14第十四章 采购与付款循环的审计（课后作业）

第十四章 采购与付款循环的审计（课后作业）

一、单项选择题

1.请购单是证明有关采购交易的（ ）认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止

2.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，不正确的是（ ）。 A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产

B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较

C.应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿

3.注册会计师要证实采购交易的完整性认定，常用的控制测试不包括（ ）。 A.检查订购单连续编号的完整性 B.检查验收单连续编号的完整性 C.检查应付凭单连续编号的完整性 D.检查请购单连续编号的完整性

4.注册会计师审计X公司2011年的财务报表，从2011年12月31日的卖方发票追查至采购明细账，是为了查明X公司的采购交易的（ ）认定不存在错报。 A.发生 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性

5.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是（ ）。

A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账 B.注销凭证以防止重复使用

C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查 D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易

6.付款交易的控制测试的性质取决于（ ）。

A.控制测试的范围 B.关键控制是否存在 C.控制测试的结果 D.内部控制的性质

7.A注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表，在对采购交易形成的应付账款实施的实质性分析程序中，你认为不合理的是（ ）。

A.根据对Y公司的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款的期望值

B.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定应付账款可接受的重大差异额

C.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系

D.询问Y公司员工而不是管理层，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险

8.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（ ）。

A.高估费用，高估应付账款 B.低估费用，低估应付账款 C.低估费用，高估应付账款 D.高估费用，低估应付账款

9.注册会计师计划函证被审计单位的应付账款，以下做法正确的是（ ）。 A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

B.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证

C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制

D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序

10.B注册会计师在对Y公司应付账款项目审计的过程中，发现应付账款项目所属明细账的期末贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末贷方余额是500万元，对于Y公司资产负债表上应付账款项目填列的金额，B注册会计师认为正确的是（ ）。 A.800万元 B.500万元 C.1300万元 D.300万元

11.以下关于固定资产检查范围的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师实际检查的重点是本期新增加的固定资产

B.固定资产的检查范围不会扩展到以前期间增加的重要固定资产

C.固定资产检查范围的确定受被审计单位内部控制强弱、固定资产的重要性的影响 D.如果是首次接受审计，则应适当扩大检查范围

12.以下审计程序中，最有可能获取固定资产的完整性的审计证据的是（ ）。 A.以固定资产明细账为起点，检查固定资产实物 B.以固定资产实物为起点，检查固定资产明细账 C.询问被审计单位的管理层

D.将固定资产本期余额与上期余额进行比较

13.注册会计师在对X公司的固定资产项目审计中发现，2009年12月1日购入的一项固定资产，原值是1200万元，预计使用年限是10年，预计净残值为100万，采用的是双倍余额递减法计提折旧，则2011年对该固定资产计提的年折旧额是（ ）万元。 A.240 B.200 C.198 D.192

14.下列关于注册会计师在审计固定资产的增加所用的实质性程序中，不合理的是（ ）。 A.询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对 B.检查固定资产是否存在弃置费用，如存在，检查弃置费用的估计方法和现值的计算是否合理

C.对于在建工程转入的固定资产，应该核对采购合同、发票、保险单等资料，抽查测试其入账价值是否正确

D.对于投资者投入的固定资产，应检查是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全

15.下列各项，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（ ）。

A.固定资产日常修理费用 B.计提固定资产减值准备 C.计提固定资产折旧 D.固定资产处置

16.企业针对固定资产的会计处理，错误的是（ ）。

A.融资租入的固定资产，承租方计提折旧，出租方不计提折旧 B.已经达到预定使用状态但没有办理竣工决算的固定资产，按估计价值确认固定资产并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整原来暂估的价值，同时调整已计提的折旧额

C.固定资产更新改造支出，符合资本化条件的，应计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

D.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧

17.A注册会计师在对X公司2011年的财务报表审计时发现了如下经济事实：X公司2010年12月1日购入了一条生产线，该生产线原值1200万元，累计折旧为600万元，该生产线预计还可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，购入该生产线后，X公司立即对该生产线进行了更新改造，截止2010年底，更新改造完成，发生的更新改造支出是400万元，更新改造完成后，提高了使用性能，同时预计该生产线的使用寿命延长了5年，截止2011年12月31日，该生产线的账面价值是1000万元，A注册会计师应该提出的审计调整建议是（ ）。

