高级财务会计期末复习业务题

高级财务会计期末复习-----业务题

1、甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款……母公司按5%。计提坏账准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。 答：在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：应付账款 3 0000 贷：应收账款 3 0000

借：应收账款—坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 1 0000 贷：预付账款 1 0000 借：应付票据 4 0000 贷：应收票据 4 0000 借：应付债券 2 0000

贷：持有至到期投资 2 0000

4、A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。……投资合同约定的汇率是1美元=7.86人民币。20X 6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投人资本30 0000美元，当日即期汇率为1美元=7.76元人民币；20X7年3月10日，第二次收到外商投入资本30 0000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。

要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。

20X 6年9月l 日，第一次收到外商投入资本时：

借：银行存款——美元 (300000X7.76) 232 8000 贷：股本 232 8000

20X 7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：

借：银行存款——美元 (300000X7.6) 228 0000 贷：股本 228 0000

2、2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位:万元

要求：

（1）乙公司合并日的会计分录： 借：长期股权投资1100 0000 贷：银行存款1100 0000

（2）乙公司合并日合并报表抵销分录：

合并商誉=1100 0000-（1260 0000*80%）=92 0000（元） 少数股东权益=1260 0000*20%=252 0000（元） 借：固定资产100 0000

股本500 0000 资本公积200 0000 盈余公积160 0000 未分配利润300 0000 商誉92 0000

贷：长期股权投资1100 0000

少数股东权益252 0000

13、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元， 要求：计算B公司最低租赁付款额。

最低租赁付款额=787.5*8+450+675＝7425（万元） 3、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表。

M公司资产负债表 （历史成本名义货币）

2007年12月31日 单位：万元

（2）有关物价指数：2007年初为100，2007年末为132，全年平均物价指数120，第四季度物价指数125。 （3）有关交易资料：存货发出计价采用先进先出法；固定资产为期初全新购人，本年固定资产折旧年末提取；流动负债和长期负债均为货币性负债；盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 （1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数=900×132/100=1188（万元） 期末数=1000×132/132=1000（万元） 货币性负债

期初数=(9000+2 0000)×132/100=3 8280（万元） 期末数=(8000+1 6000)×132/132=2 4000（万元） 存货

期初数=9200×132/100=1 2144（万元） 期末数=1 3000×132/125=1 3728（万元） 固定资产净值

期初数=3 6000×132/100=4 7520（万元） 期末数=2 8800×132/100=3 8016（万元） 股本

期初数=1 0000×132/100=1 3200（万元） 期末数=1 0000×132/100=1 3200（万元） 盈余公积

期初数=5000×132/100=6600（万元） 期末数=6600+1000=7600（万元） 留存收益

期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372（万元） 期末数=(1000+13728+38016)-24000-13200=1 5544（万元） 未分配利润

期初数=2100×132/100=2772（万元） 期末数＝15544-7600=7944（万元） （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2007年12月31日 单位：万元

5、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

(1)固定资产中有一原值为60 0000元，累计折旧为5 0000元的房屋已为3年期的长期借款40 0000元提供了担保。 (2)应收账款中有20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。

(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。

(4)货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5)存货中有原材料20 0000元，库存商品40 4279元。

(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为24 0313元。 请结合以上对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。

(1)确认担保债务： 借：长期借款 40 0000

贷：担保债务——长期借款 40 0000 (2)确认抵销债务： 借：应付账款 3 0000 贷：抵销债务 2 0000

破产债务 1 0000 (3)确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬 11 8709

应交税费 9 6259. 85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 11 8709

——应交税费 9 6259. 85

(4)确认优先清偿债务： 借：清算损益 60 0000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 60 0000 (5)确认破产债务： 借：短期借款 134 1000

应付票据 8 4989

应付账款 11 1526. 81 其他应付款 8342 长期借款 413 0000

贷：破产债务——短期借款 134 1000

——应付票据 8 4989

——应付账款 11 1526. 81 ——其他应付款 8342 ——长期借款 413 0000

(6)确认清算净资产： 借：实收资本 80 0000

资本公积 2 0000 盈余公积 2 3767. 64 清算净资产 61 8315. 66

贷：利润分配——未分配利润 146 2083. 30

6、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200

万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 答案

（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元） （4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理1800 0000

累计折旧200 0000 贷：固定资产2000 0000

借：长期股权投资-乙公司2980 0000

累计摊销100 0000

营业外支出-处置非流动资产损失100 0000 贷：无形资产1000 0000

固定资产清理1800 0000

营业外收人-处置非流动资产利得300 0000 银行存款80 0000

（6）合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-3500X80%=2980-2800=180（万元）

7、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权，发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。

要求:编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。 （1）2007年末抵销分录

B公司增加的固定资产价值中包含400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 400 0000 贷：固定资产——原价 400 0000

