中财业务题

第三章 存货

1.2009年6月份，星海公司购入一批原材料，增值税专业发票上注明的材料价款为10000元，增值税税额为1700元。

不同情况下外购存货的会计分录。

（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

借：原材料 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 （2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 ①6月15日，支付款项。

借：在途物资 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 ②6月20日，材料运抵企业并验收入库。

借：原材料 10 000

贷：在途物资 10 000 （3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。

①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：银行存款 11 700 （4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。

①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。

借：原材料 10 500

贷：应付账款——暂估应付账款 10 500 ③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。

借：原材料 10 500 贷：应付账款——暂估应付账款 10 500 ④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：银行存款 11 700

4、星海公司向宇通公司预付货款100000元，订购一批原材料。

采用预付款方式购进原材料的会计分录。 （1）预付货款。

借：预付账款——宇通公司 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）原材料验收入库。

①假定宇通公司交付材料的价款为85 470元，增值税税额为14 530元。 借：原材料 85 470

应交税费——应交增值税（进项税额） 14 530

贷：预付账款——宇通公司 100 000 ②假定宇通公司交付材料的价款为90 000元，增值税税额为15 300元，星海公司补付货款5 300元。

借：原材料 90 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300

贷：预付账款——宇通公司 105 300 借：预付账款——宇通公司 5 300

贷：银行存款 5 300 ③假定宇通公司交付材料的价款为80 000元，增值税税额为13 600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元。

借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：预付账款——宇通公司 93 600 借：银行存款 6 400

贷：预付账款——宇通公司 6 400 5、星海公司从宇通公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税税额为8500元。根据购货合同约定，材料赊购期限为30天，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。

赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。 （1）赊购原材料。

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款——宇通公司 58 500 （2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣＝50 000×2%＝1 000（元） 实际付款金额＝58 500－1 000＝57 500（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 ②假定20天内支付货款。

现金折扣＝50 000×1%＝500（元） 实际付款金额＝58 500－500＝58 000（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 58 000 财务费用 500 ③假定超过20天支付货款。

借：应付账款——宇通公司 58 500 贷：银行存款 58 500

28、星海公司的存货按成本与可变净现值孰低计量。某年12月31日，A商品的账面成本为11000元，可变净现值为10000元。

不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。 （1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。

A商品计提的跌价准备＝11 000－10 000＝1 000（元）

借：资产减值损失 1 000

贷：存货跌价准备 1 000 （2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－400＝600（元）

借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600 （3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－1 200＝－200（元）

借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 29、星海公司将A商品按50000元的价格售出，增值税销项税额为8500元。A商品账面成本为60000元，已计提存货跌价准备1200元

销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。

（1）确认销售A商品的收入。

借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本 48 000

存货跌价准备 12 000

贷：库存商品——A商品 60 000

30、星海公司应付H公司贷款800000元。因星海公司发生财务困难，经双方协商，星海公司以一批A原材料抵债。用于抵债的A材料账面余额为700000元，已计提存货跌价准备150000元，公允价值为500000元，增值税销项税额为85000元

以原材料抵偿债务的会计分录。

借：应付账款——H公司 800 000 贷：其他业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 营业外收入——债务重组利得 215 000 借：其他业务成本 550 000

存货跌价准备 150 000

贷：原材料——A材料 700 000

第四章 金融资产

4、2008年1月20日，星海公司按每股3.80元的价格购入每股面值元的B公司股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易税费1200元。2008年3月5日，Ｂ公司宣告分派每股０.２０元的现金股利，并于２００８年４月１０日发放。２００８年９月２０日，星海公司将该股票转让，取得转让收入２２００００元。

交易性金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。

（1）20×8年1月20日，购入股票。

投资成本＝50 000×3.80＝190 000（元）

借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 190 000 投资收益 1 200

贷：银行存款 191 200

（2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。

应收股利＝50 000×0.20＝10 000（元）

借：应收股利 10 000

贷：投资收益 10 000 （3）20×8年4月10日，收到现金股利。

借：银行存款 10 000

贷：应收股利 10 000 （4）20×8年9月20日，转让股票。

借：银行存款 220 000 贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 190 000

投资收益 30 000

５、星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。２００８年１２月３１日，该公司作为交易性金融资产持有的Ｃ公司股票账面余额为６８００００元。

