对新《企业会计准则》内部研发费用资本化的探讨

第２００９年第７期

商

业经

济

Ｎｏ．７，２００９（总第３３０期）

ＳＨＡＮＧＹＥＪＩＮＧＪＩ

ＴｏｔａｌＮｏ．３３０

【文章编号】１００９—６０４３（２００９）０７－００２７－０２

对新《企业会计准则》内部研发

费用资本化的探讨

鞠亚辉

（齐齐哈尔大学应用技术学院，

黑龙江齐齐哈尔

１６１００６）

【摘要１新《企业会计准则》中研发费用资本化存在的问题，主要体现在研究支出和开发支出向１分的比较模糊，在一定程度上缺乏可操作性；研究开发阶段的划分和满足资本化的条件弹性较大。给企业操纵利润留下了机会；按照新＜准则）关于内部研究开发资本化规定来确定资本化金额时。与资产的真实价值仍存在较大差别；新《准则》未规范开发失败后如何进行会计确认和计量等方面。政府应进一步完善《准剐》中的研宄阶段和开发阶段的划分标准．明确资本化的具体条件等相关规定，从而使企业披露的会计信息更客观、更真实。．

【关键词】企业会计准则；研究开发费用；费用资本化

【中图分类号】Ｆ２７０

【文献标识码】Ａ

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２００６年《企业会计准则》对内部研究开发费用进行了费用化，研发投入阶段的支出对企业投入期的利润有较

重大修改，在充分借鉴《国际会计准则第３８号——无形大的影响，尤其是研发支出较大的企业将直接导致企业

资产》的基础上，将企业内部研究开发项目的支出，区分

研发投入期间利润大减。这样，一些企业为了利润指标考为研究阶段支出与开发阶段支出。其中，研究阶段的支核，可能减少对企业技术开发的投入。而新《企业会计准

出，应于发生时计入当期损益，而开发阶段的支出，在满则》对内部研究开发费用资本化处理，有利于企业增强技足一定条件下，可以确认为无形资产。这对进一步规范无

术创新能力，使企业更好地适应知识经济的要求，避免了

形资产的确认、计量与报告具有重要意义。但是目前研发

管理者为了提高任期内的经营业绩而减少研究开发支出费用资本化的可操作性还存在着值得商榷的地方．笔者的短期行为，从而追求企业长期稳定发展。

拟从研发费用资本化的利弊角度出发，对研发费用资本（二）符合资产的定义

化在实践中的应用进行分析和探讨。

新准则认为，资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的

一、研发费用资本化的优点

资源。企业研究与开发活动是在形成无形资产之前进行

（一）有利于促进企业技术创新

的活动．当然是一项过去的事项，当研究开发成功时．就

知识经济条件下．高新技术已经成为企业之间较量可以成为企业的一项资源，该资源预期会给企业带来经

的主要焦点。如果研发支出在无形资产申请注册前全部济利益，也能够被企业控制，并且在开发过程中的支出也

【收稿日期】２００９－０５—２０

【作者简介】鞠亚辉（１９７１一），硕士研究生，齐齐啥尔大学应用技术学院讲师。研究方向：会计理论与实践。

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方数据

商业经济第２００９年第７期

■Ｉ可以可靠计量，显然符合资产的定义。

（三）研发费用资本化能提高会计信息的质量

我国原来的费用化会计政策．不在财务报表中披露研究与开发信息．使大量的符合资产定义的资源无法在账内反映。研发费用有条件的资本化．合理的划分收益性支出和资本性支出，将收人和支出进行更好的配比，能使资产、费用和利润等数据能更真实的反映企业的财务状况，能更如实的反映企业的经营业绩。研究与开发支出还能向投资者传递有关项目开发进程和成功可能性的前瞻性信息，以满足投资决策的需要。

（四）内部研究开发费用资本化体现了与国际会计准则趋同的特点

国际会计准则第９号０ＳＡ９）主张将研究开发费用在一定条件下资本化，本次颁布的新《企业会计准则》在诸多方面体现了与国际会计准则相近的特点．内部研究开发费用资本化同样也是如此。新《准则》在将内部研究开发划分两个阶段，开发阶段的支出确认为无形资产的条件等方面与国际会计准则基本一致。

二、新《准则》中研发费用资本化存在的问题

（一厮究支出和开发支出划分比较模糊，在一定程度

上缺乏可操作性

对于怎样区分研究阶段支出和开发阶段支出，以及开发阶段的支出予以资本化的条件，新准则都做出了具体的规定．但无形资产的研发活动是一个非常复杂的过程，在现实生活中，对于会计人员来说。要想区分研究和开发阶段的界限，判断哪些条件符合资本化，显然是一件很困难的事情．所以《准则》应该给出更详细的操作说明。

