·《中级财务会计（一）》2012年7月期末考试复习资料（非常重要

关于2012年7月考试《中级财务会计（一）》课程期末考试的说明

整理老师：谷小倩 2012.6.20

2012年6月20日下午，艾大力老师在中央电大在线论坛中关于中级财务会计（一）课程期末复习有关要求问题做了说明：

中级财务会计（一）是一门老课，近几年教学大纲、教材以及考核说明都没变，因此本学期的考试及复习要求也就跟前几个学期一样。本课程的考试题型和分数比例以及通常涉及到的一些重点问题如下：

一、单项选择题（20分）

可以参阅《中级财务会计导学》书和中央电大《中级

财务会计（一）》期末复习指导小册子中的练习题 二、多项选择题（15分）

三、简答题（10分）

1．银行存款的含义及企业银行存款账户的类型。（见教材P25） 答：银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。 一般存款账户是企业在基本存款账户外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。 专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。 2．权益法的涵义与适用范围。

答：权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业的被投资单位的实际权益。权益法适用于：投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。 3．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义 答：固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。

期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。 4．应收账款与应收票据的区别。

答： (1)收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过3个月，且债务人并不出具付款的 书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力。应收票据的收款期最长可达6个月，且这种收款的权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。 (3分)

(2)应收票据作为商业信用和工具，既可以转让，也可以流通；还可向银行申请贴现。

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应 收账款正常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下暂不可行。 (2分) 5．证券投资的含义及种类。

答：证券投资指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场的活动。 证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资；证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票投资。 6．无形资产摊销的相关规定。 答：（1）使用寿命不确定的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 （2）无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。

（3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认时止。

（4）其摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。 （5）一般情况下无形资产的残值为零。

7．交易性金融资产与持有至到期投资的区别。（复习指导31页，答案在复习指导40页第11题）

答：交易性金融资产与持有至到期投资的区分主要是投资目的或管理意图不同，具体讲： 交易性金融资产投资目的是为了获取短期买卖价差收益，并非长期持有。 持有至到期投资是在购入时就有明确意图与能力计划持有至到期，其确认条件包括到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图与能力持有至到期。 8．投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。

答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 根据现行会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同一企业只能采用一种模式对自己所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，其计量模式不得再转为成本模式。 四、单项业务题：根据经济业务编制会计分录（35分）

1．考点：溢价购入债券一批持有期限不明确；交易性金融资产发生公允价值变动收益；购入股票一批作为交易性金融资产；以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行；将可供出售金融资产出售净收入存入银行。

题型：（1）以溢价A元购入债券面值为B元持有期限不确定；该债券已到付息期但尚未领取利息为C元，另支付手续费D元 （教材101页 例5-7）

借：可供出售金融资产——面值 B

——利息调整 A+D-B-C 应收利息 C 贷：银行存款 A+D

（注：若C、D未出现就当为0）

（2）交易性金融资产发生公允价值变动收益A； 借：交易性金融资产——公允价值变动 A 贷：公允价值变动损益 A

（3）购入股票一批共A股作为交易性金融资产，每股买价B元（其中包括已宣告但尚未发放的股利C元），另外支付手续费等D元；

借：交易性金融资产 A*B-A*C

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应收股利 A*C 投资收益 D

贷：银行存款 A*B+D

（4）以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行；（教材P99） 借：银行存款

投资收益---债券投资收益

贷：交易性金融资产—XX公司债券（成本）

--XX公司债券（公允价值变动） 借：公允价值变动损益 （得利、亏损相反） 贷：投资收益---债券投资收益

（5）将可供出售金融资产出售净收入A元存入银行。（教材P104） 借：银行存款

供出售金融资产---XX公司股票（公允价值变动） 投资收益---股票投资收益

贷：可供出售金融资产---XX公司股票（成本）

资本公积—其他资本公积 举例：

1）溢价购入债券持有期限不确定；

购入某公司5年期债券，面值100 000元，票面利率为4%，实际支付价款104 000(含交易费用)，该债券不计划持有至到期。

借：可供出售金融资产 104 000

贷：银行存款 104 000 2）交易性金融资产发生公允价值变动收益；

交易性金融资产期末确认公允价值变动收益50 000元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000

3）购入股票一批作为交易性金融资产；

2007年3月1日，以银行存款购入H公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4000元。

借：交易性金融资产 800000 投资收益 4000

贷：银行存款 804000

4）以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行 11年1月试题：持有至到期投资本期确认应收利息50 000元，经查，该项利息于2011年2月债券到期时收取。

借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000 持有至到期投资——面值

5）将可供出售金融资产出售净收入存入银行

3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票（原按可供出售金融资产管理）出售了1 000股，售价6 000元。该股票原账面价值（成本）10 000元，公允价值变动损失 2 000元。

华峰公司出售股票时：

借：银行存款 6 000

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可供出售金融资产——S公司股票——公允价值变动 2 000 投资收益——可供出售金融资产投资收益 2 000

贷：可供出售金融资产——S公司股票——成本 10 000 同时：借：投资收益 2000

贷：资本公积 2000

2．考点：出售专利一项；专利权出租收入存银行；摊销自用商标价值；采用分期付款方式购入一项专利；

题型：（1）出售专利一项，取得收入A元，应交营业税率5%，该专利账面价值为B元，累计摊销位C元，已计提减值准备D元 借：银行存款 A 累计摊销 C 无形资产减值准备 D

贷：无形资产 （账面价值） B

应交税费——应交营业税（收入或者银行存款金额*营业税率） A *5%

根据有借必有贷，借贷必相等来确定差额方向，差额在借方——营业外支出 在贷方：营业外收入

（注上述无形资产减值准备和应交税费告诉我们我们就写，不告诉我们就不用写）

（2）专利权出租收入A元存银行； 借：银行存款 A

贷：其他业务收入 A （3）摊销自用商标价值A元； 借：管理费用 A 贷：累计摊销 A

（4）采用分期付款方式购入一项专利；该专利价款A元，分B年付清，银行贷款利率为C. （教材P162例8-6题）

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无形资产现值=（A/B）*1/（1+C）+（A/B）*1/（1+C）+（A/B）*1/（1+C）+??+（A/B）

B

*1/（1+C）

借：无形资产 无形资产现值 未确认融资费用 A-无形资产现值 贷：长期应付款 A 举例：

1）出售专利一项；

28日，出售无形资产所有权取得40 000元收入，该无形资产的账面摊余价值为19 000元，该项收入适用的营业税税率为5％，款项已通过银行收付。 借：银行存款 40 000