交易性金融资产公允价值变动的会计处理。

（1）假定C公司股票期末公允价值为520 000元。

公允价值变动＝520 000－680 000＝－160 000（元）

借：公允价值变动损益 160 000

贷：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） 160 000 （2）假定C公司股票期末公允价值为750 000元。

公允价值变动＝750 000－680 000＝70 000（元）

借：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） 70 000

贷：公允价值变动损益 70 000

６、２００８年１月１０日，星海公司以每股６.５０元的价格购入Ｂ公司每股面值１元的普通股１００００股作为交易性金融资产，并支付税金和手续费５００元。２００８年４月５日，B公司宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元。2008年6月30 日，B公司股票每股公允价值为7.5元。2008年9月25日，将Ｂ公司股票出售，收到出售价格８６０００元。

交易性金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。 （1）20×8年1月10日，购入股票。

借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 65 000 投资收益 500

贷：银行存款 65 500 （2）20×8年4月5日，B公司宣告分派现金股利。

借：应收股利 1 000

贷：投资收益 1 000 （3）20×8年6月30日，确认公允价值变动损益。 借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000 （4）20×8年9月25日，将B公司股票出售。 借：银行存款 86 000

贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 65 000 ——B公司股票（公允价值变动） 10 000 投资收益 11 000 借：公允价值变动损益 10 000

贷：投资收益 10 000 １０、２００７年１月１日，星海公司支付价款１９７３０００（含２００６年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费），购入２００６年１月１日发行、面值２０００００元、期限４年、票面利率４％、每年１２月３１日付息、到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。

持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。

债券利息＝200 000×4%＝8 000（元） 初始投资成本＝197 300－8 000＝189 300（元）

借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000

贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 10 700 银行存款 197 300

（2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4—2（表中所有数字均保留整数）。

表4—2 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 8 000 8 000 8 000 24 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 11 358 11 559 11 783 34 700 利息调整摊销 3 358 3 559 3 783 10 700 摊余成本 189 300 192 658 196 217 200 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×7年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 358

贷：投资收益 11 358 ②20×8年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 559 贷：投资收益 11 559 ③20×9年12月31日。

借：应收利息 8 000

持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 783

贷：投资收益 11 783 （4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

借：银行存款 208 000 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000

21、星海公司更具篝火合同规定，预付给F公司货款20000元，用于购买原材料。Ｆ公司提供所购原材料后，开来发票账单，增值税专用发票上所列的贷款金额为１８０００元，增值税额为３０６０元，星海公司向Ｆ公司补付货款１０６０元。

预付款购货的会计处理。 （1）向F公司预付货款。

借：预付账款——F公司 20 000

贷：银行存款 20 000 （2）F公司提供所购原材料并开来发票账单。

借：原材料 18 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 060

贷：预付账款——F公司 21 060 （3）向F公司补付货款。

借：预付账款——F公司 1 060

贷：银行存款 1 060

２３、星海公司对业务部门实行定额备用金制度。经核对，业务部门备用金定额为２０００元，会计部门开出现金支票，支付备用金定额。根据业务部门的实际支出，经会计部门审核后予以报销，同时，开出现金支票，补足其备用金定额。

备用金（定额备用金制）的会计处理。

（1）向业务部门支付备用金定额。

借：其他应收款——备用金（业务部门） 2 000

贷：银行存款 2 000 （2）业务部门报销支出并补足其备用金定额。 ①假定实际支出2 500元。

借：管理费用 2 500

贷：银行存款 2 500 ②假定实际支出1 800元。

借：管理费用 1 800

贷：银行存款 1 800

２７、２００８年１月１０日，星海公司以每股６.５０元的价格购入Ｂ公司每股面值１元的普通股１００００股作为可供出售金融资产，并支付税金和手续费５００元。２００８年４月５日，Ｂ公司宣告２００７年度股利分配方案，每股分派现金股利０.１０元。２００８年６月３０日，Ｂ公司股票每股公允价值７.５０元。２００８年９月２５日，将Ｂ公司股票出售，收到出售价款８６０００元。

