税收筹划2 - 图文

增值税

1．一般纳税人增值税的计算

增值率＝〔销售额－购进额〕÷销售额×100％

一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额一当期进项税额 ? ＝销售额×税率一购进额×税率

? ＝销售额×税率一销售额×（1一增值率）×税率 ? ＝销售额×税率×增值率 2．小规模纳税人增值税的计算

? 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3．当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： ? 销售额×税率×增值率＝销售额×征收率，即： ? 增值率＝征收率／税率

P31案例2-1 某科研机构为非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2009年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？

解：若为一般纳税人的应纳增值税额=1800×17% - 1000×17%=136（万元）

若为小规模纳税人的应纳增值税额=1800×3%=54（万元） 选择小规模纳税人的增值税税负降低额=136-54=82（万元）

P48 第一题：甲公司是一个年销售额在80万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的物品价值在45万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率17%；如果是小规模纳税人，则为3%的征收率。该公司有条件认定为一般纳税人，试判别企业适宜做何种纳税人。

解：若为一般纳税人的应纳增值税额=80×17% - 45×17%=13.6 – 7.65=5.95（万元）

若为小规模纳税人的应纳增值税额=80×3%=2.4（万元） 选择小规模纳税人的增值税税负降低额=5.95-2.4=3.55（万元）

3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A , B , C 3个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率 17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A ,B ,C 3个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133,元，103元，100元。该企业应当与A,B,C中的哪一家企业签订购货合同？ 解：假设该企业的销售价为200元。 A企业：

200-133÷（1+17%）- （7%+3%）×（200×17%-133÷（1+17%）×17%）=84.532（元） B企业：

200-103÷（1+3%）- （7%+3%）×（200×3%）=99.4（元） C企业：

200 – 100 - （7%+3%）×(200×17%)=96.6（元）

消费税

消费税与增值税的关系和区别： 1.两者范围不同：

2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 消费税与增值税的联系： 1.两者都对货物征收；

2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

二、消费税的纳税人

纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 三、消费税的征税范围

四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 四、税目

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。

烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。

【案例3-1】某公司准备投产粮食白酒或者果汁饮料，两种投资方案的基本情况如下：方案一：投产粮食白酒，总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；方案二：投产果汁饮料，总投资额1000万元，年销售额

200万元，增值税税负约6%。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑白酒的从量消费税）

解（1）如果选择方案一，根据现行消费税政策，粮食白酒的消费税为销售额的20％。在该方案下，该公司的纳税情况如下： ①年销售额＝200（万元）

②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元） ③应纳消费税额＝200×20%＝40（万元） ④应纳增值税、消费税、城建税及教育附加费总额 ＝（34＋40）×（1＋7%＋3%）＝81.4（万元）

（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要缴纳消费税。在该方案下，该公司的纳税情况如下： ①年销售额＝200（万元）

②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元） ③应纳增值税、城建税及教育附加费总额 ＝34×（1＋7%＋3%）＝37.4（万元） ④比方案一节税额＝81.4－37.4＝44（万元）

因此，该公司应当选择方案二，方案二由于生产不需要缴纳消费税的产品从而达到了节税的效果。

【案例3-7】某企业自产自用甲产品成本为100 000元，假设成本利润率为10%，消费税率为20%，假设企业能够降低产品成本，请计算企业通过降低成本能少纳多少消费税？（假设将成本降低为80000元） 解：①成本不变时，组成计税价格和应纳消费税额计算如下： 组成计税价格＝

（100 000＋100 000元×10%）÷（1－20%）＝137 500（元）

应纳消费税税额＝137 600×20%＝27 500（元）

②假设将成本降低为80 000元，其组成计税价格和应纳消费税额计算如下： 组成计税价格＝

（80 000＋80 000元×10%）÷（1－20%）＝110 000（元） 应纳消费税税额＝110 000×20%＝22 000（元） 企业少纳消费税税额＝27 500－22 000＝5 500（元）

