第四章 收入 练习题

第四章 收入 练习题

【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。

A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款

C．提供劳务收到的价款 D．确认的政府补助利得

【答案】C

【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【例题2·多选题】企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有( )。

A．出租固定资产收取的租金 B．出售固定资产收取的价款

C．出售产品收取的价款 D．出售自制半成品收取的价款

【答案】ACD

【解析】出售固定资产收取的价款不属于日常活动，不符合“收入”会计要素定义。

【例题3·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作

为本企业库存商品核算。（ ）

【答案】×

【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品

所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

【例题4·单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的

科目是( )。

A．在途物资 B．发出商品

C．库存商品 D．主营业务成本

【答案】B

【例题5·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

【答案】A

【例题6·单选题】某企业2011年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值

税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣

时考虑增值税。客户于2011年8月15日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。

A．118 800 B．137 592 C．138 996 D．140 400

【答案】C

【解析】该企业收款金额＝120 000×（1+17％）×（1-1％）＝138 996（元）。

【例题7·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣

15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。

A. 225 B. 250 C. 210 D. 235

【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的

金额=100×2.5-25=225（万元）。

【例题8单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上

商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，

1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户

的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。

A．0 B．200 C．234 D．220

【答案】C

【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234（元）。

【例题9·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3

月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元，实际售价1 800元(售价中不含增

值税额)，成本1 600元/件，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回

货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定现金折扣时不考

虑增值税。

要求：

(1)编制甲公司销售商品时的会计分录( “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。

(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

【答案】

(1)甲公司销售商品时

借：应收账款 2 106 000

贷：主营业务收入 1 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 306 000

借：主营业务成本 1 600 000

贷：库存商品 1 600 000

(2)①乙公司在3月8日付款，享受36 000的现金折扣，(即1 800 000×2％)

借：银行存款 2 070 000

财务费用 36 000

贷：应收账款 2 106 000

②乙公司在3月19日付款，享受18 000的现金折扣，(即1 800 000×1％)

借：银行存款 2 088 000

财务费用 18 000

贷：应收账款 2 106 000

③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款

借：银行存款 2 106 000

贷：应收账款 2 106 000

【例题10判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务

费用。（ ）

【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入

财务费用。

【例题11·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）

【答案】×

【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发

生当期的收入。

【例题12·判断题】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（ ）

【答案】×

【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。

【例题13·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认

销售商品收入。（ ）（2012年）

【答案】×

【例题14·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ C ）。

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【例题15·单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的

时间是（ ）。

A. 签订代销协议时 B. 发出商品时

C. 收到代销清单时 D. 收到代销款时

【答案】 C

【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是

收到代销清单时。

【例题16·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。

A．对外销售材料收入 B．出售专利所有权收益

C．处置营业用房净收益 D．转让商标使用权收入

【答案】 AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得

的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

【例题17·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格

不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2012年6

月份甲公司发生如下业务。

（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），

商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税

专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，

甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税

额，退回商品已验收入库。

（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工

人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元

（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2012年5月10日从甲公司所购B

商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价

为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行

存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称； 答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

①借：应收账款 795.6

贷：主营业务收入 680

应交税费——应交增值税（销项税额） 115.6

借：主营业务成本 480

贷：库存商品 480

②借：主营业务收入 340

应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

贷：应收账款 397.8

借：库存商品 240

贷：主营业务成本 240

③借：生产成本 234 （500×0.4×1.17）

管理费用 18.72 （40×0.4×1.17）

销售费用 28.08 （60×0.4×1.17）

贷：应付职工薪酬 280.8

借：应付职工薪酬 280.8

贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×0.4〕

应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8

借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×0.3〕

贷：库存商品 180

④借：主营业务收入 60

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

贷：银行存款 70.2

（2）主营业务收入的总额＝680-340＋240-60＝520（万元）。

【例题18·计算分析题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，

商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2012年3月1日，W商品账面余额

为230万元。2012年3月发生的有关采购与销售业务如下：

(1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万

元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

(2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150

万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日

所购W商品的50％。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司

开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回

的W商品己验收入库。

(4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。

要求：

(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。

(2)计算甲上市公司2012年3月31日W商品的账面余额。

(3)计算甲上市公司2012年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。

【答案】

（1）

①借：库存商品 80

应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

贷：应付账款 93.6

②借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150

应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

③借：主营业务收入 75

应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75

贷：应收账款 87.75

借：库存商品 60

贷：主营业务成本 60

(2)2012年3月31日W商品账面余额=230+80-120+60＝250(万元)

