会计实务与税务实务操作知识讲义(第2次修改)

会计实务与税务实务操作知识讲义

（2009年11月第二次修改）

编写：唐志华 副教授

编写人简介：

企业管理学研究生班毕业、法学本科毕业，副教授、中国注册税务师，东莞市信成税务师事务所有限公司董事副总经理、智华企业税务财务管理顾问总经理、广州华立科技职业学院副教授（兼职）、广州康大职业技术学院、广东商学院、东莞理工学院、东莞广播电视大学兼职教师。曾在国有企业财会部门、税务机关下属单位从事财税及管理工作20多年，现正指导东莞一集团公司的管理工作，也为北京、河南开封以及东莞市多个镇的数十家企业提供企业管理、财务管理、税收策划和代理的服务工作。 联系方式：电话0769-85526781 13926825580，邮箱：hmtzh@ 传真：0769-85044189 QQ：199613127或691205000，新浪UC：1588133051 个人网页：

第二次修改说明：

应广州华立科技职业学院、广州康大职业技术学院邀请，将对该两校涉及会计类专业的学生进行会计实务操作培训。由于原稿是2008年针对部份大专以下（或大专以上非会计专业）学历，但又取得会计证的学生为适应求职应聘需要而编写，第一次修改版也只是针对我国从2009年开始进行增值税转型、营业税政策微调而进行修改，适用对象仍为未经系统培训的非会计类学生，但在校大专院校会计类专业学生均经过较系统的培训（非会计类的其他经济类学生仍适用第一次修改版）所以，为适应在校会计类大专以上学生的需要而进行修改本讲义。

本次修改主要增加了2008年至今我在实际工作中遇到的一些案例，税务知识部份考虑到大专会计类专业学生都学过《中国税制》或《税务会计实务》这一课程，因此取消了税收基础知识，改为讲述税收筹划。

本次修改后本讲义共分为四个部份：案例思考、会计操作实务、税务操作实务、案例思考参考答案。

目 录

第一部份 案例思考

一、会计案例思考

二、税务案例思考

第二部份 会计操作实务

一、账本的种类及使用上有何要求？

（一）常用账本的分类

（二）不同账本的使用范围

（三）总账的账本登录方法、适用范围及其优缺点

二、如何进行账本设置？

（一）账本设置的分类

（二）新会计年度账本更换时应如何设置？

1、新会计年度更换账本设置时应考虑的问题

2、新会计年度更换账本的设置要求

（三）、企业开始筹建时的账本设置要求

1、设账前的准备工作

2、账本设置

（四）、企业经营中途设置账本

1、企业经营中途设置账本的原因

2、设账前的准备工作

3、账本设置

三、凭证的正确制作方法是怎样的？

（一）原始凭证的处理方法

（二）记账凭证处理方法

（三）凭证装订

四、正确的会计工作流程是怎样的？有哪些技巧？

五、成本核算的一般方法。

六、在不花巨资购买财务软件或时间紧迫的情况下，如何利用电脑快速制作会计报表和申报纳税，以免受税局处罚。（见演示）

1、准备工作

2、操作（演示）

七、增值税小规模纳税人和一般纳税人的会计核算注意问题。

1、价外税的概念

2、不含税销售额的确定

3、会计分录

第三部份 税收操作实务知识与税收筹划

一、税务操作实务知识

（一）税务登记证办证流程

（二）增值税小规模纳税人的纳税申报

（三）营业税纳税人纳税申报

（四）增值税一般纳税人认定申请流程

（五）一般纳税人一般业务操作流程

（六）增值税专用发票使用的要求

第四部份：案例思考参考答案

第一部份 会计与税务案例思考

一、会计问题案例思考

（一）会计系统问题案例

1：企业招聘会计可能有如下原因：

1、原来的会计人员即将离岗，企业急需招聘一名新会计；

2、企业经营了一段时间，原来并没有设置账册或仅有一本简单的流水账，因某种原因而需要设账；

3、企业正在筹建或筹建了一段时间，原来没有财务人员或仅有一名出纳人员，现需要设账核算。 如果你去面试，招聘人员可能会告诉你上述某种原因，并且问你：你打算如何处理该企业的账？

2：产销型工业企业与加工型工业企业，在会计核算工作中有哪些差异？

3：增值税小规模纳税人与一般纳税人在会计核算工作中有哪些差异？

4：以查账征收方式和以核定应税所得率方式征收企业所得税，在会计核算工作中有哪些差异？

5：会计记账流程应按什么顺序进行才能获得较高效率？

6：会计制度规定的《资产负债表》、《利润表》和《现金流量表》较为复杂也不清晰，投资者、经营者往往是没有受过财务专业培训的人员，无法直接从该报表直接了解企业的相关财务数据，作为会计，你有何办法使你报告的财务报表显得简洁清晰？