同样，企业也降低了增值税、城建税和教育费附加的税收负担，对所得税也有影响。 P63第一题：

某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月 ，其自产自用产成品成本为150万元，假设利润率为10%，消费税率25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：

组成计税价格=（150+150×10%）÷（1-25%）=220（万元） 应纳消费税=220×25%=55（万元）

如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为130万元，则可使企业节减消费税多少元？

组成计税价格=（130+130×10%）÷（1-25%）=190.6（万元） 应纳消费税=190.6×25%=47.65（万元） 企业少纳消费税税额＝55-47.65=7.35（万元）

2.某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品有下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元;护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元;化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。从税收筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？ 解：成套销售：（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

分开销售：化妆品应纳消费税：（120+40+60）×30%=66（元） 由于护肤品等不用交纳消费税，因此，可以节税110.1-66=44.1元

企业所得税

.企业所得税

（1）概念：企业所得税是对我国内资企业和经营单位，生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。 （2）居民企业：境内所得+境外所得。 非居民企业：境内所得

居民企业 （1）在中国境内成立的企业；

（2）未在中国成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业 （1）未在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国

境内设立机构、场所的企业；

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

P108 1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15%。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25%的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万对外销售，进价每件5.5元，售假每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则： 甲公司年利润额=（8-5.5）x80=200（万元） 甲公司应纳所得税=200x15%=30（万元） 乙公司年利润额=（5.5-3.5）*80=160（万元） 乙公司应纳所得税=160*25%=40（万元） 甲、乙公司共纳所得税=30+40=70（万元）

要求：假定以企业的成本利润率不低于15%即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划

1.解乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025 乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元) 乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元) 甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元) 甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元) 甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元) 筹划后可少纳企业所得税（70－58.2）=11.8万元

7.某企业计划2008年度的业务招待分支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2008年度的预计销售额为8000万元，试对该企业进行税收筹划。

解：根据税法的规定，该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2008年度业务招待费发生额的60％为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。

该企业2008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为 （8000万元×15％）=1200万元 该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为

（120万元+480万元）=600万元，可以全额扣除。

如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为20万元，min(20*0.6=12,40)，而将业务宣传费的支出提高到205万元。

10.某汽车零部件制造有限责任公司，成立于2007年，注册资本500万元。在职人员50人，其中符合残疾人就业政策的残疾人员15人，并依法与安置的每位残疾人签订了3年的劳动合同。该公司每年支付给每位残疾人员工资1.2万元。假定公司所得税税率为25%，2011年申报缴纳增值税100万元，不考虑城建税和教育费附加的利润总额60万元。除此之外，不考虑其他纳税调整因素，不存在以前年度弥补亏损问题，那么该公司安置的15名残疾人员是否对自己有利呢？

10.【解析】大华汽车零部件公司可以充分利用这些税收优惠政策，对2011

年的税收作一番筹划。

方案一：不享受残疾人就业优惠政策 2011年应纳的增值税=100(万元)。

2011年应纳的城建税和教育费附加=100×(7%+3%)=10(万元)。 2011年应纳的所得税=(60-10)×25%=12.5(万元)。 2011年实现的净利润=60-10-12.5=37.5(万元)。 方案二：向国税部门申请享受残疾人就业优惠政策

该公司2011年安置残疾人员15人，己超过10人的法定标准，并且安置残疾人员15人全部依法签订了3年的劳动合同。PS：3.5万（国家政策） 2011年应纳的增值税=100-15×3.5=47.5(万元)。

2011年应纳的城建税和教育费附加=47.5×(7%+3%)=4.75(万元)。 2011年应纳的所得税=(60-4.75-15×1.2)×25%=9.3125(万元)。 2011年实现的净利润=60-4.75-9.3125=45.9375(万元)。

