第三章 预算管理

第三章 预算管理

①删除了“目标利润预算” ②完善了预算编制的例题 【思维导图】

第一节 预算管理的主要内容

一、预算的特征与作用

含预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、义 财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。 ①预算与企业的战略或目标保持一致； 特②预算是数量化的并且具有可执行性。 征 【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 ①预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标 作②预算可以实现企业内部各个部门之间的协调 用 ③预算可以作为业绩考核的标准

【例·多选题】（2012）企业预算最主要的两大特征是（ ）。 A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性

[答疑编号5684030101：针对该题提问]

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，所以，选项AD是正确的。

二、预算的分类

根据预算内容的不业务预也称为经营预算，是指与企业日常经营包括销售预算、生产预算、材料采购预算 活动有直接相关的经营业务的各种预算、直接材料预算、直接人工预算等。 同 算。 专门决专门决策预算指企业不经常发生的、一如资本支出预算。 策预算 次性的重要决策预算。 财务预算指企业在计划期内反映有关预财务预包括现金预算、预计利润表和预计资产计现金收支、财务状况和经营成果的预算 负债表等内容。 算。 【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算。 （含一年）的预算称为短期预算。 从预算指标覆盖的时间长短划短期预算 通常将预算期在一年以内分 长期预算 预算期在一年以上的称为长期预算。 【提示】 ①一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。 ②专门决策预算一般属于长期预算。

【例·多选题】（2012）下列各项中，属于业务预算的有（ ）。 A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算

[答疑编号5684030102：针对该题提问]

【答案】BCD

【解析】业务预算是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算，包括销售

预算、生产预算、材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算、管理费用预算等，资本支出预算属于专门决策预算。所以，本题的正确选项是BCD。

【例·判断题】（2011考题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）

[答疑编号5684030103：针对该题提问]

【答案】√

【解析】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，所以，该题的表述是正确的。

【例·多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（ ）。 A.销售预算 B.生产预算

C.现金预算 D.预计利润表 [答疑编号5684030104：针对该题提问]

【答案】CD

【解析】总预算又称为财务预算，财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算、预计利润表。

三、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

董事会或类对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算决策似机构 管理事宜，并对企业法定代表人负责。 层 预算委员会拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，管理或财务管理组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行层 部门 情况，督促企业完成预算目标。 财务管理部具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差和考核层 门 异及原因，提出改进管理的意见与建议。 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或企业内部 执行财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其职能部门 层 主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 企业所属负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，执行基层单位 接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 层 【例·判断题】（2012）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（ ）

[答疑编号5684030105：针对该题提问]

【答案】√

【解析】具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议，所以，本题的表述是正确的。

【例·判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）

[答疑编号5684030106：针对该题提问]

【答案】×

【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，表述是错误的。

第二节 预算的编制方法与程序

企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。

一、增量预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。 1.增量预算法

含指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费义 用项目而编制预算的方法。 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 假第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 设 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项缺目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪陷 费。 “一天轻松，一年辛苦” “一天辛苦，一年轻松” 2.零基预算法

零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 程序（三步）：

（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。 （2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行 成本与效益分析。

【提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资产的租金等。

可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。 （3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目

应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。如污染治理费用等。

可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如新建办公楼的费用。 【零基预算的优缺点】

①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性； ④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 编制工作量大 优点 缺点

【例·单选题】（2012）下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。 A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费

[答疑编号5684030107：针对该题提问]

【答案】B

【解析】折旧方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、

材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。

【例·单选题】（2011考题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。 A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 [答疑编号5684030108：针对该题提问]

【答案】A

【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项A是正确的。

【例·单选题】（2011考题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。 A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 [答疑编号5684030109：针对该题提问]

【答案】A

【解析】对于可避免费用项目，需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中，所以，选项A是正确的。

二、固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。 （一）固定预算法 含又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如义 生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法 缺一是适应性差。二是可比性差。 点

产量 总成本 （二）弹性预算法 含又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照义 预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法 适理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成用 本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算 选择业务量的计量单位。以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等 预算 10 100 实际 12 120 注意 确定适用的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 分弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法

类 1.公式法

含公式法是运用总成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预义 算的方法。 优便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较点 小 ①按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 缺②对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 点 ③必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。 【例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。 运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 000＋2×3 500＝10 000（元）。

