小企业会计准则应交税费核算

应交税费

小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税，等等。由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致，计提的税费在未缴纳之前形成了小企业的一项负债，即应交税费。

小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。

（一）增值税

增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。

增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。

为了核算应缴增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 根据《国家税务总局关于印发（增值税日常稽查办法）的通知》（国税发[1998]44号）规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及应缴增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。

1．一般纳税人企业的账务处理

（1）采购物资

小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费

——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

小企业购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。

（2）购进免税农业产品

小企业购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

（3）销售商品（提供劳务）

小企业销售商品（提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。

小企业随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

（4）出口货物

有出口货物的小企业，其出口退税按以下规定处理：

①实行“免、抵、退”管理办法的生产型小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。按照税法规定计算的当期免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。出口产品按照税法规定应予退还的增值税税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

②实行“免、退”管理办法的贸易型小企业，出口产品实现销售收入时，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；按照税法规定计算的不予退税与抵扣的税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按照

税法规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（5）视同销售行为

小企业将自产产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应缴增值税的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

小企业由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（6）进项税额转出

小企业购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

（7）缴纳增值税

小企业缴纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

2．小规模纳税人企业的账务处理

小规模纳税人企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税人企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税。

（二）消费税

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应缴消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应缴纳的消费税，借方登记已缴纳的消费税。期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税。

1．销售应税消费品

小企业销售需要缴纳消费税的物资应缴的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷

记“应交税费——应交消费税”科目。

随同商品出售单独计价的包装物，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应缴的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

2．以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等

以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

3．委托加工应税消费品

委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方缴纳消费税外）。小企业（受托方）按照代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4．进口应税消费品

进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

5．出口物资

小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应缴消费税。

6．缴纳消费税

缴纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其中：应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业等征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权的行为。 营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率有3％、5％两档比例税率，娱乐业设置

了5％～20％的幅度比例税率。

小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应缴营业税的发生、缴纳情况。该科目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的营业税。

小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；出售原作为固定资产管理的不动产应缴纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即纳税人所在地为市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1％。教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费，其征收率为3％。

小企业按照税法规定应缴纳的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税、教育费附加”科目，缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“应交税费——应交城市维护建设税、教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）企业所得税

企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税实行25％的比例税率（非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％，减按10％的税率征收企业所得税）。对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

小企业按照税法规定应缴的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；缴纳企业所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

（六）资源税

资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。

资源税的纳税人为在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法计算。

按从价定率计算的，其计算公式为：

应纳税额=销售额（不含增值税）×比例税率

其中：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

按从量定额计算的，其计算公式为：

应纳税额=课税数量×适用的单位税额

其中：课税数量为纳税人开采或生产税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

3．收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

4．外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的

资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按照购买价款减去允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应缴的资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

5．缴纳的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

（七）土地增值税

土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

小企业应在“应交税费”科目下设置“应交土地增值税”明细科目，核算应缴土地增值税的发生、缴纳情况。该科目贷方登记应缴纳的土地增值税，借方登记已缴纳的土地增值税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的土地增值税。

1．小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，

按照应缴纳的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。

2．小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

3．缴纳的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费

房产税是以房屋为征税对象，按照房产原值或出租房屋的租金收入向产权所有人或出租人征收的一种税；城镇土地使用税是国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税；车船税是对我国境内车辆、船舶的所有人或管理人，按照其拥有车船的种类、吨位或数量和规定的税额计算征收的一种税；矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用；排污费是直接向环境排放污染物的单位和个体工商户按规定征收的费用。

1．小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”、“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交车船税”、“应交税费——应交矿产资源补偿费”、“应交税费——应交排污费”科目。

2．缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“应交税费——应交城镇土地使用税”、“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交车船税”、“应交税费——应交矿产资源补偿费”、“应交税费——应交排污费”科目，贷记“银行存款”科目。

（九）个人所得税

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。根据税法规定，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报相结合的征收方式。支付所得的单位和个人为扣缴义务人。 小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。缴纳的个人所得税，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”

科目，贷记“营业外收入”科目。

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