A.固定资产账面价值调减200万元 B.固定资产账面价值调增200万元 C.固定资产账面价值调减60万元 D.固定资产账面价值调增60万元

18.注册会计师实施的下列审计程序中，针对应付账款完整性证明力最弱的是（ ）。 Ａ.从请购单追查至应付账款明细账 Ｂ.函证应付账款

Ｃ.取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对 Ｄ.实施采购业务的截止测试

二、多项选择题

1.在采购与付款循环的审计中，对于（ ），企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。

A.行政管理部门采购办公用品 B.资本支出 C.租赁合同 D.仓库采购材料

2.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括（ ）。 A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性和给供应商发票计算的正确性

B.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单的正确性 C.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称

D.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款

3.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括（ ）。

A.会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性

B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性 C.独立编制银行存款余额调节表

D.支票签署人不应签发无记名或空白的支票

4.注册会计师实施的下列审计程序中，能证实采购交易记录的存在认定的有（ ）。 A.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额 B.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性 C.追查存货的采购至存货永续盘存记录 D.检查取得的固定资产

5.下列属于采购与付款交易不相容岗位的有（ ）。

A.请购与询价 B.询价与确定供应商 C.采购合同的订立与审批 D.采购与验收

6.企业应该建立对工程项目内部控制的监督检查制度，其检查的内容主要包括（ ）。 A.工程项目业务相关岗位及人员的设置情况及授权批准制度的执行情况 B.工程项目决策责任制的建立及执行情况

C.概预算控制制度及各类款项支付制度的执行情况 D.竣工决算制度的执行情况

7.在采购与付款循环的审计中，注册会计师应当考虑计算机环境下控制活动的有效性，其应该关注的内容包括（ ）。 A.是否遗失连续编号的验收单 B.是否出现重复的验收单或发票

C.供应商发票是否与订购单或验收单不符

D.供应商名称及代码是否与供应商主文档信息中的名称及代码不符

8.A注册会计师负责审计X公司2011年的财务报表，在实施控制测试和实质性程序之前，A注册会计师需要了解X公司采购与付款交易内部控制的设计、执行情况，以下可能表明X公司采购与付款交易和余额存在重大错报风险的有（ ）。 A.X公司以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，但管理层对涉及的服务收益与付款安排所涉及的复杂性有足够的了解

B.X公司管理层把私人费用计入企业费用

C.X公司存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认

D.X公司进口商品时，采用了不合理的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错

9.在采购与付款循环的审计中，以下属于内部控制设计缺陷的有（ ）。 A.请购单有管理部门填制的，也有仓库人员填制的

B.采购后如果没有接到卖方发票，被验收的产品不能办理入库手续 C.已到期的应付账款由主管会计办理结算与支付

D.定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项

10.在采购与付款循环的审计中，注册会计师为了获取多项认定的审计证据，需要采取的措施包括（ ）。

A.通过识别管理层用于监控费用和应付账款的关键业绩指标，来识别重要类别的采购交易和应付账款余额

B.将有关资产或负债项目的期初余额与以前年度工作底稿核对相符 C.核对管理层对主要费用和负债项目出现的异常情况采取的措施 D.将期末余额或本期发生额与总分类账核对相符

11.以下属于采购交易的截止测试的有（ ）

A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录 B.追踪付款至期末的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付

C.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间 D.确定期末最后一份验收单顺序号码并审查代码报告，保证交易已计入正确的会计期间

12.A注册会计师为了查明S公司是否存在未入账的应付账款，应该实施的审计程序包括（ ）。

A.检查S公司供应商发票、验收报告或入库单，查找有无未及时入账的应付账款 B.检查资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确