因为任何成本都可用公式“y＝a＋bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。

【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。

表3—1 制造费用预算（公式法） 业务量范围 费用项目 运输费用 电力费用 材料费用 修理费用 油料费用 折旧费用 人工费用 合 计 备 注 420～660（人工工时） 固定费用（元/月） 85 108 300 100 593 变动费用（元/人工工时） 0.20 1.00 0.10 0.85 0.20 2.35 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元 在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x； 在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。 2.列表法 列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。 含应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算义 各项预算值，汇总列入一个预算表格。 ①不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； 优②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为点 近似的直线成本。 缺在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 点 【例3－3】根据表3-1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3－2所示。 表3－2 制造费用预算（列表法） 单位：元

业务量（直接人工工时） 420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比 变动成本： 运输费用（b＝0.2） 电力费用（b＝1.0） 材料费用（b＝0.1） 合 计 混合成本： 修理费用 油料费用 合 计 固定成本： 项目略 合 计 总 计 【思考】业务量为500小时的预算成本=？ [答疑编号5684030201：针对该题提问]

70% 84 420 42 546 442 192 634 400 1 580 80% 96 480 48 624 493 204 697 400 1 721 90% 108 540 54 702 544 216 760 400 1 862 100% 120 600 60 780 595 228 823 400 2 003 110% 132 660 66 858 746 240 986 400 2 244

【答案】

①变动成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）。 ②固定成本=400（元） ③混合成本：

直接人工工时 480 493 204 540 544 216

修理费用 油料费用 设实际业务的预算修理费为x元，则：

采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。 ④500小时预算成本=650＋400＋510＋208＝1 768（元）

【例·多选题】（2011考题）运用公式“y＝a＋bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（ ）。 A.生产量 B.销售量 C.库存量 D.材料消耗量 [答疑编号5684030202：针对该题提问]

【答案】ABD

【解析】x所代表的业务量最基本的有生产量和销售量，接下来就是和销售量有关的，能

够反映业务活动水平的一些东西。库存量不能反映业务活动，材料消耗量可以反映业务活动，材料消耗多意味着生产量大。因此，答案是ABD。

【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（ ）万元。 A.96 B.108 C.102 D.90

[答疑编号5684030203：针对该题提问]

【答案】C

【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6。总成本费用=30+12×6=102。

【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。 A.可以直接找到与业务量相近的预算成本

B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列

C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本 D.便于计算任何业务量的预算成本 [答疑编号5684030204：针对该题提问]

【答案】ABC

【解析】用列表法编制弹性预算的特点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与 业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本；在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

三、定期预算法与滚动预算法

编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。 （一）定期预算法

含定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算义 的方法。 优能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情点 况进行分析和评价。 缺这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月点 的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 （二）滚动预算法 又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执含行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一义 种预算方法。 类逐月以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制型 滚动 的预算比较精确，但工作量较大。 逐季以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算滚动 比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。 混合同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人滚动 们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征

【例·单选题】（2010年）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。 A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法 [答疑编号5684030205：针对该题提问]

【答案】C

【解析】滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。

【例·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：

2011年全年制造费用预算 金额单位：元

项 目 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计 第一季度 11400 50160 41040 91200 38600 17400 56000 147200 第二季度 12060 53064 43416 96480 38600 17400 56000 152480 第三季度 12360 54384 44496 98880 38600 17400 56000 154880 第四季度 12600 55440 45360 100800 38600 17400 56000 156800 合计 48420 213048 174312 387360 154400 69600 224000 611360 2011年3月31日公司在编制2011年第二季度～2012年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；

（3）预计直接人工总工时见“2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。

2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算 金额单位：元

2011年度 项 目 第二季度 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计

12100 A C E F （略） 171700 第三季度 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 第三季度 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 第一季度 11720 B D （略） （略） （略） （略） 48420 （略） （略） （略） （略） （略） 687004 2012年度 合计 要求：

（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率； ②水电与维修费用预算工时分配率； [答疑编号5684030206：针对该题提问]

【答案】

①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小时） ②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时）

（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额； ②每季度设备租金预算额。

[答疑编号5684030207：针对该题提问]

【答案】

①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元）

②每季度设备租金预算额＝38600×（1－20%）＝30880（元）

（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2011年第二季度～2012年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2011年度 项 目 第二季度 第三季度 第三季度 第一季度 2012年度 合计

直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计

[答疑编号5684030208：针对该题提问] 12100 A C E F （略） 171700 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 11720 B D （略） （略） （略） （略） 48420 （略） （略） （略） （略） （略） 687004