未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12=50（万元） 借：固定资产——累计折旧 50 0000 贷：管理费用 50 0000 （2）2008年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 400 0000 贷：固定资产——原价 400 0000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 50 0000 贷：未分配利润——年初 50 0000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 100 0000 贷：管理费用 100 0000

8、资料：Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表所示。

表１ 资产负债表 单位：元 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 2007年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 2007年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 负债及所有者权益总计

⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；

⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； ⑷年末，土地的现行成本为720000元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。

（1）计算非货币性资产持有损益 存货：

未实现持有损益＝40 0000 -24 0000 = 16 0000 已实现持有损益＝ 60 8000-37 6000 = 23 2000 固定资产：

设备和厂房未实现持有损益 = 13 4400 – 11 2000 = 2 2400 已实现持有损益＝9600 – 8000 =1600 土地：

未实现持有损益＝ 72 0000 – 36 0000 = 36 0000

未实现持有损益 = 16 0000 +2 2400 + 36 0000 = 54 2400 已实现持有损益 = 23 2000 + 1600 = 23 3600

（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

表１

资产负债表

金额：元

2××7年12月31日 4 0000 6 0000 16 0000 40 0000 13 4400 72 0000 151 4400 16 0000 52 0000 24 0000 （18 1600） 23 3600 54 2400 151 4400 （现行成本基础）

项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 2××7年1月1日 3 0000 7 5000 5 5000 20 0000 12 0000 36 0000 84 0000 8 0000 52 0000 24 0000 84 0000

9、20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为2500 0000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金115 0000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金9 0000元，第五年末支付租金24 0000元。……不存在租金逾期支付情况。

要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。

（1）承租人(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为175 0000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为35 0000元。 应做的会计分录为：

2002年1月l 日(租赁开始日) 借：长期待摊费用 115 0000 贷：银行存款 115 0000 2002年、03年、04年、05年12月31 借：管理费用 35 0000 贷：银行存款 9 0000 长期待摊费用26 0000 2006年12月31

借：管理费用 35 0000 贷：银行存款 24 0000 长期待摊费用11 0000 （2）出租人(乙公司)的会计处理

此项租赁租金总额为175 0000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为35 0000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日

借：银行存款 115 0000 贷：应收账款 115 0000

2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款 9 0000 应收账款 26 0000 贷：租赁收入 35 0000 2006年12月31日

借：银行存款 24 0000 应收账款 11 0000 贷：租赁收入 35 0000 10、甲公司2008年1月1日以货币资金10 0000元对乙公司投资，取得其100％的股权。乙公司的实收资本为10 0000元，2008年乙公司实现净利润2 0000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

长期股权投资一B公司 投资收益

2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000 6000

要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000

甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000

经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 11 4000元，“投资收益”项目的金额为20000元。

11、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

单位：万元

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 3500 0000 贷：股本 1000 0000

资本公积——股本溢价 2500 0000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000万+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 万元。 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 2150 0000 贷：盈余公积 650 0000 未分配利润1500 0000

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 1000 0000 资本公积 350 0000 盈余公积 650 0000 未分配利润 1500 0000 贷：长期股权投资 3500 0000

12、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币(美元)金额 100000 500000 200000 折算汇率 7.25 7.25 7.25 折合人民币金额 725000 3625000 1450000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 答案

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 （1）借：银行存款（$50 0000X7.24）￥362 0000

贷：股本 ￥362 0000 （2）借：在建工程￥289 2000

贷：应付账款（$40 0000X7.23）￥289 2000 （3）借：应收账款（$20 0000X7.22）￥144 4000

贷：主营业务收人￥144 4000

（4）借：应付账款（$20 0000X7.21）￥144 2000

贷：银行存款（$20 0000X7.21）￥144 2000 （5）借：银行存款（$30 0000X7.20）￥216 0000

贷：应收账款（$30 0000X7.20）￥216 0000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款

外币账户余额=10 0000+50 0000-20 0000+30 0000=70 0000 账面人民币余额=72 5000+362 0000-144 2000+216 0000=506 3000 汇兑损益金额=70 0000X7.2-506 3000= -23000（元） 应收账款

外币账户余额=50 0000+20 0000-30 0000=40 0000 账面人民币余额=362 5000+144 4000-216 0000=290 9000 汇兑损益金额=40 0000X7.2-290 9000= -29000（元） 应付账款

外币账户余额=20 0000+40 0000-20 0000

账面人民币余额=145 0000+289 2000-144 2000=290 0000 汇兑损益金额=40 0000X7.2-290 0000= -20000（元） 汇兑损益净额= -23000 -29000+20000= -32000（元） 即计人财务费用的汇兑损益= -32000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款20000