贷：无形资产 19 000 应交税费一应交营业税 2 000 营业外收入 19 000 2）专利权出租收入存银行；

30日，收到出租专利权租金收入10000元，存入银行

借：银行存款 10 000

贷：其他业务收入 10 000 3）摊销自用商标价值；

21日，摊销应由本月负担的商标价值15 000元。 借：管理费用 15 000

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贷：累计摊销 15 000 4）采用分期付款方式购入一项专利；

购买一项商标权，由于公司资金周转比较紧张，经与对方公司协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年年末付款2 000 000元，3年付清，假设现在一次性付款的话4 973 800元。 借：无形资产——商标权 4 973 800 未确认融资费用 1 026 200 贷：长期应付款 6 000 000

3．考点：将不带息的应收票据贴现；不带息票据到期对方无力付款；委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款；

题型：

（1）将不带息的应收票据贴现； 贴现：

贴现期：贴现日至到期日为完整的月份的，如5.6-8.6，此时贴现期=8-5=3（月） 贴现日至到期日为不完整的月份的

如5.10-8.6：贴现期=（31-10）+30+31+6=88（天） 如：6.3-8.6，贴现期=（30-3）+31+6=64（天）

贴现息=面值*贴现率*贴现期（必须转换成年，即是贴现天数的除以360，是贴现月数的除以12）

（2）不带息票据A元到期对方无力付款； 借：应收账款 A 贷：应收票据 A

（3）委托银行开出银行汇票A元准备用于支付购货款； 借：其他货币资金——银行汇票存款才 A

贷：银行存款 A

举例：

1）将不带息的应收票据贴现；

将一张面值100 000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3 000元；

借：银行存款 97 000

财务费用 3 000

贷：应收票据 100 000 2）不带息票据到期对方无力付款；

一张为期4个月、面值60 000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付；

借：应收账款 60 000

贷：应收票据 60 000 3）委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款；

委托银行开出银行汇票一张，金额80 000元，准备用于支付购货款；

借：其他货币资金——银行汇票 80 000

贷：银行存款 80 000

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4.考点：从外地购入材料（按计划成本核算）款未付货未达；材料运达企业并验收入库；计提存货跌价准备；发出材料用于产品生产；结转本月领用材料的成本超支额。

题型： （1）从外地购入材料（按计划成本核算），买价A元，增值税率17%（或者告诉增值税B），运费C元，款未付货未达；

借：材料采购——X材料 A+C

应交税费——应交增值税（进项税额） A*17%

贷：应付账款——X企业 A+C+A*17%

（2）材料运达企业并验收入库,计划成本D（或者告诉你计划单价就用计划单价乘以数量）

借：原材料——X材料 D 贷：材料采购——X材料 A+C 差额用 材料成本差异 去补 （3）计提存货跌价准备A； 借：资产减值损失 A 贷：存货跌价准备 A

（4）发出材料A元用于产品生产； 借：生产成本 A 贷：原材料——X材料 A

（5）结转本月领用材料的成本超支额。 借：生产成本 A （生产产品领用）

制造费用 B （车间管理部门领用） 管理费用 C （管理部门领用） 销售费用 D （销售部门领用） 贷：材料成本差异 A+B+C+D

（注：此处如果告诉我们超支额，ABCD就为相应的超支额，如果不告诉我们ABCD就为相应的计划成本*差异率；借方的这些科目告诉我们什么就写什么，不告诉我们就不用写，注意可不要把后面括号里的内容写上去哦，呵呵）

举例：

1）从外地购入材料（按计划成本核算）款未付货未达；

采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；

借：材料采购 10000 应交税费—应交增值税(进项税额) 1700 贷：应付票据 11700 2）材料运达企业并验收入库； 下月上述材料验收入库。

入库: 借:原材料 9000 材料成本差异 1000

贷:材料采购 10000 3）计提存货跌价准备；

计提存货跌价准备80 000元； 借：资产减值损失 80 000 贷：存货跌价准备 80 000 4）发出材料用于产品生产；

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31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50 000元、生产B产品耗用40 000元，生产车间一般性耗用6 000元，厂部管理部门—般性耗用5 000元，销售部门领用l 000元。

31日，结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为+2%。

借：生产成本 90 000 制造费用 6 000 管理费用 5 000

营业费用(销售费用) 1 000 贷：原材料 102 000 (3分) 5）结转本月领用材料的成本超支额。

期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。其中，本月生产产品领用的

材料中，直接材料费用应负担35 000元，间接材料费用应负担10 000元；厂部领 用材料应负担5 000元；

借：生产成本 35 000 制造费用 10 000 管理费用 5 000

贷：材料成本差异 50 000

5．考点：拨付定额备用金；经理报销差旅费用现金支付；用银行存款预付购货款；向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；库存现金盘亏原因待查。

题型：

（1）拨付定额备用金A元； 借：其他应收款 A

贷：库存现金/银行存款 A

（注：此处库存现金/银行存款 根据实际情况选择，出现“支票”用 银行存款，否则用现金支票 ）

（2）经理报销差旅费A元，用现金支付； 借：管理费用 A

贷：库存现金 A （3）用银行存款预付购货款A元 借：预付账款——X企业 A 贷：银行存款 A

（4）向银行申请办理信用卡,金额A元从银行存款户中转账支付； 借：其他货币资金——信用卡存款 A 贷：银行存款 A （5）库存现金盘亏A元，原因待查。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 A 贷：库存现金 A 举例：

1） 拨付定额备用金；

8日，财务部开出现金支票向储运部拔付定额备用金8 000元，用于市内日常小额运费开支。

借：其他应收款 8 000

贷：银行存款 8 000 2） 经理报销差旅费用现金支付；

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李经理报销差旅费1800元，原已预领2000元，多余款收回现金； 借：管理费用 1800

库存现金 200

贷：其他应收款 2000

3） 用银行存款预付购货款； 用银行存款预付购货款20000元 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000

4） 向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；

借：其他货币资金——信用卡存款 贷：银行存款

5） 库存现金盘亏原因待查。

对库存现金进行盘点，发现盘亏了150元，原因待查 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150