【答案】

2010年第二季度～2011年第一季度制造费用预算 金额单位：元

2010年度 项 目 第二季度 第三季度 （略） 第三季度 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 2011年度 合计 第一季度 11720 B77352 D42192 （略） （略） （略） （略） （略） 48420 （略） （略） 493884 （略） （略） （略） 687004 直接人工预算总工时（小时） 12100 变动制造费用

间接人工费用 水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计 A79860 （略） C43560 （略） （略） （略） E30880 （略） F17400 （略） （略） （略） 171700 （略）

【总结】

第三节 预算编制

一、业务预算的编制 （一）销售预算

本期收入×本期收入本期收现比率 1、2季度收入为100和200

当季销售当季收现60%下季收现40%

∑（以前某期收入×以前某期收入本期收现比率） 【例】M公司编制的今年分季度销售预算。

其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。 销售预算 单位：元 季度 销售数量（件） 销售单价（元/件） 销售收入 一 100 200 20 000 二 150 200 30 000 三 200 200 40 000 四 180 200 36 000 全 年 630 200 126 000 预计现金收入 上年应收账款 第一季度（销售20 000） 第二季度（销售30 000） 第三季度（销售40 000） 第四季度（销售36 000） 现金收入合计 6 200 12 000 18 200 8 000 18 000 26 000 12 000 24 000 36 000 16 000 21 600 37 600 6 200 20 000 30 000 40 000 21 600 117 800 年末应收账款为多少？ 36000×40%=14400

【例·单选题】某企业生产销售单一产品，单价为10元/件。预计2011年第四季度各月销售量分别为5000

件、6000件、8000件。如果该企业的信用政策为：当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%，则2011年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（ ）。 A.59000元 B.68000元 C.52000元 D.40000元

[答疑编号5684030301：针对该题提问]

【答案】C

【解析】12月份销售收入的50%形成年末的应收账款；11月份销售收入的20%形成年末应收账款；10月份销售收入当月收现50%，11月份收现30%，12月份收现20%，不形成年末应收账款。2011年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额=6000×10×20%+8000×10×50%=52000（元）。

（二）生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货 【例】M公司编制的今年分季度生产预算。

假设期末存量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货10件，年末存货20件。 生产预算 单位：件 季度 产品销售数量 加：预计期末存货 合 计 减：预计期初存货 预计生产量 一 100 15 115 10 105 二 150 20 170 15 155 三 200 18 218 20 198 四 180 20 200 18 182 全年 630 20 650 10 640 【注意】（1）关系公式；（2）影响因素

【例·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。 A.预计材料采购量 B.预计产品销售量

C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量

[答疑编号5684030302：针对该题提问]

【答案】BCD

【解析】预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货

（三）直接材料预算

【例】M公司编制的今年分季度直接材料预算。

假设材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。 直接材料预算 季度 预计生产量（件） 单位产品材料用量（千克／件） 生产需用量（千克） 加：预计期末存量（千克） 减：预计期初存量（千克） 预计材料采购量（千克） 单价（元／千克） 预计采购金额（元） 预计现金支出 上年应付账款 第一季度（采购5 300元） 第二季度（采购8 180元） 第三季度（采购9 740元） 第四季度（采购9 280元） 合 计 2 350 2 650 5 000 2 650 4 090 6 740 4 090 4 870 8 960 2 350 5 300 8 180 4 870 9 740 4 640 4 640 9 510 30 210 一 105 10 1 050 310 300 1 060 5 5 300 二 155 10 1 550 396 310 1 636 5 8 180 三 198 10 1 980 364 396 1 948 5 9 740 四 182 10 1 820 400 364 1 856 5 9 280 全年 640 10 6 400 400 300 6 500 5 32 500 年末应付账款=？ 9280×50%=4640

【例·单选题】（2012）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。 A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元

[答疑编号5684030303：针对该题提问]

【答案】C

【解析】200+500+600+800×70%=1860

预计一季度季末的应付账款？ （四）直接人工预算

它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 【例】M公司编制的今年分季度直接人工预算 直接人工预算

季 度 预计产量（件） 单位产品工时（小时/件） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元／小时） 人工总成本（元） 一 105 10 1 050 2 2 100 二 155 10 1 550 2 3 100 三 198 10 1 980 2 3 960 四 182 10 1820 2 3 640 全年 640 10 6 400 2 12 800 （五）制造费用预算