财务费用32000 贷：银行存款23000

应收账款29000

14、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。

要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。 答案

对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资140000 贷：银行存款140000

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录： 借：固定资产30000

股本25000 资本公积20000 盈余公积73500 未分配利润1500

贷：长期股权投资140000

盈余公积1000 未分配利润9000

15、资料：H公司于2XX7初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。

表１ 资产负债表 单位：元

项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 2XX7年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 2XX7年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本376000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；（7）年末留存收益按现行成本计算值为一181600元。 要求：根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益（本题12分） 计算：（1）设备和厂房（净额）现行成本

（2）房屋设备折旧的现行成本

答案：

计算非货币性资产的现行成本

（1）设备和厂房（净额）现行成本=144000-144000/15=134400（元） （2）房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600（元）

资产持有收益计算表

2XX7年度 金额：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益： 存货 设备及厂房（净） 土地 40 0000 13 4400 72 00000 24 0000 11 2000 36 0000 16 0000 2 2400 36 0000 合计 本年已实现资产持有损益： 54 2400 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计 60 8000 9600 37 6000 8000 23 2000 1600 23 3600 77 6000 16、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年应支付给N公司经营分享收入分别为8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。

（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录

未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2005年1月1日 单位：元

借：长期应付款一应付融资租赁款160000 贷：银行存款 160000

同时，借：财务费用 58840．6

贷：未确认融资费用 58840．6

（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用一折旧费 148400 贷：累计折旧 148400

（3）2005年12月31 日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 （4）或有租金的会计处理 2006年12月31日

借：销售费用 8775

贷：其他应付款一N公司 8775 2007年12月31日

借：销售费用 11180

贷：其他应付款一N公司 11180 （5）租期届满时的会计处理 2008年1月l 日

借：长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000

同时 借：固定资产一-某设备 742000

贷：固定资产一-融资租入固定资产 742000

17、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。…. 004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：（1）编制2004—2007年的抵销分录；（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?（3）如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?（4）如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

（1）2004～2007年的抵消处理： 2004年的抵销分录：

借：营业收入 120 贷：营业成本 l00

固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20

18、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位： 2008年8月19日 单位：元

资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 资产合计 行次 清算开始日 行次 121380 50000 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合计 清算开始日 362000 85678 139018.63 10932 19710 193763.85 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 5720806 交易性金融资产 非流动资产合计

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3………

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产

借：担保资产――固定资产 45 0000

破产资产――固定资产 13 5000 累计折旧 7 5000 贷：固定资产――房屋 66 0000 （2）确认抵消资产

借：抵消资产――应收账款――甲企业 2 2000 贷：应收账款――甲企业 2 2000 （3）确认应追索资产：

借：应追索资产 ――保险公司 11000

――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――XXX 3380 ――XXX 59 9000

贷：待处理财产损益 1 2000 其他应收款 1 0080

应收账款 59 9000

（4）确认应追索资产：

借：应追索资产 ――设备 18 0000 贷：清算损益 18 0000 （5）确认受托资产

借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 （6）确认其他资产：

借：其他资产――破产安置资产 35 6000 贷：无形资产――土地使用权 35 6000 （7）确认破产资产

借：破产资产 ――现金 1500

――银行存款 10 9880 ――其他货币资金 1 0000 ——交易性金融资产 50000 ――材料 144 3318 ――包装物 4 7000 ――低值易耗品 4 6800 ――产成品 12 3160 ――长期股权投资 3 6300 ――固定资产 44 6124 ――在建工程 55 6422 ――无形资产 12 6222 ——累计折旧 21 0212

贷： 现金 1500

银行存款 10 9880 其他货币资金 1 0000 交易性金融资产 5 0000 材料 144 3318 包装物 4 7000 低值易耗品 4 6800 产成品 12 3160 长期股权投资 3 6300 固定资产 65 6336 在建工程 55 6422 无形资产 48 2222

（4）确认应追索资产：

借：应追索资产 ――设备 18 0000 贷：清算损益 18 0000 （5）确认受托资产

借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 （6）确认其他资产：

借：其他资产――破产安置资产 35 6000 贷：无形资产――土地使用权 35 6000 （7）确认破产资产

借：破产资产 ――现金 1500

――银行存款 10 9880 ――其他货币资金 1 0000 ——交易性金融资产 50000 ――材料 144 3318 ――包装物 4 7000 ――低值易耗品 4 6800 ――产成品 12 3160 ――长期股权投资 3 6300 ――固定资产 44 6124 ――在建工程 55 6422 ――无形资产 12 6222 ——累计折旧 21 0212

贷： 现金 1500

银行存款 10 9880 其他货币资金 1 0000 交易性金融资产 5 0000 材料 144 3318 包装物 4 7000 低值易耗品 4 6800 产成品 12 3160 长期股权投资 3 6300 固定资产 65 6336 在建工程 55 6422 无形资产 48 2222

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