(3)2012年3月31日W商品应确认的跌价准备＝250-230＝20(万元) 借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

【例题19·单选题】某企业2010年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200

万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确

认劳务收入。2010年已确认劳务收入80万元，截至2011年12月31日，该劳务的累计完

工进度为60%。2011年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。

A．36 B．40 C．72 D．120

【答案】B

【解析】2011年该企业应确认的劳务收入=200×60％-80=40（万元）。

【例题20·多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。

A．根据测量的已完工作量加以确定

B．按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

C．按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

D．按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

【答案】ABD

【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

【例题21·判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( )

【答案】√

【例题22·判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（ ）

【答案】√

【例题23·判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（ ）

【答案】×

【例题24·计算分析题】甲、乙两公司签订了一份800万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2010年3月2日项目开发工作开始，预计2012年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为720万元。其他有关资料如下：

（1）2010年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款350万元存入银行。

（2）2010年甲公司为该项目实际发生劳务成本252万元。

（3）至2011年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本630万元。

（4）甲公司在2010年、2011年年末均能对该项目的结果予以可靠估计。

假定甲公司按已经发生成本占估计总成本的比例确定完工程度。

要求：

（1）计算甲公司2010年、2011年该项目的完成程度。

（2）计算甲公司2010年、2011年该项目确认的收入和费用。

（3）编制甲公司2010年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）①2010年该项目的完成程度＝252÷720×100%=35%

②2011年该项目的完成程度＝630÷720×100%=87.5%

（2）①2010年该项目的收入＝800×35%＝280（万元）

②2010年该项目的费用＝720×35%＝252（万元）

③2011年该项目的收入＝800×87.5%－280＝420（万元）

④2011年该项目的费用＝720×87.5%－252＝378（万元）

（3）①借：银行存款 350

贷：预收账款 350

②借：预收账款 280

贷：主营业务收入 280

③借：主营业务成本 252

贷：劳务成本 252

【例题25·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本为1 000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5％。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。

（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。

（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的10％收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。

（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。

（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。

（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。

要求：编制上述业务的会计分录。

【答案】

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件。

借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

借：主营业务成本 10 000

贷：库存商品 10 000

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品。

借：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

贷：应收账款 1 170

借：银行存款 21 850

财务费用 380

贷：应收账款 22 230

（3）委托东方企业销售A产品100件。

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

结转成本：

借：主营业务成本 100 000

贷：库存商品 100 000

（4）接受神舟公司的委托。

收到E产品：

借：受托代销商品 200 000

贷：受托代销商品款 200 000

实际销售E产品：

借：银行存款 234 000

贷：受托代销商品 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

收到神舟公司增值税发票：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）34 000

贷：应付账款 34 000

计算代销手续费等收入，结清代销商品款时：

借：受托代销商品款 200 000

贷：应付账款 200 000

借：应付账款 234 000

贷：银行存款 214 000

其他业务收入 20 000

（5）12月15日，向戊企业销售材料一批。

借：应收票据 23 400

贷：其他业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

借：其他业务成本 16 000

贷：原材料 16 000

（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。

借：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

贷：应收账款 23 400

借：库存商品 10 000

贷：主营业务成本 10 000

（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。

借：银行存款 100 000

贷：预收账款 100 000

【例题26·计算分析题】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17％。该公司2010年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

（1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2010年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2010年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2011年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

（2）京华公司2010年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2011年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2010年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。

（3）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10％收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。

（4）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

（5）京华公司于2010年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。

要求：根据上述所给资料，计算京华公司2010年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

【答案】

（1）京华公司2010年确认的营业收入有：

①对C公司销售收入30万元

②E商店代销收入=80×80%=64（万元）（注：京华公司负担的代销手续费应作为销售费用处理，不能冲减收入）

③对G公司的出租收入=20（万元）

京华公司2010年实现的营业收入=30+64+20=114（万元）

（2）京华公司2010年度营业成本=16+40×80%=48（万元）

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