贷：库存现金 150

6．考点：购入设备款项已付；计提设备折旧；用现金支付报废固定资产的清理费用；结转固定资产清理净损失；确认无形资产减值损失；确认坏账损失

题型：

（1）购入设备款项已付，买价A元，增值税率17%，运费B元； 借：固定资产 A+B

应交税费——应交增值税（进项税额） A*17% 贷：银行存款 A+A*17%

（注：此处若没有运费，B就为0；若购入的设备是需要安装的，则借方的固定资产改成 在建工程）

（2）计提设备折旧A元；

借：制造费用 （车间的折旧） 管理费用 （管理部门折旧） 贷：累计折旧

（注：此处这些科目告诉我们什么就选择写什么，不告诉我们就不用写，注意可不要把后面括号里的内容写上去哦）

（3）用现金支付报废固定资产的清理费用A元; 借：固定资产清理 A 贷：库存现金 A （4）结转固定资产清理净损失A元； 借：营业外支出 A

贷：固定资产清理 A （5）确认无形资产减值损失A元； 借：资产减值损失 A

贷：无形资产减值准备 A （6）确认坏账损失A元 借:坏账准备 A 贷：应收账款 A 举例：

1）购入设备款项已付；

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购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款900 000元、增值税额153 000元；另外支付运杂费7 000元，款项通过银行支付；

借：固定资产 907 000

应交税费一—应交增值税(进项税额) 153 000 贷：银行存款 1060 000 2）计提设备折旧；

计提出租的固定资产折旧2000元。 借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000

3)用现金支付报废固定资产的清理费用； 用银行支付报废设备的清理费用3000元。 借：固定资产清理 3 000

贷：银行存款 3 000

4)结转固定资产清理净损失；

结转固定资产清理净损失20 000元； 借：营业外支出 20 000

贷：固定资产清理 20 000 5)确认无形资产减值损失；

某项专利权账面价值100 000元，期末可收回金额为80 000元，计提减值准备。

借：资产减值损失----无形资产减值损失 20 000 贷：无形资产减值准备 20 000 6)确认坏账损失

确认坏账损失150000元(坏账核算采用备抵法)。

借：坏账准备 150 000

贷：应收账款 150 000

7．考点：采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利；采用权益法确认长期股权投资收益。

题型：

（1）采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利A元； 借：应收股利 A 贷：投资收益 A （2）采用权益法确认长期股权投资收益A元。 借：长期股权投资——损益调整 A 贷：投资收益 A 举例：

1)采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利；

2006年1月7日M公司占H公司股份的10%,2006年H公司净利润300万元,宣告从中拿出180万元发放股利.

借：应收股利 180 000

贷：投资收益 180 000

2）采用权益法确认长期股权投资收益。 长期股权投资采用权益法核算，根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案，本年度公司确认应收现金股利15万元。

借：应收股利 150 000

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贷：长期股权投资——损溢调整 150 000

长期股权投资采用权益法核算，M公司占H公司股份的30%,H公司有当年净利1000万元。

借：长期股权投资——损溢调整 3 000 000

贷：投资收益 3 000 000

8．考点：投资性房地产计提折旧；对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益；

题型：

（1）投资性房地产计提折旧A元； 借：其他业务成本 A

贷：投资性房地产累计折旧 A

（2）对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益A元； 损失：

借：公允价值变动损益 A

贷：投资性房地产——公允价值变动 A 收益：

借：投资性房地产——公允价值变动 A

贷：公允价值变动损益 A （注：根据实际情况选择损失或者收益）

举例：

1）投资性房地产计提折旧；

2007年1月，A公司对某投资性房地产计提折旧25 000元，

借：其他业务成本 25 000

贷：投资性房地产累计折旧 25 000

2）对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益；

X公司的某项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为600万元，账面价值为500万元。 借：投资性房地产—公允价值变动1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000

9．考点：现金折扣赊销商品；销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行；收到本月出租设备收入存入银行。

题型：

（1）现金折扣赊销商品,售价A元，增值税率17%或者增值税B元 借：应收账款——xx公司 A+ A*17% 贷：主营业务收入 A

应交税费——应交增值税（销项税额） A*17% （注：不用去考虑现金折扣，A为价款或者售价）

（2）销售产品一批，售价A元，增值税率17%或者增值税B元，货款已于上月全部收妥存入银行；

借：预收账款——xx公司 A+ A*17% 贷：主营业务收入 A

应交税费——应交增值税（销项税额） A*17% （3）收到本月出租设备收入A元存入银行。 借：银行存款 A

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贷：其他业务收入 A

举例：

1）现金折扣赊销商品；

销售商品一批，增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为300 000元(采用总价法核算)；

借：应收账款 585 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000 (2分) 借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000 (2分)

2）销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行； 销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元

借：预收账款 300000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：主营业务收入 400000 贷：库存商品 250000 应交税费----应交增值税（销项税额） 68000

3）收到本月出租设备收入存入银行。

收到出租设备本月的租金1 000元存入银行；

借：银行存款 1 000

贷：其他业务收入 1 000 五、计算题（10分）

1. 考点：坏账准备的计提、补提、冲销。（见期末复习指导P32第3题） 题型：

期末坏账准备余额=期末应收账款余额*计冲减坏账准备： 提比率 借：坏账准备 确认“计提/补提”还是“冲减”的计算公 贷：资产减值损失 式： 发生坏账：

期末坏账准备余额-（期初坏账准备余额+借：坏账准备 收回坏账-发生坏账） 贷：应收账款——X企业

若金额为“正”，则计提/补提 收回坏账： 若金额为“负”，则冲减 借：应收账款——X企业 根据相应情况选择相关分录 贷：坏账准备 ①计提/补提坏账准备： 借：银行存款 借：资产减值损失 贷：应收账款——X企业 贷：坏账准备

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举例：

S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3％；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。

要求：分别计算2007年年末、2008年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。并对2007年和2008相关的会计分录。 2007年末：

应提坏账准备＝120万元×3％＝36 000(元)

补提坏账准备金额＝36 000－(24 000－12 500)＝24 500(元) 2008年末：

应提坏账准备＝100万元×5％＝50 000(元)

补提坏账准备金额＝50 000－(36 000＋3 000)＝11 000(元) 会计分录： 2007年10月

借：坏账准备 12 500

贷：应收账款 12 500 2007年末

借：资产减值损失 24 500 贷：坏账准备 24 500 2008年6月

借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 同时，借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 2008年末