（二）研究开发阶段的划分和满足资本化的条件弹性较大，给企业操纵利润留下了机会

仅仅根据《新企业会计准则》关于研究阶段与开发阶段定义，企业在判断哪些活动属于研究阶段、哪些活动属于开发阶段时．常常难以把握。在实际工作中．研究和开发阶段的划分容易受主观臆断的影响，企业有可能根据自身的特殊需要。如进行利润操纵等划分研究和开发阶段的时点。在新准则确定的有条件资本化的处理方式下，无形资产确认标准带有太多的主观性，即很大程度上是通过会计人员进行专业判断的，这样，只要会计人员主观上认为自己对研究阶段和开发阶段进行了合理划分的，就可以决定相应的支出到底是费用化还是资本化，从而给公司操纵利润提供了可乘之机。

（三）按照新《准则》关于内部研究开发资本化规定来确定资本化金额时，与资产的真实价值仍存在较大差别

因为无形资产要在经过较长时间的研究后。并且往往要在开发的后期才能确定技术上是否可行，在确定技术上可行之前耗时长而费用多，而此后开发费用支出相对较少。因此．只对技术上达到可行性之后的开发费用支出进行资本化确认．不能客观地反映该无形资产的成本。且无形资产开发完成后，预期会给企业带来超额利润．如果按无形资产给企业带来的未来的经济利益算它的价值的

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方数据ＳＨＡＮＧＹＥＪＩＮＧＪＩＮｏ＇Ｉ．２００９

Ｉ—■■■——■——■——■■——＿＿————■—＿＿＿＿＿—＿—＿＿—＿■■●—■●—＿—■＿

话，那它的价值要远远超过研发费用资本化的金额。

（四）需迸一步协调关于内部研究开发资本化规定与相关税收优惠政策

为鼓励企业加大创新力度，财政部颁布了《国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税［２００６］８８号）．对技术创新的企业所得税技术开发费优惠政策如下：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费．技术图书资料费，未纳入国家计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行１００％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的５００／０在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣．抵扣的期限最长不得超过五年。按此规定，企业只有将研究开发费用全部费用化才能最大程度地享受相关的税收优惠。而新《准则》关于内部研究开发费用部分资本化规定．让企业只有在研究阶段的支出才能享受税收优惠政策。由于新《准则》对研究阶段和开发阶段的规定比较模糊．一些企业可能出于税收优惠政策的考虑，故意推迟开发阶段支出的确认时间或者减少无形资产成本的确认．但这又违背于新《准则》。所以，新《准则》关于内部研（五）新《准则》未规范开发失败后如何进行会计确认和计量

一旦研究开发结束后项目开发失败，企业将计入研发费用资本化支出的金额转入无形资产显然是不合适的。如果不转入无形资产这一部分资本化支出是一次性计入失败当年费用还是作其他处理，新《准则》都没有说明。

总之，新《准则》关于内部研发费用资本化的规定是【参考文献】

济论坛．２００６，（５）．

北京：中国财政经济出版社，２００１．

出版社。２００６．

．

【责任编辑：潘洪志】

究开发资本化规定与相关税收优惠政策需进一步协调。

适应当今我国经济发展趋势而颁布的，因而具有合理性、科学性。但在实际运用中还存在诸多的问题，目前在我国还不能寄希望于企业的领导人的互相牵制或企业的会计人员的独立性，使各企业能够按照准则初始目的执行，因此要进一步明确《准则》中研究阶段和开发阶段的划分标准、资本化的具体条件等相关规定．使企业披露的会计信息更客观、更真实。

【１】鲍洋春，谢华．对新《准则》关于内部研究开发费思考叨．经【２】中华人民共和国财政部．企业会计准则：无形资产准则［Ｍ】．【３】中华人民共和国财政部．企业会计准则【Ｍ】．北京：经济科学

对新《企业会计准则》内部研发费用资本化的探讨

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

鞠亚辉， JU Yahui

齐齐哈尔大学,应用技术学院,黑龙江,齐齐哈尔,161006商业经济

BUSINESS ECONOMY2009(14)

参考文献(3条)

1.中华人民共和国财政部 企业会计准则 2006

2.中华人民共和国财政部 企业会计准则:无形资产准则 20013.鲍洋春;谢华 对新<准则>关于内部研究开发费思考 2006(05)

本文链接：/Periodical_shangyyj200914013.aspx

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