（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 （3）制造费用预算需预计现金支出。

【例】M公司编制的今年分季度制造费用预算。

制造费用预算 单位：元

季 度 变动制造费用： 间接人工（1元/件） 间接材料（1元/件） 修理费（2元/件） 水电费（1元/件） 小 计 固定制造费用： 修理费 折旧 管理人员工资 保险费 财产税 小 计 合 计 减：折旧 现金支出的费用 一 105 105 210 105 525 1 000 1 000 200 75 100 2 375 2 900 1 000 1 900 二 155 155 310 155 775 1 140 1 000 200 85 100 2 525 3 300 1 000 2 300 三 198 198 396 198 990 900 1 000 200 110 100 2 310 3 300 1 000 2 300 四 182 182 364 182 910 900 1 000 200 190 100 2 390 3 300 1 000 2 300 全 年 640 640 1 280 640 3 200 3 940 4 000 800 460 400 9 600 12 800 4 000 8 800 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为： 变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时 =3200/6400=0.5（元/小时）

固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时） （六）产品成本预算

产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

【例】 M公司编制的今年产品成本预算。 产品成本预算

单位成本 单价（元） 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合 计 5 2 0.5 1.5 耗用量 10千克 10小时 10小时 10小时 成本（元） 50 20 5 15 90 生产成本 （640件） 32 000 12 800 3 200 9 600 57 600 期末存量 销货成本 （20件） （630件） 1 000 400 100 300 1 800 31 500 12 600 3 150 9 450 56 700 （七）销售及管理费用预算

（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础。

（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。

【例】M公司编制的今年销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。 销售费用和管理费用预算 单位：元 项 目 销售费用： 销售人员工资 广告费 包装、运输费 保管费 折旧 管理费用： 管理人员薪金 福利费 保险费 办公费 折旧 合 计 减：折旧 每季度支付现金（20 000÷4） 金 额 2 000 5 500 3 000 2 700 1 000 4 000 800 600 1 400 1 500 22 500 2 500 5 000

二、专门决策预算的编制

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

【例】M公司编制的今年专门决策预算。

专门决策预算表 金额单位：元

项目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 投资支出预算 借入长期借款 50 000 30 000 － － － － 80 000 60 000 130 000 90 000

三、财务预算的编制 （一）现金预算

现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。

可供使用现金＝期初现金余额＋现金收入 可供使用现金－现金支出＝现金余缺

现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额 现金预算的结构

项 目 期初现金余额 加：现金收入 可供使用现金 减：现金支出 直接材料 …… 购买设备 支出合计 现金余缺 向银行借款 还银行借款 短期借款利息 长期借款利息 期末现金余额 1 2 3 【例】M公司编制的今年分季度现金流量预算。 假设

①理想的现金余额是3 000元。

②银行要求借款额必须是1 000元的整数倍。借款利息按季支付。 ③新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末。

④如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍

本例中，长期借款利率为12%，短期借款利率为10%。M公司上年末的长期借款余额为120 000元，所以，前三季度的长期借款利息均为：（120 000＋30 000）×12%/4＝4 500（元），第四季度的长期借款利息＝（120 000

＋30 000＋60 000）×12%/4＝6 300（元）。

现金预算 单位：元

季 度 期初现金余额 加：现金收入 可供使用现金 减：现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 所得税费用 购买设备 股 利 现金支出合计 一 8 000 18 200 26 200 5 000 2 100 1 900 5 000 4 000 50 000 68 000 二 3 200 26 000 29 200 6 740 3 100 2 300 5 000 4 000 21 140 三 3 060 36 00O 39 060 8 960 3 960 2 300 5 000 4 000 24 220 四 3 040 37 600 40 640 9 510 3 640 2 300 5 000 4 000 80 000 8 000 112 450 全年 8 000 117 800 125 800 30 210 12 800 8 800 20 000 16 000 130 000 8 000 225 810 （20000-6800）×2.5%=330 22000×2.5%=550

现金余缺 现金筹措与运用 借入长期借款（表3－12） 取得短期借款 归还短期借款 短期借款利息（年利10%） 长期借款利息（年利12%） 期末现金余额 （41 800） 30 000 20 000 500 4 500 3 200 8 060 14 840 （71 810） 500 6 800 500 60 000 22 000 880 6 300 3 010 （100 010） 90 000 42 000 6 800 2 380 19 800 3 010 4 500 4 500 3 060 3 040 1季度：-41800+30000+W-W×2.5%-4500=3000，W=19 794.88 2季度：8060-500-4500=3060>3000，不需借款，也不还款。 3季度：还款=14840-500-4500-3000=6840，还款6800