由此我们不难发现，方案二比方案一少缴纳增值税、城建税和教育费附加57.75 [(100-47.5) ×(1+7%+3%)]万元;方案二比方案一少缴纳企业所得税3.1875 (12.5-9.3125) 万元;方案二比方案一多实现净利润8.4375 (45.9375-37.5) 万元。这样方案二比方案一的利润多8.4375万，又多了增值税收入52.5万，这与该公司支付给残疾人员的工资18(1.2×15)万元相比，公司净赚了很多。所以，公司安置残疾人就业不但能为社会做贡献，积善行德，而且自己还能得实惠，可谓一举两得。

个人所得税

个人所得税

（1）概念：个人所得税是以个人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

（2）纳税义务人：税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有收入的外籍人员和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人

其中居民纳税人需要按境内所得和境外所得 缴纳个人所得税 非居民纳税人只需要按境内所得缴纳个人所得税

居民纳税人：

（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 非居民纳税人：

（1）在中国境内无住所且不居住的个人。 （2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 每月应纳税所得=（月工资-三险一金-3500）

每月缴纳个人所得税=（月工资-三险一金-3500）×适用税率-速算扣除数

6.3 劳务报酬所得的应税项目

劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

1 、劳务报酬所得的计税

? 含税劳务报酬所得不超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬所得-800；

? 含税劳务报酬所得超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬所得×（1-20%）。

2、个人所得税应纳税额的计算

个人所得税应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

案例6-4 P118 李某是一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳。李某2008年7月份工资及奖金8000元、8月份8000元，9月份2000元、10月份2000元.

解析：如果不进行筹划，公司扣缴李某的个人所得税为：

7月份应纳个人所得税=（8000-3500）×20%-555=345（元） 8月份应纳个人所得税=（8000-3500）×20%-555=345（元） 9月份应纳个人所得税=0（元） 10月份应纳个人所得税=0（元）

如果将李某这几个月的工资改为每月发放5000元，即总收入不变，只是将工资在四个月内平均发放，那么单位在7-10月份应扣缴李某个人所得税如下： 7~10月应扣缴李某个人所得税=（5000-3500）×10%-105=45（元） 共：45×4=180元

可见，筹划后，李某可少负担个人所得税690-180=510元

案例6-5 王某2012年每月份取得工资、薪金4000元，全年奖金12000元，分两次发放，即6月份和12月份各分别发放半年奖6000元。 解析：按照规定，王某1~5月份，7~11月份每月工资、薪金所得应纳 个人所得税=（4000-3500）×3%=15元 6月份、12月份每月工资、薪金所得应纳

个人所得税=（6000+4000-3500）×20%-555=745（元）

2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税=15×10+745×2=1640元 如果把全年奖金放在年终一次性发放，则王某1~12月份每月工资、薪金所得应纳个人税=（4000-3500）×3%=15元

年终一次性应纳个人所得税=12000×3%=360（元）

2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税=15×12+360=540元 通过计算可得知，第二种方法使王某节税1640-540=1100（元）

案例6-9 某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与该经济学家达成协议全部稿费20万元，预计到广东考察费用支出5万元。

解析：如果该经济学家自己负担费用，则：

应纳税额=200000×（1-20%）×20%×（1-30%）=22400（元） 实际收入=200000-22400-50000=127600（元）

如果改由出版社支出费用，限额为5万元，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元。

应纳税额=150000×（1-20%）×20%×(1-30%)=16800（元） 实际收入=150000-16800=133200（元） 133200-127600=5600（元） 因此，第二种方法可以节税5600元。

P130王某系某建筑公司工程师，他为本市一建筑设计院设计建筑图纸，取得劳动报酬收入8000元。请问如何进行税收筹划使王某少缴税或不纳税？ 解：王某应纳个人所得税=（8000-8000×20%）×20%=1280元 如果进行筹划，让该公司将劳动报酬收入分10次发放，即每次128元，就可不缴纳个人 所得税。

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