C.获取S公司与其供应商之间的对账单，将对账单和S公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款

D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问S公司内部或外部的知情人员

13.针对固定资产期初余额的审计，以下说法正确的有（ ）。 A.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

B.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿

C.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计

D.当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录

14.注册会计师审计应付账款账户的余额， 其目的在于（ ）。 A.检查应付账款是否经适当批准

B.确定应付账款发生和偿还记录是否完整 C.检验应付账款披露是否恰当

D.验证应付账款期末余额的正确性

15.以下关于注册会计师审计固定资产减值准备的实质性程序，恰当的有（ ）。 A.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确 B.获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象 C.检查应该转回的固定资产减值准备是否已转回 D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当

16.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（ ）为起点。 A.固定资产明细分类账 B.固定资产总账 C.实地 D.累计折旧明细账

三、简答题

1.B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 （3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：结合以上（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。

2.简述查找未入账应付账款的实质性程序。

四、综合题

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计X股份有限公司2011年的财务报表，X公司2011年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）X公司2011年12月31日应付账款账户余额为贷方余额1000万元，其明细组成如下：

应付账款——a公司 500 应付账款——b公司 400 应付账款——c公司 -100 应付账款——d公司 200 合计 1000

（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2011年1月，X公司作为承包商与Y公司签订了一项造价为500万元的固定造价合同，预计总成本是360万元，2011年实际发生成本200万元，2011年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本200万元，合同结果能够可靠估计，但是X

公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。

（3）X公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2010年1月启用，原值5500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为500万元。2011年7月1日至2011年底，X公司对该项固定资产进行了更新改造，X公司因此未计提更新改造期间的折旧。 （4）X公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000万元，本年6月已完工交付使用，但X公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率5%，使用年限20年）

（5）2009年１月１日，X公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，X公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4500万元和4200万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。X公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。X公司2011年未摊销该无形资产。 (6) X公司与Z公司于2011年9月1日签订协议，Z公司同意X公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。X公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：

借：应付账款——Z公司 800

贷：交易性金融资产 500 资本公积——其他资本公积 300

要求：针对上述交易事项(1)-(6)，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】A 【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点，选项A正确。 2.

【答案】A 【解析】与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录，所以选项A是不正确的。 3.

【答案】D

【解析】由于企业内不少部门都可以填列请购单，所以请购单可能不是连续编号的，为了加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准即可。 4.

【答案】B

【解析】从卖方发票追查到采购明细账，是为了证明采购交易的完整性认定。 5.

【答案】A

【解析】选项B、C是存在认定的关键内部控制，选项D是截止认定的关键内部控制。

6.

【答案】D

【解析】付款交易的控制测试的性质取决于内部控制的性质。 7.

【答案】D 【解析】注册会计师可以通过询问被审计单位管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险，所以选项D的表述不正确。 8.

【答案】B

【解析】采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。 9.

【答案】D

【解析】选项A、B均属于注册会计师应该函证的情形，选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。 10.

【答案】C

【解析】一般来说，“应付账款”项目应该根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的贷方合计数填列。 11.

【答案】B

【解析】有时，固定资产的检查范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产，所以选项B是错误的。 12.

【答案】B

【解析】选项B，以固定资产实物为起点，检查固定资产明细账是典型的顺查，能够证明固定资产的完整性，选项A证明的是存在认定，选项C询问得到的是口头证据，不能证明完整性，选项D只能发现固定资产的增减变动情况，不能证明完整性。 13.

【答案】D 【解析】2010年计提的折旧额=1200×2/10=240（万元），2011年计提的折旧额是（1200-240）×2/10=192（万元）。 14.

【答案】C 【解析】对于在建工程转入的固定资产，应检查在建工程转入固定资产的时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致，所以选项C错误。 15.

【答案】A

【解析】固定资产日常修理发生的费用，应该在发生时直接计入当期损益，不会影响到固定资产的账面价值的增减变动。 16.

【答案】B 【解析】已经达到预定使用状态但没有办理竣工决算的固定资产，按估计价值确认固定资产并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整原来暂估的价值，但不调整已计提的折旧额，所以选项B错误。 17.