借：资产减值损失 11 000 贷：坏账准备 11 000

举例：（2012年1月试卷计算题）D公司按期末应收账款余额的10％计提坏账准备。2008年初，“坏账准备”账户期初余额15万元，当年末应收账款余额200万元。2009年确认坏账损失9万元，收回以前年度已注销的坏账4万元；当年末应收账款余额为180万元。2010年末应收账款余额160万元。 要求分别计算：

(1)2009、2010年各年末“坏账准备”账户的年末余额；

(2)2008、2009、2010年各年末应补提或冲减的坏账准备金额。

解：(1)2009年“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末余额180 万元X10％=18万元 2010年“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末余额160万元X l0％=16万元

(2)2008年末应补提坏贞长准备=“坏账准备”账户年末余额20万元一“坏账准备”账户年初余额15万元=5万元

2009年末应补提坏账准备=“坏账准备’’账户年末余额18万元一(“坏账准备”账户年初余额20万元+收回以前年度已注销的坏账4万元一当年确认坏账损失9万元)=3万元 2010年应冲减坏账准备一“坏账准备”账户年末余额16万元一“坏账准备”账户年初余额18万元=——2万元

评分标准：每个指标2分，计算过程与结果各占1分。

2.考点：A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值、实际买价（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利）、另外支付的相关费用以及B公司年度实

12

现净利润和宣告分配的现金股利额，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。

题型：A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值C元、实际买价D元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利E元）、另外支付的相关费用F元以及B公司年度实现净利润G元和宣告分配的现金股利额H元，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。 A公司的初始投资成本=D+F-E 应收股利=E

采用成本法核算应确认的投资收益=H*10% 采用权益法核算应确认的投资收益=G*10%

年末“长期股权投资”的账面余值= D+F-E+ G*10% - H*10%

（注：上述D、E是指的总价不是每股的单价，如果出现是单价就是单价乘以股数）

举例：

1.A公司2009年年初认购B公司50万股普通股准备长期持有（B公司共发行500万股），已知每股面值1元、实际买价8元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1元）、另外支付的交易税费与佣金13万元，2009年B公司实现净利396万元，宣告分配的现金股利250万元，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。 A公司的初始投资成本（8-1）*500000+130000＝363万元 应收股利=1*500000＝50万元

采用成本法核算应确认的投资收益=2500000*10%＝25万元 采用权益法核算应确认的投资收益=3960000*10＝39.6万元%

权益法年末“长期股权投资”的账面余值=363+39.6-25＝377.6万元

3.考点：C公司年初购入债券一批计划持有至到期，每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。要求计算：（1）购入债券的溢价；（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；（4）第1期末的债券摊余成本。

题型：C公司年初购入债券一批计划持有至到期，每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。要求计算：（1）购入债券的溢价；（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；（4）第1期末的债券摊余成本。（见形成性作业3第二题；导学P43答案P158）

（1）购入债券的溢价=买价-债券面值 （2）半年的应收利息=面值*票面利率/2 （3）第1期投资收益=买价*实际利率/2

分摊的债券溢价=面值*票面利率/2-买价*实际利率/2 （4）第1期末的债券摊余成本=买价+买价*实际利率/2-面值*票面利率/2=买价-分摊的债券溢价

举例：(2011年1月中财（二）试题改编)以此题为重点复习 2009年1月2日M公司购入5年期债券一批，面值20 000 000元，票面利率5％，利息于每年的6月30日、12月31日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为20 891 300元(不考虑发行费用)，债券溢价采用实际利率法分摊，债券发行时的实际利率为4％。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊溢价款。

13

要求计算该批应付债券的下列指标(列示计算过程，并对计算结果保留个位整数)： (1)发行债券的溢价； (2)各期的应付利息；

(3)第1期分摊的溢价；

(4)2009年6月30日的摊余成本；

解：(1)发行债券的折价＝实际发行价20 891 300-面值20 000 000＝891 300元 (2)各期(半年)的应付利息＝面值20 000 000 × 票面利率5％÷2＝500 000元 (3)第l期分摊的溢价＝本期应收利息-本期实际利息费用 ＝500000-20891300×4%÷2 ＝500000-417826＝82174元

(4)2009年6月30日的摊余成本＝期初摊余成本－本期摊销折价 ＝20891300-82174＝20 809 126元 评分标准：每个指标2分，计算过程与结果各1分。 另举例（供参考）：

2007年1月2日公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%,面值总额为200万元,公司将其确认为持有至到期投资，每年末采用实际利率法确认投资收益。相关税费略。 要求：

（1）计算该批债券投资期内各年的投资收益与年末摊余成本。

（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与应收利息、到期收回本息的会计分录。 答案：

（1）该项投资各年的投资收益采用实际利率法计算确认，投资期内各年的投资收益与年末摊余成本的计算如下表所示：

投资收益计算表 单位：元 期数 0 1 2 3 合计 应收利息 投资收益 摊销折价①=面值×5% ②=期初④×5.38% ③=②-① 100 000 100 000 100 000 300 000 106 524 106 875 106 601 320 000 6 524 6 875 6 601 债券摊余成本④ =期初④+本期③ 1 980 000 1 986 524 1 993 399 2 000 000 （2）有关会计分录如下： 第一，购入债券投资时：

借：持有至到期投资——H公司债券（成本） 2 000 000

贷：银行存款 1 980 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 20 000 第二，投资期内确认利息收益与应收利息 2007年12月31日：

借：应收利息 100 000

持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 6 524

贷：投资收益 106 524 2008年1月3日实际收到H公司支付的利息时： 借：银行存款 100 000

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贷：应收利息 100 000

2008年末、2009年末的会计分录比照上面进行

第三，2010年1月3日债券到期收回本金及最后一期利息时： 借：银行存款 2 100 000

贷：应收利息 100 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 2 000 000

4.考点：E公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。已知第一年初各项存货跌价准备金额及第一、二年末各项存货的成本和可变现净值，要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。

题型：

E公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。已知第一年初各项存货跌价准备金额及第一、二年末各项存货的成本和可变现净值，要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。教材P91、93页（见形成性作业2第一题）