4季度：－71810+60000＋W－W×2.5%－330-6300＝3 000，W＝21 989.74

【例·计算题】ABC公司2009年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其他融资计划。 ABC公司编制的2009年度现金预算的部分数据如下表所示（金额单位：万元）： 项目 ①期初现金余额 ②经营现金收入 ③可供支配现金合计 ④经营现金支出 ⑤资本性现金支出 ⑥现金支出合计 ⑦现金余缺 加：短期借款 第一季度 40 1010 * 800 * 1000 （A） 0 第二季度 * * 1396.30 * 300 1365 31.3 （C） 第三季度 * * 1549 * 400 * －37.7 0 第四季度 * * * 130 300 1602 132.3 －20 全年 （G） 5536.6 （H） 4353.7 1200 5553.7 * 0 减：支付短期借款利息 购买有价证券 ⑧期末现金余额

0 0 （B） （D） 0 （E） 0.3 －90 * 0.3 （F） 60 * * （I） 说明：表中用“*”表示省略的数据。 要求：计算上表中用字母“A～I”表示的项目数值

（除“G”和“I”项外，其余各项必须列出计算过程）。 [答疑编号5684030401：针对该题提问]

【答案】

A＝40＋1010－1000＝50（万元） B＝50＋0＝50（万元） C=0-（-20）=20（万元） D＝20×1.5%＝0.3（万元）

E＝31.3＋20－0.3＝51（万元）

F＝132.3－60－20－0.3＝52（万元） G＝40（万元）

H＝40＋5536.6＝5576.6（万元） I＝60（万元）

（二）预计利润表

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。通过编制预计利润表，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

【例】M公司编制的今年预计利润表。

预计利润表 单位：元

项 目 销售收入（表3－5） 销售成本（表3－10） 毛 利 销售及管理费用（表3－11） 利 息（表3－13） 利润总额 所得税费用（估计） 净利润 金 额 126 000 56 700 69 300 22 500 22 180 24 620 16 000 8 620 【提示】“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。

【例·多选题】下列关于全面预算中的预计利润表编制的说法中，正确的有（ ）。 A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算 B.“销售成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税

率计算出来的。

[答疑编号5684030402：针对该题提问]

【答案】AC

【解析】生产预算只有实物量，没有价值量，所以不可能有销售成本数据，销售成本的数

据来自产品成本预算。“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的。

（三）预计资产负债表

预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。 【例】M公司编制的今年的预计资产负债表。

预计资产负债表 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 应收账款 存 货 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 在建工程 非流动资产合计 资产总计 【总结】

年初余额 8 000 6 200 2 400 16 600 43 750 100 000 143 750 160 350 年末余额 3 010 14 400 3 800 21 210 37 250 230 000 267 250 288 460 负债和股东权益 流动负债： 短期借款 应付账款 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 股东权益 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债和股东权益合计 年初余额 0 2 350 2 350 120 000 120 000 122 350 20 000 5 000 10 000 3 000 38 000 160 350 年末余额 35 200 4 640 39 840 210 000 210 000 249 840 20 000 5 000 10 000 3 620 38 620 288 460

【总结】

（1）在生产领域的相关预算中，综合性最强的是单位生产成本预算（以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础）。

（2）财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言，综合性最强。

（3）在财务预算中，综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲，在全面预算体系中，预计资产负债表综合性也是最强的。

【例·单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。 A.销售预算 B.材料采购预算 C.现金预算 D.资本支出预算 [答疑编号5684030403：针对该题提问]

【答案】C

【解析】销售预算是整个预算的起点，综合性不强 ，材料采购预算以生产预算为基础，

综合性不高，资本支出预算相对比较独立。销售预算、材料采购预算、资本支出预算的结果都要在现金预算中体现出来，因此，综合性程度较强的是现金预算。

第四节 预算的执行与考核

一、预算的执行

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

二、预算的调整 1. 预算调整程序

企业正式下达执行的预算，一般不予调整。

预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差，可以调整预算。

企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告。

企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至于企业董事会或经理办公会议批准，然后下达执行。 2.预算调整决策要求

（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；

（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；

（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

三、预算的分析与考核

企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。

【例·判断题】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。（ ） [答疑编号5684030404：针对该题提问]

【答案】×

【解析】企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场

环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。

【思维导图】

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