厦门自贸区的规划目标

厦门市委、市政府提出“立足综改、借鉴上海、对接台湾、先行先试”的改革思路，制定《厦门自贸区建设工作实施方案》。方案提出的规划目标主要有：

（一）推进海关特殊监管区域内部整合，优化区域功能。

（二）加快公共监管平台的建设，推动贸易便利化。如建设厦门“关港贸”一体化信息平台。

（三）加强与台湾自由经济示范区的对接，扩大对台先行先试领域。如推动厦门与台湾口岸公共信息平台对接，对台海运快件监管中心和跨境电商海关监管场所正式投入建设并启动相关业务。

（四）实行“审批清单”管理模式，推动审批制度改革。如推行“格式化”审批服务模式。

（五）加快金融制度创新，探索实施两岸跨境人民币、融资租赁等金融服务。如推广飞机融资租赁业务模式，开展出口融资租赁服务。

（六）做好特殊监管区域关内关外整合工作。如在象屿保税区实现“区

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港联动”。

三、自贸区税收政策及影响分析

由于厦门自贸区的申请尚未获批，下面我们以上海自贸区已明确实施的税收政策为基础，梳理自贸区的税收政策，并进行简要的分析。

目前上海自贸区现已明确六项税收政策，其中两项鼓励投资，四项鼓励贸易，涉及到企业所得税、个人所得税、增值税、消费税和关税等至少 五个税种，既涉及到征税方面优惠，也涉及到退税方面的优惠。还有 三 项待探索、研究的政策，其中两项是旨在促进向境外投资的税收政策，剩余 一项是会间接影响到税收的监管服务模式改革政策。

（一）两项促进投资的政策:

1.非货币性资产投资政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资，资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年时间内分期交纳所得税。

2.股权激励政策。对试验区的企业以股份或出租比例等股权形式给予企业的高端人才和紧缺人才的奖励，技术人员一次性缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可在5年内分期缴纳个人所得税。 （二）四项促进贸易的政策:

1. （飞机租赁）进口环节的增值税优惠。对试验区内注册的国内租赁公司或租赁公司设立项目子公司，经国家有关部门批准，从境外购买的空载在25吨以上的给航空公司使用的飞机，享受减按5%征收进口环节增值税政策。

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2.选择性征税政策。设立在试验区内的生产企业加工的货物，根据企业的申请，试行对内销货物，按照对应的关税政策征收。

3.综合保税区税收优惠政策延伸。在现行的政策框架下，对试验区内的生产企业和生产性服务企业，进口所需的机器设备等货物予以免税，但生活性的服务企业进口的货物，以及法律法规和相关规定明确不予免税的货物除外。

4. 启运港退税政策。即从启运港发往自贸区中转至境外的货物，只要经确认离开启运港，即被视为出口，可办理退税。 （详见附表1）

（三）三项正在探索、研究的税收政策:

1. 境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。在符合税制改革方向和国际惯例，且不导致利润转移和税基侵蚀的前提下，积极研究完善适应境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。

2.海关按货物状态分类监管政策（模式）。探索建立货物状态分类监管模式，因为这项改革既涉及监管方法的改革，也涉及相关的税收政策。

3.企业所得税15%的优惠税率。 （详见附表2） 自贸区税收政策分析

通过上述梳理，我们可以看出税收政策并不是自贸区政策改革的重点，单独来看对所有企业的吸引力、以及促进贸易和投资的效力是有限的：

1.上海自贸区中六项已明确实施的税收政策，几乎已全部在国内其它试验园区中试行，已经收到了一定效果，这看似毫无新意可言，实则暗合

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全国范围内可复制、可推广的原则，但是由于各项政策受惠主体和税种并不相关，导致各项政策各自为战，集群效应无法凸现。

2.通过六项税收政策直接得益的企业涵盖面窄。例如，旨在促进投资的资产评估增值所得税递延政策，仅仅适用于投资方是注册在自贸区内的企业并在区内经营，实行查账征收的居民企业，资产重组行为限定在出资设立新公司和规定的股权收购、资产收购。如果新政的适用主体能够扩展到自贸区外的股东对自贸区内的企业进行投资，又或者资产重组行为延伸到债务重组、合并、分立等，那么该政策将会在更大程度上扩大其影响力。

四、总局推广的自贸区创新税收服务措施

近期总局提出自贸试验区创新税收服务的主题是“税收一网通办、便捷优质高效”并提出落实好十项措施的具体要求。主要内容有：（1）网上自动赋码。转变现有税务登记方式，由系统自动赋予税务登记号码。(2)网上自主办税。常用办税项目的网上应用全覆盖；推行与其他单位“一口受理、并联审批”。(3)电子发票网上应用。电商企业电子发票网上应用，支持电子商务行业发展。(4)网上区域通办。在办税大厅和延伸点的基础上，为企业提供所有税收业务事项的网上区域通办服务。(5)网上直接认定。网上增值税一般纳税人直接认定。加强事中违纪纳税人纳入辅导期管理工作。(6)非居民税收网上管理。实行全市统一的非居民网上税务登记，实现非居民合同网上备案、网上申报、网上扣款。(7)网上按季申报。对享受提供国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务即征即退增值税政策的纳税人，按季网上申报并实行网上即征即退。(8)网上备案。对行政审批清单内常用涉税事项实行网上“先备后核”。（9）纳税信用网上评价。通过信用信息平