可供出售金融资产的购入、持有、转让（股票）的会计处理。

（1）20×8年1月10日，购入股票。

借：可供出售金融资产——B公司股票（成本） 65 500

贷：银行存款 65 500 （2）20×8年4月5日，B公司宣告分派现金股利。

借：银行存款 1 000 贷：投资收益 1 000 （3）20×8年6月30日，确认公允价值变动。

借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 9 500

贷：资本公积——其他资本公积 9 500 （4）20×8年9月25日，将B公司股票出售。

借：银行存款 86 000

贷：可供出售金融资产——B公司股票（成本） 65 500 ——B公司股票（公允价值变动） 9 500 投资收益 11 000 借：资本公积——其他资本公积 9 500

贷：投资收益 9 500

２８、星海公司从２００８年度起采用备抵法核算坏账损失，按照应收账款账面余额的１％计提坏账准备。２００８年年末，应收账款账面余额为３０００００元；２００９年６月，确认应收Ａ单位的账款２６００元已无法收回；２００９年年末，应收账款账面余额为３２００００元。

坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 3 000

贷：坏账准备 3 000 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 2 600

贷：应收账款——A单位 2 600 （3）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 320 000×1%-400 = 2 800（元）

借：资产减值损失 2 800

贷：坏账准备 2 800 ３１、星海公司从２００８年度起采用备抵法核算坏账损失，按照应收账款账面余额的１％计提坏账准备。２００８年年末，应收账款账面余额为３０００００元；２００９年６月，确认应收Ａ单位的账款３２００元已无法收回；２００９年１０月，收回以前期间以作为坏账予以转销的Ｂ单位账款５０００元。２００９年年末，应收账款账面余额为３６００００元。

坏账损失的会计处理。

（1）20×8年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×1% = 3 000（元）

借：资产减值损失 3 000

贷：坏账准备 3 000 （2）20×9年6月，转销应收A单位的账款。

借：坏账准备 3 200

贷：应收账款——A单位 3 200 （3）20×9年10月，收回B单位账款。

借：应收账款——B单位 5 000

贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000

贷：应收账款——B单位 5 000 （4）20×9年年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备 = 360 000×1%-（3 000-3 200+5 000） =-1 200（元）

借：坏账准备 1 200

贷：资产减值损失 1 200 第五章 长期股权投资

6、2009年2月20日，星海公司以151000元的价款（包括相关税费）取得A公司每股面值1元的普通股100000股作为长期股权投资。股票的购买价款中包括每股0.10元已宣告但尚未支付的现金股利，该现金股利于2009年3月25日派发。

购入长期股权投资的会计处理。

（1）20×9年2月20日，购入股票。

应收股利=100 000×0.10=10 000（元） 初始投资成本=151 000-10 000=141 000（元）

借：长期股权投资——A公司（成本） 141 000

应收股利 10 000

贷：银行存款 151 000 （2）20×9年3月25日，收到现金股利。

借：银行存款 10 000

贷：应收股利 10 000

7、2008年6月，星海公司购入Ｂ公司每股面值１元的普通股１５００００作为长期股权投资，该股份占Ｂ公司全部普通股的１％，星海公司采用成本法记账。２００８年度，B公司实现净利润6750000元，2009年3月5日，B公司宣告2008年度股利分配方案。

.应收股利确认（成本法）的会计处理。

（1）假定B公司每股分派现金股利0.20元。

应享有的收益份额=（6 750 000×

712）×1% =39 375（元）

现金股利=150 000×0.20=30 000（元）

上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 （2）假定B公司每股分派现金股利0.30元。

获得的现金股利=150 000×0.30=45 000（元） 应冲减初始投资成本=45 000-39 375=5 625（元）

借：应收股利 45 000 贷：投资收益 39 375

长期股权投资——B公司（成本） 5 625

8、2008年1月10日，星海公司购入Ｂ公司每股面值１元的普通股６００００股作为长期股权投资，实际支付购买价款（包括税金和手续费）１８５０００元，星海公司采用成本法记账。２００８年３月５日，Ｂ公司宣告２００７年度股利分配方案，每股分派现金股利０.１０元。

购入股票、确认应收股利（成本法）的会计处理。

（1）20×8年1月10日，购入股票。

借：长期股权投资——B公司（成本） 185 000 贷：银行存款 185 000 （2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。