【答案】A

【解析】该生产线购入后立即进行了更新改造，所以转入在建工程的账面价值是1200-600=600（万元），发生更新改造支出400万元，所以更新改造完成后，转入固定资产的账面价值是600+400=1000（万元），又因为延长了使用寿命5年，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2011年计提的折旧额是1000×2/10=200（万元），所以2011年底该生产线的账面价值是1000-200=800（万元），所以正确的选项是A。 18.

【答案】C

【解析】取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对与计价和分摊认定有关；对于验证完整性作用不大，因为未记录的应付账款并没有在应付账款明细账中。

二、多项选择题 1.

【答案】BC

【解析】大多数企业对正常经营所需物资的购买均做一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业通常需要作特别授权，只允许指定人员提出请购。 2.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。 3.

【答案】ABC

【解析】选项D属于编制与前述支票的有关控制，所以不正确，其余的选项都属于记录银行存款支出的相关控制。 4.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均能证实采购交易记录的存在认定。 5.

【答案】BCD

【解析】采购与付款交易不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。所以正确的选项是BCD。 6.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于企业对工程项目内部控制监督检查的内容。 7.

【答案】ABCD 【解析】注册会计师应当考虑计算机环境下控制活动的有效性，其应该关注的内容除了包括以上四个选项外，还包括：在处理供应商发票时是否出现计算错误；采购或验收的商品的存货代码是否无效；处理采购或付款的会计期间是否有差错；通过电子货币转账系统把货款转

入供应商的银行账户，该账户是否是供应商支付文档指定的银行账户。 8.

【答案】BCD 【解析】如果X公司以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，同时管理层对涉及的服务收益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，可能导致费用支出分配或计提的错误，这样的情况下，才可能表明X公司采购与付款交易和余额存在重大错报风险，所以选项A不符合题意，其余选项均表明X公司采购与付款交易和余额存在重大错报风险。 9.

【答案】BC 【解析】选项B,没有发票不能入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的缺陷，选项C，已到期的应付账款须经有关授权人员批准后方可办理结算与支付。 10.

【答案】ABCD 【解析】四个选项均是在采购与付款循环的审计中，注册会计师为获取审计证据应该采取的措施。 11.

【答案】CD

【解析】选项A、B属于付款交易的截止测试。 12.

【答案】ACD

【解析】选项B，应该是检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。 13.

【答案】BD

【解析】选项A，如果是连续审计的情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；选项C，在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 14.

【答案】BCD

【解析】检查应付账款是否经适当批准属于控制测试的内容，所以选项A不正确，其余选项均是注册会计师审计应付账款账户的余额的目的。 15.

【答案】ABD

【解析】固定资产的减值准备一经计提，不能转回，所以选项C的表述错误，其余选项的表述均是恰当的。 16.

【答案】AC

【解析】实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 三、简答题 1.

【答案】 第(1)项：

第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。

理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第(2)项：

第(2)项有缺陷：由采购部的职员S进行询价并确定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。

建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 第(3)项：

第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。

理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。 第(4)项：

第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。 理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。 建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。 2.

【答案】

查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 四、综合题 【答案】

针对第（1）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：预付款项——c公司 100 贷：应付账款——c公司 100

针对第（2）项交易和事项，2011年合同完工进度=200/(200+200)×100%=50%,2011年确定的合同收入500×50%=250（万元），2011年确认的合同毛利=250-200=50（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：主营业务成本 200 存货——工程施工（合同毛利）50

贷：主营业务收入 250

针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。

针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：固定资产 1000

贷：在建工程 1000

借：管理费用——累计折旧 23.75 [1000×(1-5%)/20/12×6] 贷：固定资产 23.75

针对第（5）项交易和事项，2009年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元），可回收金额是4500万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为4500万元，2010年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9 =4000（万元），而无形资产的可回收金额是4200万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于4000万元，所以2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：管理费用 500

贷：无形资产 500

针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：资本公积——其他资本公积 300 贷：营业外收入 300

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