第一年存货的期末价值选成本和可变现净值中小的那个数字，每项存货都是一样的

第一年存货的跌价准备=第一年存货成本-第一年存货的期末价值 （若大于0，则差额就是需要计提的存货跌价准备，若等于0则不需要计提）

第二年存货的期末价值选成本和可变现净值中小的那个数字，每项存货都是一样的

第二年存货的跌价准备=存货成本-第二年存货的期末价值 （若大于0，则差额就是需要计提的存货跌价准备，若等于0则不需要计提）-第一年存货的跌价准备

举例：

K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：

表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元

项目 甲类 乙类 结存数量（件） 单位成本 A商品 B商品 C商品 D商品 150 90 180 60 1400 1700 1100 1800 经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。 三、要求

1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2； 2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：

表2 期末存货价值计算表 金额：元 项目 成本 可变现净值单 项比较法 分类比较法总 额比较法 15

甲A存货 类 B存货

小计 乙C存货 类 D存货 小计 合计 3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。 解答：

1、确定期末各类存货的可变现净值

A存货可变现净值＝150×1 500＝225 000 B存货可变现净值＝90×1 400＝126 000

C存货可变现净值＝（120×1 250）＋（60×1 200－50×180）＝213 000 D存货可变现净值＝60×1 600＝96 000 2、填表 项目 甲类 A存货 B存货 小计 乙类 C存货 D存货 小计 合计 成本 可变现净值 单项比较分类比较总额比较法 法 法 210000 126000 96000 198000 210000 225000 153000 126000 363000 351000 198000 213000 108000 96000 306000 309000 669000 660000 351000 306000 630000 657000 660000 3、会计分录 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 39 000 贷：存货跌价准备 39 000 六、综合题（10分）

1. 考点：某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。已知“原材料”账户和“材料成本差异”账户期初余额及本月原材料的收发情况，要求：（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；（2）计算本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额；（3）结转本月领用原材料的成本差异。

题型：某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。已知“原材料”账户期初余额为A元， “材料成本差异”账户期初余额为借方或超支B元（另一种情况是贷方或节约B元，分情况选择核算）及本月原材料的收入情况如下：收入材料计划成本为H，实际成本为I;发情况如下：生产甲产品领用C元，生产乙产品领用D元，车间领用或者一般消耗E元，管理部门领用F元，销售部门领用G元要求：（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；（2）计算本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额；（3）结转本月领用原材料的成本差异。（见期末复习指导P32第4题、见形成性作业2习题二）

（1）对本月发生的领料业务编制会计分录

借：生产成本——甲产品 C （生产甲产品领用） ——甲产品 D （生产乙产品领用）

制造费用 E （车间领用或者一般消耗） 管理费用 F （管理部门领用） 销售费用 G （销售部门领用）

16

贷：原材料 C+D+E+F+G

（注：借方的这些科目告诉我们什么就写什么，不告诉我们就不用写）

（2）本月原材料的成本差异率

若期初的材料成本差异是借方或超支B元，则

材料成本＝ 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本 根据实际

情况选择

＝ B+I-H 一个

A+H

若期初的材料成本差异是贷方或节约B元，则

材料成本＝ 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本

＝ -B+I-H A+H

本月发出原材料应负担的成本差异额= (C+D+E+F+G)*材料成本差异率

期末结存原材料应负担的成本差异额=【（A+H）- (C+D+E+F+G)】*材料成本差异率 （3）结转本月领用原材料的成本差异。

借：生产成本——甲产品 C*材料成本差异率 （生产甲产品领用） ——甲产品 D*材料成本差异率 （生产乙产品领用）

制造费用 E*材料成本差异率 （车间领用或者一般消耗） 管理费用 F*材料成本差异率 （管理部门领用） 销售费用 G*材料成本差异率 （销售部门领用） 贷：原材料 （C+D+E+F+G）*材料成本差异率

（注：借方的这些科目告诉我们什么就写什么，不告诉我们就不用写，如果金额算出来是负数，就把该金额去负号然后用框框起来，如-2.8 就应该写成 2.8） 举例：

某工业企业为增值税一般纳税入，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：

(1)“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。

(2)4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。 (3)4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

(4)4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于B产品生产。 要求：(1)对上项有关业务编制会计分录； (2)计算本月甲材料的成本差异率；

(3)计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异； (4)计算本月末库存甲材料的实际成本。

答：

(1)有关会计分录如下：

4月5日：借：原材料——甲 40 400 贷：材料采购——甲 38 800

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材料成本差异——甲 1 600

4月20日：借：材料采购——甲 85 400

应交税费——应交增值税(进项税额) 14 518 贷：银行存款 99 918 4月25日：借：原材料——甲 79 600 材料成本差异——甲 5 800

贷：材料采购——甲 85 400 4月30日：借：生产成本——B 110 000 贷：原材料——甲 110 000 (2)材料成本差异计算如下：

?700?(38800?40400)?(85400?79600) 本月甲材料成本差异率＝20000?40400?79600?100%

＝2.5％（超支）

(3)本月发出甲材料应负担的成本差异＝110 000×2.5％ ＝2 750(元) 结转该项成本差异额时：

借：生产成本——B 2 750

贷：材料成本差异——甲 2 750 (4)本月末库存甲材料的实际成本为：

（20 000＋40 400＋79 600－110 000）×（1＋2.5％）＝30 750(元) 或：（20 000＋40 400+79 600－110 000）＋（－700－1 600＋5 800－2750)＝30 750(元) 举例2：（2012.1中财一试题）A公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。2008年初，“原材料”账户年初余额90 000元，“材料成本差异”账户年初有借方余额1 300元。1月原材料的收发情况如下：

(1)5日，购入原材料一批，增值税发票上注明价款105 000元，增值税17 850元。款项已通过银行存款支付，材料未到；

(2)10日，上述材料运达并验收入库，计划成本为110 000元；

(3)30日，本月领用原材料的计划成本为80 000元，其中：直接生产耗用65 000元，车间一般耗用4 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用10 000元。 要求：

①对本月30日发生的领料业务编制会计分录；

②计算本月原材料的成本差异率(对计算结果保留2位小数)、本月发出原材料与期末结 存原材料应负担的成本差异额；

③结转本月领用原材料的成本差异。 解：(1)30日的会计分录： 借：生产成本 65 000 制造费用 4 000 管理费用 1 000 在建工程 10 000

贷：原材料80 000 (3分)

(2)①本月原材料成本差异率=材料节约额(期初超支额1 300+本期入库材料节约额 5 000)÷原材料计划成本(期初90 000+本期入库110 000)×100％=节约1．85％(2分) ②本月发出材料应负担节约额=80 000×1．85％=1 480元(2分)