现金股利=60 000×0.10=6 000（元）

借：应收股利 6 000

贷：长期股权投资——B公司（成本） 6 000

９、２００５年６月１０日，星海公司以８５６０００元的价款（包括相关税费）取得Ｄ公司普通股股票３０００００股作为长期股权投资，该项投资占Ｄ公司普通股股份的１％，星海公司采用成本法核算。２００５年度，Ｄ公司实现净利润９２６００００元，当年未进行股利分配；２００６年度，Ｄ公司实现净利润１３２８００００元，２００７年３月５日，Ｄ公司宣告２００６年股利分配方案，每股分派现金股利０.２０元；２００７年度，Ｄ公司发生亏损２１５００００元，当年未进行股利分配；２００８年度，Ｄ公司实现净利润７５９００００元，２００９年４月５日，Ｄ公司宣告２００８年度股利分配方案，每股分派现金股利０.１０元。

购入股票和获得现金股利（成本法）的会计处理。 （1）20×5年6月10日，取得D公司股票。

借：长期股权投资——D公司（成本） 856 000

贷：银行存款 856 000 （2）20×7年3月5日，D公司宣告20×6年度股利分配方案。 现金股利=300 000×0.20=60 000（元）

借：应收股利 60 000

贷：投资收益 60 000 （3）20×9年4月5日，D公司宣告20×8年度股利分配方案。

现金股利=300 000×0.10=30 000（元）

借：应收股利 30 000

贷：投资收益 30 000

１０、２００２年１月１０日，星海公司以１５１００００元的价款（包括交易税费）购入Ｃ公司每股面值１元的普通股６０００００股作为长期股权投资。该股票占Ｃ公司全部普通股的１％，星海公司采用成本记账。

长期股权投资（成本法）的会计处理。 （1）20×2年1月10日，购入股票。

借：长期股权投资——C公司（成本） 1 510 000

贷：银行存款 1 510 000 （2）20×2年3月5日，C公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月10日派发。

①20×2年3月5日，C公司宣告分派现金股利。

现金股利=600 000×0.10=60 000（元）

借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资——C公司（成本） 60 000 ②20×2年4月10日，收到现金股利。

借：银行存款 60 000

贷：应收股利 60 000 １１、２００８年１月１日，星海公司以２４８５万元的价款（包括相关税费）取得Ｄ公司普通股股票１６００万股作为长期股权投资，该股份占Ｄ公司普通股股份的２５％，星海公司采用权益法核算。

购入股票（权益法）的会计处理。

（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000×25% =2 250（万元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000

贷：银行存款 24 850 000 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。

应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10 000×25% =2 500（万元） 初始投资成本调整额=2 500-2 485=15（万元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000

贷：银行存款 24 850 000 借：长期股权投资——D公司（成本） 150 000 贷：营业外收入 150 000 １３、２００４年１月５日，星海公司以每股１.５０元的价格购入Ｄ公司每股面值１元的普通股１６００００００股作为长期股权投资，并支付税金和手续费１２００００元。该股票占Ｄ公司全部普通股的２０％，星海公司采用权益发记账。２００３年１２月３１日，Ｄ公司净资产公允价值为９６００００００元。

长期股权投资（权益法）的会计处理。

（1）20×4年1月5日，购入股票。

初始投资成本=16 000 000×1.50+120 000=24 120 000（元） 应享有D公司股东权益份额=96 000 000×20%=19 200 000（元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000

贷：银行存款 24 120 000 （2）20×4年3月10日，D公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月5日派发。

①20×4年3月10日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利=16 000 000×0.15 =2 400 000（元）

借：应收股利 2 400 000

贷：长期股权投资——D公司（投资成本） 2 400 000 ②20×4年4月5日，收到现金股利。

借：银行存款 2 400 000

贷：应收股利 2 400 000 （3）20×4年度，D公司盈利42 000 000元。20×5年3月15日，宣告20×4年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日派发。

①确认20×4年度投资收益。

应享有的收益份额=42 000 000×20% =8 400 000（元）

借：长期股权投资——D公司（损益调整） 8 400 000

贷：投资收益 8 400 000 ②20×5年3月15日，D公司宣告分派现金股利。

现金股利 =16 000 000×0．20 =3 200 000（元）

借：应收股利 3 200 000

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 200 000 ③20×5年4月20日，收到现金股利。

