2-2成本管理会计》(第三版)第二章成本核算的基本原理(已修订)

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《成本管理会计》(第三版)

主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华学习网址： /bsp/cbkj/Course/ / /scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/ CourseIntro.asp?CourseId=209

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第二章 成本核算的基本原理第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置 第二节 要素费用的归集和分配概述 第三节 材料费用的归集和分配 第四节 外购动力费用的归集和分配 第五节 薪酬费用的归集和分配 第六节 辅助生产费用的归集和分配 第七节 制造费用的归集和分配 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和 分配 2

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第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算

一、教学目的及要求 (1)掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务 (2)掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务 (3)掌握制造费用的归集与分配原理和实务 二、重点及难点 重点： (1)薪酬费用的归集与分配原理和实务 (2)辅助生产费用的归集与分配原理和实务 难点： 辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法 三、课时安排 2学时

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第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学 方法。 五、教学内容 第五节 薪酬费用的归集和分配 第六节 辅助生产费用的归集和分配 第七节 制造费用的归集和分配

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第五节 薪酬费用的归集和分配

一、薪酬费用核算的内容

职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在 确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑， 确保企业人工成本核算的完整性和准确性。 (一)职工工资、奖金、津贴和补贴——工资总额(是其他薪酬计 算的依据) 1.计时工资(正算法=实际出勤天数*日工资率、扣算法=月标准工资 -缺勤扣款)计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计 时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时)内应得的工资 额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资 标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：①对已做工作按计 时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基 础工资和职务(岗位)工资；③新参加工作职工的见习工资(学徒的生 活费)等。

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第五节 薪酬费用的归集和分配2.计件工资 计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付 的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。 计件工资包括：①在实

行超额累进计件、直接无限计件 、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计 件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付 给职工的工资；③按营业额提成或利润提成办法支付给 职工的工资。

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第五节 薪酬费用的归集和分配3.奖金 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而 给予职工的奖励，包括：①生产奖；②节约奖；③劳动 竞赛奖；④机关、事业单位的奖励工资；⑤其他经常性 奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。 4.津贴和补贴 津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特 殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平 不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：①补偿职 工特殊或额外劳动消耗的津贴；②保健性津贴；③技术 性津贴；④其他津贴；⑤各种物价补贴。津贴和补贴也 应按照国家和本单位有关规定计算、支付。

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第五节 薪酬费用的归集和分配

(二)职工福利费 ——可以采用预提(计提比例由企业自定)或实 报实销办法 主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实 行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支 出。 (三)社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴 纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费。 (四)住房公积金 (专款专用)——单位个人负担比例相同 是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计 算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 (五)工会经费(2%)和职工教育经费(2.5%) 是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化 水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等 相关支出。8

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第五节 薪酬费用的归集和分配

(六)非货币性福利

是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无 偿使用。 (七)辞退福利(偶发性)——均列入管理费用职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动 合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的 劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励 职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职。

企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的 组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有 关的人员的薪

酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品 制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分 别列支有关费用。

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第五节 薪酬费用的归集和分配

二、薪酬费用核算的原始记录

进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪 酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。 (一)考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录 一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同 有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。 (二)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数 量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工 时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产 率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依 据。

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第五节 薪酬费用的归集和分配

三、薪酬费用的归集 (一)工资结算凭证 工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工 办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反 映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分别职工类别并按 每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。 工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付 款的原始凭证，一份作为劳动工资部门进行工资统计依据，一份按 职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇 总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它 也是进行工资费用分配的依据。 (二)归集的会计处理 企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后， 需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户：(1 )生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项 目；(2)生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用” ;(3)企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”;(4)专设销 售机构人员薪酬，计入“销售费用”等等。

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第五节 薪酬费用的归集和分配

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第五节 薪酬费用的归集和分配

【例2-3】荣达工厂2011年8月份工资结算汇总表如表2-6 所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房 公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规 定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资 总额的10%、15%、2%和10%的比列提取

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第五节 薪酬费用的归

集和分配

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第五节 薪酬费用的归集和分配

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179000÷25000

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黑色数据据表2-6

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第五节 薪酬费用的归集和分配

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课后思考题：

如果该企业分别按工资总额的10%、10%的比例给职工计 提养老险及住房公积金，应如何进行会计处理(包括出账 、过账)?——仅要求完成出账(即编制记账凭证，以分 录替代) 某企业开出转账支票，向社保局支付养老险60 000元，其 中单位负担的40 000元，职工个人代扣20 000元。

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1.计提养老险：10%

借：生产成本——基本生产成本——甲产品——直接人工 107400×10% 生产成本——基本生产成本——乙产品——直接人工 71600×10%

生产成本——辅助生产成本——供电车间——薪酬费制造费用——基本车间——薪酬费 管理费用——薪酬费

43400×10%

54800×10% 45050×10%

销售费用——薪酬费贷：应付职工薪酬——社会保险(养老险)

11150×10%333400×10%

按险种设置多栏式 账页

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