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台，采集、处理、评价纳税信用信息，提供纳税信用评价结果网上自我查询。（10）创新网上服务。利用网络对纳税人需求进行分类采集；开展网上信息推送、网上信息查询等服务。

税务总局推出的这十项创新税收服务措施，我们在复制和推广过程中，应该注重转变职能，加强信息化建设，提高纳税服务质量和层次： 1.主动作为。例如网上自动赋码，将原先需由纳税人申请的税务登记转变为税务机关根据相关部门提供的企业信息，由其系统自动赋予企业税务登记号码。同时杜绝政府部门因企业递交的材料不全而不作为。 2.提高纳税服务的层次和质量。通过与科委、外管、工商、质检等实行多部门联合受理、信息共享，对纳税人办理研发费加计扣除、非贸付汇等事项实现便利化，避免纳税人在多部门间往返奔波。

3.加强信息化建设。涉税事项实现网上区域（同城）通办，纳税人在全市任一办税服务厅均可办理多项涉税事宜，改变了纳税人往返时间长、办税成本高等之现状。如购买发票、优惠资格认定、优惠事项备案及审批等。

4.改进管理模式。网上直接认定、网上备案审批等措施实行后均实现纳税人先行资格认定、先行享受有关政策，税务机关事后核实和监管；对于国税部门而言，管理模式应从事前审批转换到事后监管，从事前备案转换到事后核查的轨道上，利用信息系统开展数据分析，疑点排查，风险分类，实施分级管理及监控，更多依赖专业素养而不是审批、事前备案等手段进行税务管理。

5.部分新措施的实行也可使特定行业受惠，降低运营成本、加速资金

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周转。例如网上电子发票的应用，对于自贸区内电商企业可降低开票 成本，并能够即时、准确采集和存储发票数据，用以查询验证和票表比对；洋山保税港区内试点航运企业，按季申报、享受增值税即征即退由原来年 12 次申报缩减为 4 次，提高了企业资金运作效率。

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附表1：已明确实施的六项税收政策

编号 第1项 政策简称 非货币性资产投资政策 通过案例诠释政策涵义和纳税者得益 A公司通过支付500万元现金的方式购得M公司股权，在持有几年之后，A公司以该股权（非货币性资产）作为出资，投资到B公司，这时市场对该股权的估价已经上涨到750万元。在旧政策下，该资产重组行为应该视同销售：销售收入750万元，销售成本500万元，应纳税所得额250万元。所以A公司应一次性缴纳所得税额250×25%=62.5万元，这给投资方A公司造成了一定的缴纳现金流压力。如果根据自贸区新政，62.5万元的企业所得税可以分5年来缴纳，能够在一定程度上缓解缴税的现金流压力 某IT从业者人员是A公司的核心技术人员，一次拿到A公司奖励给他的100万元面值纸质股（限制性股票或者股票期权），在旧政策下，如果按照市场估值，这位IT从业者需按照45%的最高税率一次性缴纳45万元的个人所得税。根据自贸区新政，他可在5年内分期支付税款，每年9万，这相当于国家给他提供了一笔无息贷款 国内租赁A公司以3亿元的到岸价格进口了一架波音737客机，要租赁给国内航空公司B使用。在进口环节， A在旧政策下就 7

适用范围 该政策适用于企业所得税及个人所得税 改革方向 政策溯源 （1）A公司可自2013否为区外公年执行 司，而B公司为自贸区内注册企业。（2）与该政策相关的资产重组业务包括股权收购和资产收购，估计该政策也会推广到其它对外投资行为，比如债务重组 第2项 股权激励个人所得缴税递延 A必须是注册于自贸区内的企业；该政策仅适用于 个人所得税 其它激励方式相对而言受税收影响较小，可以考虑为专利转让也提供个人所得税优惠 在中关村自主创新示范区内已于2011年试行 第3项 进口环节增值税优惠 A必须是注册于自贸区内的中资企业；该政策适用 （1）飞机种类仅限于空载重量大于25吨的飞机，且租赁方必须是国内在天津东疆保税港区内已于2012年