借：银行存款 3 200 000

贷：应收股利 3 200 000

借：生产成本 5 600

制造费用 280 管理费用 420

在建工程 700

贷：应付职工薪酬 7 000 （3）借：管理费用 4 000

贷：累计摊销 4 000 （4）借：本年利润 12 740

贷：管理费用 12 740 借：本年利润 贷：财务费用 借：本年利润 贷：销售费用 借：本年利润 贷：营业外支出 第十三章

1．销售商品和结转销售成本的会计处理。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2．赊销商品、结转销售成本和收回货款的会计处理。 （1）6月10日，发出商品并结转成本。

借：应收账款——B公司 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）7月10日，收回货款。

借：银行存款 贷：应收账款——B公司 3．销售原材料的会计处理。

（1）20×7年9月20日，发出原材料。

借：发出商品 存货跌价准备 贷：原材料 借：应收账款——B公司（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （2）20×8年5月10日，收到B公司开来的商业汇票。

借：应收票据——B公司 贷：其他业务收入 应收账款——B公司（应收销项税额） 借：其他业务成本 10 000

500

4 210

70 200

50 000

128 700

80 000

55 000 35 000

8 500

58 500

55 000

10 000 500 4 210 60 000 10 200

50 000 110 000

18 700 80 000 128 700 90 000 8 500 50 000 8 500 128 700 贷：发出商品 55 000 4．附有现金折扣条件的商品销售的会计处理。 （1）赊销商品。

借：应收账款——D公司 23 400

贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

（2）假定D公司于4月10日付款。

现金折扣=20 000×2%=400（元） 实际收款金额=23 400-400=23 000（元）

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——D公司 （3）假定D公司于4月30日付款。

借：银行存款 贷：应收账款——D公司 5．销售折让的会计处理。

（1）发出商品，并收取货款。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）同意给予价格折让，并退回多收货款。

销售价格折让=50 000×20%=10 000（元） 增值税额折让=8 500×20%=1 700（元）

借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 6．销售退回（通常情况）的会计处理。 （1）发出商品，并收取货款。

借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）同意退货，并退回货款。

借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 8．采用分期收款方式销售商品（不具有融资性质）的会计处理。 （1）2月20日，发出商品并收到宇通公司的首付货款。

首付货款=（360 000+61 200）×20%=84 240（元）

23 000 400

23 400 23 400

23 400 58 500

50 000 8 500

42 000

42 000 10 000

1 700

11 700 58 500

50 000 8 500

42 000

42 000 50 000

8 500

58 500 42 000

42 000 借：银行存款 84 240

应收账款——宇通公司 336 960

贷：主营业务收入 360 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

借：主营业务成本 276 000

贷：库存商品 276 000 （2）3月31日，收到宇通公司支付的部分货款。

每期应收账款=

336 9603=112 320（元）

借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 112 320 （3）4月30日，收到宇通公司支付的部分货款。

借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 112 320 （4）5月31日，收到宇通公司支付的部分货款。

借：银行存款 112 320

贷：应收账款——宇通公司 112 320 9．分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。 （1）计算实际利率。

每期应收账款=

360 0003=120 000（元）

应收合同价款的现值=120 000×2.624316≈315 000（元）

上式计算结果约等于设备的现销价格，即实际利率约为7%。 （2）计算未实现融资收益。

未实现融资收益=360 000-315 000=45 000（元）

（3）采用实际利率法编制未实现融资收益分配表，见表13—1。

表13—1 未实现融资收益分配表 金额单位：元 日 期 20×6.1.1. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 合 计 分期应收款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资收益 22 050 15 194 7 756 45 000 应收款成本减少额 97 950 104 806 112 244 315 000 应收款摊余成本 315 000 217 050 112 244 0 — （4）编制发出商品并确认销售收入、结转销售成本的会计分录。 借：长期应收款——B公司 360 000 银行存款 61 200

贷：主营业务收入 315 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

未实现融资收益 45 000 借：主营业务成本 250 000

贷：库存商品 250 000 （5）编制各年收取分期账款并分配未实现融资收益的会计分录。 ①20×6.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 22 050