③本月末库存材料应负担节约额=(90 000+110 000—80 000)×1．85％=2 220元 (2分)

(3)结转本月发出材料的节约额的会计分录： 借：生产成本 1 202.50 (红字)

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制造费用 74 (红字) 管理费用 18.50 (红字) 在建工程 185 (红字)

贷：材料成本差异 1 480 (红字) (3分) 也可用蓝字编制如下会计分录： 借：材料成本差异 1 480 贷：生产成本 1 202.50 制造费用 74 管理费用 18.50 在建工程 185 评分标准：

①指标的计算过程与结果各占1分。 ②会计分录要求借贷方向、科目及金额全部正确，方可得满分。部分正确的，酌情给分。

2. 考点：购入一项设备当即交付行政部门使用，已知设备买价、增值税、运输过程中发生的相关费用以及预计使用年限和预计净残值，要求：（1）计算设备的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。

题型：

购入一项设备当即交付行政部门使用，已知设备买价A元、增值税率17%、运输过程中发生的相关费用B元,以及预计使用年限C年和预计净残值D元，要求：（1）计算设备的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。（参考例题：见形成性作业4第一题） （1）计算设备的原价=A+17%* A +B （2）分别采用双倍余额递减法： 折旧率=（1/C）*2*100%

第一年折旧额=设备的原价*折旧率=甲

第二年折旧额=（设备的原价-甲）*折旧率=乙 第三年折旧额=（设备的原价-甲-乙）*折旧率=丙 ??

最后两年折旧额=（设备的原价-甲-乙-丙??-D）/2 年数总和法

第N年折旧额=（设备的原价-D）*[（C-N+1）/（1+2+3??+C）] （3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。 借：固定资产 A+17%* A +B

贷：银行存款 A+17%* A +B 借：管理费用 某年的折旧额

贷：累计折旧 某年的折旧额

举例：

2009年1月3日，公司（一般纳税入）购入一项设备，当即交付行政部门使用，买价400 000元，增值税68000元，运输费4000元；设备预计使用5年，预计净残值4000元。 一、要求

计算下列指标（列示计算过程） 1、 设备交付使用时的原价；

2、 采用平均年限计算的设备各年折旧额；

19

3、 采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备各年折旧额（对计算结果保留个位整数） 4、编制购入设备、计提折旧的会计分录。 解：原价=400000+4000=404000（元） 年折旧=（404000-4000）/5=80000元 双倍余额递减法：

第一年折旧额=404000*40%=161600元

第二年折旧额=（404000-161600）*40%=96960元 第三年折旧额=（404000-258560）*40%=58176元

第四、五年折旧额=（404000-316736-4000）/2=41632元 年数总和法：

第一年折旧额=（404000-4000）*5/15=133333.33元 第二年折旧额=（404000-4000）*4/15=106666.67元 第三年折旧额=（404000-4000）*3/15=80000元 第四年折旧额=（404000-4000）*2/15=53333.33元 第五年折旧额=（404000-4000））*1/15=26666.67元

借：固定资产 404000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000

贷：银行存款 472000 折旧会计分录（以年来计提） 借：管理费用 161600

贷：累计折旧 161600

3. 考点：D公司附现金折扣条件销售商品一批，购货方在折扣期内付款。要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。

题型：

D公司附现金折扣条件销售商品一批售价A元，增值税率17%，购货方在折扣期内付款。C／10，E／20，n／30要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。

（1）实收的货款总额 若10天之内付款： 根据实际实收的货款总额=A（1+17%）-A* C% 情况选择若10天——20天付款： 一个 实收的货款总额=A（1+17%）-A* E% （2）

①销售商品：

借：应收账款——X公司 A+A*17% 贷：主营业务收入 A

应交税费——应交增值税（销项税额） A*17% ②收款：

折扣=A*折扣率（计入财务费用，10天之内付款折扣率选C%，10天——20天付款折扣率选E%）

借：银行存款 A+A*17%-折扣 财务费用 折扣

20

贷：应收账款——X公司 A+A*17%

举例：

（参考例题：见教材P46例3-7总价法） 4. 考点：F公司年初委托证券公司购入G公司普通股计划长期持有，已知每股面值、购入价（其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利）、发生的交易税费，以及G公司当年实现净利润和宣告分配的现金股利额（支付日为次年3月）。要求：（1）计算上项股票投资的初始成本；（2）采用成本法编制F公司对外投资、年末确认投资收益以及收到现金股利的会计分录。

题型：

F公司年初委托证券公司购入G公司普通股E股计划长期持有，已知每股面值A元、购入价B元（其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股C元）、发生的交易税费D元，以及G公司当年实现净利润H元和宣告分配的现金股利额每股I元（支付日为次年3月）。要求：（1）计算上项股票投资的初始成本；（2）采用成本法编制F公司对外投资、年末确认投资收益以及收到现金股利的会计分录。（参考例题：期末复习指导P31、见导学P54习题一）

（1）计算上项股票投资的初始成本=B*E -C*E+D （2）

借：长期股权投资——对G公司投资 B*E -C*E+D 应收股利 C*E

贷：银行存款 B+D 借：应收股利 I*E 贷：投资收益 I*E 借：银行存款 I*E 贷：应收股利 I*E 注：这里的A、B、C都是针对每股而言的 举例：

F公司2009年年初认购G公司50万股普通股准备长期持有（G公司共发行500万股），已知每股面值1元、实际买价8元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1元）、另外支付的交易税费与佣金13万元，2009年B公司实现净利396万元，宣告分配的现金股利250万元（支付日为次年3月），要求（1）计算上项股票投资的初始成本；（2）采用成本法编制F公司对外投资、年末确认投资收益以及收到现金股利的会计分录。

解：

（1）F公司的初始投资成本8*500000+130000-1*500000＝363万元 (2)会计分录 购入

借：长期股权投资——H公司股票投资 3630000 应收股利 500000

贷:银行存款 4 130 000 2009年度H公司实现净利： A公司不作处理 宣告分配现金股利

借：应收股利 250000

贷：投资收益 250000 次年3月

借:银行存款 125000 贷:应收股利 125000

21

2010年6月、12月复习资料（供参考）复习有余力者可参考看一看

五、六、计算题和综合题所涉及的知识点主要包括以下几个方面：

1.年初购入一批到期一次还本、按年付息的公司债券计划持有至到期（已知债券票面利率、实际利率、面值总额、购买价格、付息日等），公司于每年末采用实际利率法确认投资收益。要求计算：（1）购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）；（2）采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息；（3）年末该项债券投资的账面价值。 举例1：