第4项 选择性征收关税 第5项 启运港退税试点 需要缴纳3亿元×5%=1500万元的关税， 再加上进口环节增值税等于完税价格3.15亿元×增值税率17%=0.53亿元。根据自贸区新政，A可以享受进口环节增值税优惠政策，少缴增值税 0.37亿元 注册在自贸区内的A公司进口了保税的化妆品原料，并加工成名牌化妆品销往内地，由于化妆品成品价格比原料价格要高出许多，A将会选择按照进口原材料的价格计算关税，则完税价格就大为降低，这使得区内产品在转向内销时，更具吸引力。而另一家B公司同样进口了保税原材料，B的产品较为特殊，这类产品的原料的计税率较高，而成品的计税率反而可能较低，那么B将会选择以成品价格来计算关税，从而降低税费。另有一家C公司，它把从国内购买的原料和从国外进口的原料组合起来生产出最终产品，并销往内地，那么C的选择便有三种：以国内原料价格计税、以国外原料价格计税或者以最终产品的价格来计税。也就是说自贸区内企业往区外销售货物时，可以根据产品的实际情况，自主选择缴纳进口关税的基础价格，这相当于赋予了企业从低缴纳关税的权利 国内外贸A公司从南京市龙潭港启运了一批货物出口美国，由于种种原因，8

于进口环航空企业，未试行，节增值税 来有望放开。2014年1（2）优惠税率月1日起如能扩展到航海关特空耗材，这项殊监管优惠政策才能区域内长期地持续 租赁企业也适用 A、B和C必须是注册于自贸区内的企业；该政策适用于关税 在福建平潭综合试验区内已于2011年试行， 2012年扩展到珠海横琴新区。 A是经自贸（1）增加可实在原洋区中转出现启运港退税山保税口货物、经的启运港口数港区已扩大可选择的范围，比如在赋予企业选择计税标底的基础上还可以赋予企业选择从价还是从量两种税率的权利

第6项 综合保税区税收优惠政策延伸 比如境外港口中转离港即可退税，或者需要境外港口的担保文件来分担风险，A选择通过国际化韩国釜山港中转至境外。按照以前的退税实际操作，如果A选择从南京市龙潭港报关发往美国，A只有在货物最终出境后才能办理退税的相关手续，一般在到达转口的2至3周内实现。于是A选择釜山作为中转港口，可以实现当天退税。根据自贸区新政，A的货物从已经确认离开南京市龙潭港即可被视同出口并办理退税，最快两天就能拿到退税。这缩短了企业出口退税时间，降低了资金占压成本，提高了企业资金周转和使用效率，能有效减少每年国内流失到国外港口的中转集装箱数量 注册在海关保税港区内的A生产企业从境外进口一批机器设备，如无税收优惠，需缴纳关税及进口环节税金（如增值税、消费税）。根据自贸区新政，进口环节的上述税金可以免缴 审批拥有启运港退 税资格的国内贸易企业；该政策适用于出口退税 量。（2）允许更多的企业申请获得启运港退税资格，并简化申请程序。（3）目前是货运船舶离开启运港后就可以开始退税申请，估计以后会提前到只要货物装车运往启运港，或者通过其它交通运输工具前往中转港时就可以开始退税申请 于2012年试行，2014年9月1日起增加港口 适用于海关保税港区内的企业 扩大政策适用范围，如生活性的服务企业也能享受 海关保税港区已于2007年执行

附表2：三项正在探索、研究的税收政策

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编号 第1项 政策简称 境外股权投资和离岸业务发展的税收政策 海关按货物状态分类监管 第2项 第3项 自贸区内鼓励设立的通过案例诠释政策涵义和纳税者得益 注册在自贸区的A公司从事离岸投资业务，取得应纳企业所得税额100万元，如就其所得征收15%的企业所得税，可让A公司少缴企业所得税10万元。 将货物设定成三类状态并采取不同的管理方法和税收政策，第一类国外状态\，大型零售A公司将从海外供应商处采购的货品交至自贸区仓储，在这里根据需求整理、重新包装后发往除中国外的世界各地零售。这类货品就会按照保税货物状态来监管，免征或暂缓征收进口税费。第二类“口岸状态”，A公司从海外启运的货物通过自贸区的口岸中转运至境外，尚未办理任何海关进口手续；或者A公司从国内采购了一批货物要出口至境外，已经办理了海关出口手续但尚未装运出口，这两种货物均可被划入此类，并按照口岸货物状态来监管，免征税费。第三类“国内状态”，A公司在国内生产制造或购买的已缴纳所有税项的货物，或者从海外进口已完税货物，这两种货物的最终去向是送往中国内地的门店零售，这类货物就需要按照非保税货物状态来监管，需要收取所有规定的流转税费 不具备在全国可复制、可推广的可能性 适用范围 改革方向 高新企业率先启用 或技术先进型服务企业 A必须是注册于自贸区内的企业；该政策适用于关税、进口增值税 未来有望进一步细分货物监管状态（比如美国对外贸易区将货物设定为四类区域货物状态：优惠的国外状态，对外贸易区受制状态，非优惠的国外状态和国内状态）；对于不同状态的货物，监管程度、措施和税收的差别应该更加差异化；货物状态申请和变更的手续简化；统一监管的平台和信息化管理 政策溯源 上海市政府形成报告，已经上报财政部和税务总局 发达国家和地区已经在其对外贸易区中实行了成熟的货物分类监管体系 技术先进率先启用 型服务企业 国家重点扶持的高新 10

企业，所得税减按15%征收 技术企业，所得税减按15％的征收

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