贷：财务费用 22 050 ②20×7.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 15 194

贷：财务费用 15 194 ③20×8.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 7 756

贷：财务费用 7 756 10．分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。 （1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。

每期应收账款=

7 200 4004=1 800 000（元）

应收合同价款的现值=1 800 000×3.387211=6 096 980（元） 未实现融资收益=7 200 000-6 096 980=1 103 020（元）

（2）编制的未实现融资收益分配表，见表13—2。

表13—2 未实现融资收益分配表

（实际利率法） 金额单位：元

日 期 ① 销售时 第1年年末 第2年年末 第3年年末 第4年年末 合 计 分期应收款 ② 1 800 000 1 800 000 1 800 000 1 800 000 7 200 000 确认的融资收益 ③=期初⑤×7% 426 789 330 664 227 810 117 757 1 103 020 应收款成本减少额 ④=②-③ 1 373 211 1 469 336 1 572 190 1 682 243 6 096 980 应收款摊余成本 期末⑤=期初⑤-④ 6 096 980 4 723 769 3 254 433 1 682 243 0 — （3）编制下列会计分录： ①20×6年1月1日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。 借：长期应收款——宇通公司 7 200 000 银行存款 1 224 000

贷：主营业务收入 6 096 980 应交税费——应交增值税（销项税额） 1224000

未实现融资收益 1 103 020 借：主营业务成本 4 500 000

贷：库存商品 4 500 000 ②20×6年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 426 789

贷：财务费用 426 789

③20×7年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。

借：银行存款 1 800 000 贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 330 664

贷：财务费用 330 664 ④20×8年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 227 810

贷：财务费用 ⑤20×9年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 借：未实现融资收益 117 757

贷：财务费用 11．采用视同买断方式委托代销商品的会计处理。

（1）星海公司委托代销商品的会计分录。 ①发出委托代销商品。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 36 000

贷：库存商品 ②收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 46 800

贷：应收账款——诚信公司 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。

①收到受托代销商品。

借：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 52 650

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 40 000

贷：库存商品 ③向星海公司付清货款。

借：应付账款——星海公司 46 800

贷：银行存款 12．采用收取手续费方式委托代销商品的会计处理。

（1）星海公司委托代销商品的会计分录。 ①发出委托代销商品。

借：委托代销商品 36 000

227 810 1 800 000 117 757 40 000

6 800 36 000 46 800 46 800 45 000 7 650

40 000 46 800 贷：库存商品 36 000 ②诚信公司开来代销清单。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 36 000

贷：委托代销商品 36 000 ③确认应付的代销手续费。

手续费=46 800×3%=1 404（元）

借：销售费用 1 404

贷：应收账款——诚信公司 1 404 ④收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 45 396

贷：应收账款——诚信公司 45 396 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。 ①收到受托代销商品。

借：受托代销商品 40 000

贷：受托代销商品款 40 000 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 46 800

贷：应付账款——星海公司 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

③收到增值税专用发票。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 6 800 借：受托代销商品款 40 000

贷：受托代销商品 40 000 ④结清代销商品款并计算代销手续费。

借：应付账款——星海公司 46 800

贷：银行存款 45 396

主营业务收入 1 404

第十四章

1．819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500（元）

2．1 250 000+212 500+（246 000－66 000）+（299 100－598 200）－（1 800－900）－20 000

=1 322 500（元）

贷：库存商品 36 000 ②诚信公司开来代销清单。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 36 000

贷：委托代销商品 36 000 ③确认应付的代销手续费。

手续费=46 800×3%=1 404（元）

借：销售费用 1 404

贷：应收账款——诚信公司 1 404 ④收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 45 396

贷：应收账款——诚信公司 45 396 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。 ①收到受托代销商品。

借：受托代销商品 40 000

贷：受托代销商品款 40 000 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 46 800

贷：应付账款——星海公司 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

③收到增值税专用发票。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 6 800 借：受托代销商品款 40 000

贷：受托代销商品 40 000 ④结清代销商品款并计算代销手续费。

借：应付账款——星海公司 46 800

贷：银行存款 45 396

主营业务收入 1 404

第十四章

1．819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500（元）

2．1 250 000+212 500+（246 000－66 000）+（299 100－598 200）－（1 800－900）－20 000

=1 322 500（元）

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/wfgv.html