2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6%，当时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。 一、要求 采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留个位整数） 答案： 期应收利息 数 ?=面值*票面利率 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 实际利息收入 溢价摊销额 未摊销溢价 债券摊余成本 ②=⑤*市场利率 ③=①-② ④=上期的④-③ ⑤=上期⑤-③ 21796 21632 21465 21294 21120 20942 20761 20576 20388 20196 210170 8204 8368 8535 8706 8880 9058 9239 9424 9612 9782 89808 89808 81604 73236 64701 55995 47115 38057 28818 19394 9782 0 － 1089808 1081604 1073236 1064701 1055995 1047115 1038057 1028818 1019394 1009782 1000000 － 10 30000 合300000 计 举例2：

2007年1月2日公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%,面值总额为200万元,公司将其确认为持有至到期投资，每年末采用实际利率法确认投资收益。相关税费略。 要求：

（1）计算该批债券投资期内各年的投资收益与年末摊余成本。

（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与应收利息、到期收回本息的会计分录。 答案：

（3）该项投资各年的投资收益采用实际利率法计算确认，投资期内各年的投资收益与年末摊余成本的计算如下表所示：

投资收益计算表 单位：元 期数 应收利息 投资收益 ①=面值×5% ②=期初④×5.38% 摊销折价③=②-① 债券摊余成本④ =期初④+本期③ 22

0 1 2 3 合计 100 000 100 000 100 000 300 000 106 524 106 875 106 601 320 000 6 524 6 875 6 601 1 980 000 1 986 524 1 993 399 2 000 000 （4）有关会计分录如下： 第一，购入债券投资时：

借：持有至到期投资——H公司债券（成本） 2 000 000

贷：银行存款 1 980 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 20 000 第二，投资期内确认利息收益与应收利息 2007年12月31日：

借：应收利息 100 000

持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 6 524

贷：投资收益 106 524 2008年1月3日实际收到H公司支付的利息时： 借：银行存款 100 000

贷：应收利息 100 000

2008年末、2009年末的会计分录比照上面进行

第三，2010年1月3日债券到期收回本金及最后一期利息时： 借：银行存款 2 100 000

贷：应收利息 100 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 2 000 000

2. 购入某公司普通股作为长期投资，占其总股本的20%。当年该公司实现税后利润并宣告分配现金股利，股利支付日为次年。第二年该公司发生亏损。要求分别采用成本法、权益法计算投资方公司的下列指标：（1）第一、二年度应确认的投资收益或投资损失；（2）第一、二年末该项长期股权投资的账面价值。

举例1：2008年4月1日B公司购入甲公司30％的股份计划长期持有，能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为3 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元（与其账面价值相等）。甲公司2008年实现净利润1 000 000元（假设各月实现利润均衡），2009年4月5日宣告将其中的40％用于分配现金股利，支付日为2009年5月20日。2009年度甲公司发生亏损1 500 000元。

要求：计算B公司与该项股权投资有关的下列指标（要求列示计算过程）： （1）2008年度应确认的投资收益 （2）2009年4月5日确认的应收股利

（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额 （4）2009年度应确认的投资收益或损失 （5）2009年末该项股权投资的账面价值 解：权益法下：

（1）2008年度应确认的投资收益=1 000 000×30%×

9=225 000（元） 12（2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×30%=120 000（元）

（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=100000×40%×30%=120 000（元）

23

（4）2009年度应确认的投资损失=1 500 000×30%=450 000（元）

（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000+225000-120000-450000=2655000（元）

成本法下：

（1）2008年度不确认投资收益

（2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×30%=120 000（元）

（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=100000×40%×30%×

3=30 12000（元）

（4）2009年度不确认投资损失

（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000-30000=2970000（元）

3. 已知某商品结存数、单价、发出数、购进数等，要求分别采用先进先出法、移动平均法、加权平均法计算其发出成本、期末结存成本。

举例：甲存货年初结存数量3 000件，结存金额8 700元。本年进货情况如下： 日期 单价（元/件） 数量（件） 金额（元） 9日 3.10 4 100 12 710 12日 3.20 6 000 19 200 20日 3.30 4 500 14 850 26日 3.40 1 800 6 120 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2 500件、5 500件、7 000件。 要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。 (1)加权平均法 (2)先进先出法 答：

(1)加权平均法：

加权平均单价＝

8700?12710?19200?14850?61203000?4100?6000?4500?1800

＝3.1742（元）

1月销售成本＝15000×3.1742＝47613（元）

1月末存货结存金额＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613 ＝13967元

本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：

1月末存货结存金额＝4400×3.1742=13966（元）

1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966 ＝47614（元）

（2）先进先出法：

1月销售成本=2500×2.9?＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2

＋5100×3.2＋1900×3.3=46880（元）

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1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700（元）

或＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880 ＝14700（元）

4. 采用双倍余额递减法与年数总和法计算固定资产折旧。

举例1： 2000年12月5日K公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款80 000元、增值税13(100元、运杂费1 400元。6日以转账支票支付安装费5 000元，同日设备交付使用。该设备预计残值收入10 000元、预计清理费2 000元，预计使用年限5年。 要求计算该项设备的下列金额： (1)交付使用时的原价。

(2)分别采用平均年限法和年数总和法计算的2001年的折旧额。

(3)2004年12月31日，因意外事故该设备遭毁损而提前报废，净残值为800元，采用平均年限法折旧。计算此时该项设备的清理净损益。

答：(1)该项设备交付使用时的原价＝80 000+13 600+1 400+5 000=100 000元 (2)该设备2001年的折旧颤：

平均年限法计算的折旧额=(100000一10 000+2 000)／5=18 400

年数总和法计算的折旧额=(100 000—10 000+2000)×5／15=36 000元

(3)2004年底设备报废时发生净损失＝100 000—18 400×4—800=25 600元

举例2：2006年底甲公司购人一项设备并投入使用，原价15万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。 要求：分别采用直线法、双倍余额递减法计算该设备2008年度的折旧额；

答： 2008年度：

采用直线法折旧，年折旧额=150 000÷5=30 000元(2分)

采用双倍余额递减法折旧，2007年折旧额＝150 000X40％＝60 000元 2008年折旧额：90000X40％=36 000元(2分)

举例3：甲企业基本生产车间于2003年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60 000元，预计使用期限5年。2006年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。

要求：(1)采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）； (2)计算该项设备的清理净损益； (3)编制全部清理业务的会计分录。 答：

(1)该项设备各年折旧额的计算如下： 第1年折旧额＝60 000×2／5=24 000(元)

第2年折[日额＝(60 000－24 000)×2／5＝14 400(元)

第3年折旧额＝(60 000－24 000－14 400)×2／5＝8 640(元)

第4、5年折旧额＝(60 000－24 000－14 400－8 640)÷2＝6 480(元)

(2)该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。有关清理净损益的计算如下：

清理净损失＝原价60 000－累计折旧50 280＋清理费用350—残值收入700 ＝9 370(元)

(3)全部清理业务的会计分录如下：

① 借：固定资产清理 9 720

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累计折旧 50 280

贷：固定资产 60 000 ② 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 ③ 借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 ④ 借：营业外支出 9 370

贷：固定资产清理 9 370

举例4：2009年1月3日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元，增值税68000元。

安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元，增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。 二、要求

计算下列指标（列示计算过程） 4、 设备交付使用时的原价；

5、 采用平均年限计算的设备各年折旧额；

6、 采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备各年折旧额（对计算结果保留个位整数） 原价=400000+68000+9000+1000（1+17%）=478170（元） 年折旧=（478170-4000）/5=94834元 双倍余额递减法：

第一年折旧额=478170*40%=191268元

第二年折旧额=（478170-191268）*40%=114760.8元 第三年折旧额=（286902-114760.8）*40%=68856.48元

第四、五年折旧额=（172141.2-68856.48-4000）/2=49642.36元 年数总和法：

第一年折旧额=（478170-4000）*5/15=158056.67元 第二年折旧额=（478170-4000）*4/15=126445.33元 第三年折旧额=（478170-4000）*3/15=94834元 第四年折旧额=（478170-4000）*2/15=63222.677元 第五年折旧额=（478170-4000）*1/15=31611.33元

5. 某零售商场为一般纳税人，销售额实行价税合一。已知本月1日销售商品额及月末

商品进销差价余额、库存商品余额和主营业务收入净发生额。要求：（1）计算本月应交的销项增值税和已销商品的进销差价。（2）编制本月1日销售商品的会计分录。（3）编制月末结转已销商品进销差价和销项增值税的会计分录。 举例：教材P79例4-14

6. 某公司对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。已知第一年末“坏账准备”账户余额、第二年确认的坏账金额、第三年收回以前年度已作为坏账注销的应收账款以及当年末应收账款余额（坏账损失估计率有变）。要求：（1）计算第二年末、第三年末应补提或冲减的坏账准备金额；（2）对第二、三年的上述相关业务编制会计分录。

举例：S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006

年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3％；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。

要求：分别计算2007年年末、2008年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏

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账准备的金额。并对2007年和2008相关的会计分录。 答：

2007年末：

应提坏账准备＝120万元×3％＝36 000(元)

补提坏账准备金额＝36 000－(24 000－12 500)＝24 500(元) 2008年末：

应提坏账准备＝100万元×5％＝50 000(元)

补提坏账准备金额＝50 000－(36 000＋3 000)＝11 000(元) 会计分录： 2007年10月

借：坏账准备 12 500

贷：应收账款 12 500 2007年末

借：资产减值损失 24 500 贷：坏账准备 24 500 2008年6月

借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 同时，借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 2008年末

借：资产减值损失 11 000 贷：坏账准备 11 000

7. 某公司于销售商品收到商业汇票。要求：(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额（列出计算过程）；(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。

举例：M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿

还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6％。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9％，贴现款已存入银行。 要求：(1)计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额； (2)编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录；

(3)9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款。编制M公司此时的会计分录。 答：

(1)贴现期＝90天－已持有的40天＝50天

到期值＝本息和＝100 000＋100 000×6％÷360×90 ＝101 500(元)

贴现利息＝101 500×9％÷360×50＝1 268.75(元) 贴现净额＝101 500－1 268.75＝100 231.25(元) (2)收到票据时：

借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 贴现时：

借：银行存款 100 231．25 贷：应收票据 100 000

财务费用 231．25．

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(3)9月初，该汇票到期，甲公司未能偿付。M公司应将票据到期值支付给贴现银行。会计分录如下：

借：应收账款 101 500

贷：银行存款 101 500

8. 第一年初甲公司取得乙公司30％的股份并能够对其施加重大影响。已知该股份的购买价、投资日乙公司可辨认净资产公允价值、乙公司实现净利润等。第二年中乙公司宣告分配并支付现金股利，第二年末乙公司发生亏损。要求：⑴ 计算第二年末该项长期股权投资的账面价值。⑵ 编制甲公司上项投资的有关会计分录。

举例：2008年1月1日B公司购入甲公司30％的股份计划长期持有，能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为3 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元（与其账面价值相等）。甲公司2008年实现净利润1 000 000元（假设各月实现利润均衡），2009年4月5日宣告将其中的40％用于分配现金股利，支付日为2009年5月20日。2009年度甲公司发生亏损1 500 000元。

要求：计算B公司与该项股权投资有关的下列指标（要求列示计算过程）： （1）2008年度应确认的投资收益 （2）2009年4月5日确认的应收股利

（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额 （4）2009年度应确认的投资收益或损失 （5）2009年末该项股权投资的账面价值 （6）编制甲公司上项投资的有关会计分录。

解：（1）2008年度应确认的投资收益=1 000 000×30%=300 000（元） （2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×30%=120 000（元）

（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=1000000×40%×30%=120 000（元）

（4）2009年度应确认的投资损失=1 500 000×30%=450 000（元）

（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000+300000-120000-450000=2730000（元） （6）会计分录： 2008年1月1日

借：长期股权投资——甲公司股票（成本）3 000 000

贷：银行存款 3 000 000 甲公司2008年实现净利润1 000 000元

借：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）300 000

贷：投资收益 300 000 2009年4月5日

借：应收股利 120 000

贷：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）120 000 2009年5月20日收到现金股利 借：银行存款 120 000

贷：应收股利 120 000 甲公司2009年亏损1 500 000元 借：投资收益 450 000

贷：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）450 000

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