（二）会计操作问题案例

7：工业企业如何设置进销存账及编制进销存月报表？

8：企业的各种往来（债权、债务）你如何设置账册？若要求进行账龄分析，你又如何设置和登记？

9：甲公司的产品销售给A公司，而部份半成品由B厂供应，B厂的原材料是由A公司供应。由于B厂是甲公司的一位股东开办的，甲公司又是由这位股东经营，因此，A公司是支付货款给甲公司就扣除了B厂需支付给A公司的货款（B厂与A公司是以人民币结算，但A公司在付货款给甲公司当日按当天美元兑人民币汇率将B厂所欠人民币转换为美元扣除后再支付给甲公司），甲公司在支付B厂货款时再扣除代付给A公司的货款。这种复杂混乱的情况你如何进行账务处理？

10：某企业是内资企业，但其产品是通过有出口权公司代为出口，该企业在香港设有港元账户，出口公司通过香港的代理机构将货款以美元的方式汇入该企业的香港港元账户，企业自己将所收到的美元在香港转换为港元存于香港，这种多币种变换的情况，你又如何设置账册？

11：如果企业的业务涉及外币，你在选择账本及记账凭证时应注意什么问题？

12：老板通知你开一张要到下月某日才生效的支票给供应商，你作为出纳应如何记账？若会计又如何处理？

13：企业的销售模式是代销（即企业不需购进商品，只是其他企业将产品寄存于该企业销售——即产品的

所有权并未转移，销售后双方再行结算），又如何进行账务处理？

14：单位产品的精确成本测算你又如何操作？

15：不同的明细账（三栏式、多栏式、固定资产、应交税金、仓库进销存）在使用上又有那些不同？

16：总账与出纳账、仓库进销存账、各种明细账之间有何关联关系？

17：账簿登录方法（账务处理程序）有几种，不同的方法适用范围如何？各有什么优缺点？

18：如何运用Excel表相关功能快速制作科目汇总表？在紧急情况下，不通过登录账簿如何利用Excel表

进行结账以及制作财务报表？

19：某酒店经营项目有：饮食、住宿、卡拉OK、乒乓球、游泳池、网球、保龄球、桌球、沐足、桑拿，你

是该酒店的会计，在账务处理上要注意什么问题，而不被税务局以违反的规定而多征税款？

20：个体户经常出现这种现象：国税局定额征税但地税局则查账征收（或国税查账征收地税定额征税），

这种现象必然导致增值税、城建税、教育附加、个人所得税的计提金额与实缴金额的不一致，在账务上你又如何处理？

21：某商业企业是一般纳税人，经营范围是销售模具钢板。因其进货时是以大件钢板购进的，因此需裁成

小件后才能销售。由于裁剪时产生损耗而造成商品进出数量不平衡，该企业的处理办法是：在商品销售时的出仓单增加一定的损耗率，以达到进销存账的平衡。请问：该企业这样处理会导致什么后果？你发现后又应如何处理？

22：现在许多企业都是包食包住的（即免费提供员工住宿和午餐、晚餐），由于午晚餐的食物大部份是从

农贸市场采购，不可能取得发票，在账务处理时，你可采取什么措施使该项支出成为合法支出？

23：如果用收付实现制而不用权责发生制来进行账务处理，最容易在哪些方面出问题？

24：会计凭证的装订，正确的装订方法是怎样的？

25：出纳账的登账要求与会计账的登账要求有何不同，两者之间的数据有何关联与要求？

26：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第40、41、42条规定，职工福利费、职工教育经费、工会

经费是按支付给员工的工资薪金总额的14%、2.5%、2%以内部份据实列支，而非过去的计算列支。相关的账务又如何处理？

28：假设某人9月工资是4000元，在10月发放该工资，11月缴纳该工资应缴个人所得税175元，该会计

分录如何编制。

二、税务问题案例思考

（一）增值税案例思考

29：某商业企业在某月转为增值税一般纳税人，但在转为一般纳税人的当月的纳税申报额却比上几个月大

幅下降，因而被税务局质疑是否有收入不申报纳税，你又如何解释，让税务局认为你的解释理由充分？

30：某一般纳税人企业被税务局质疑：“你公司的增值税税负率比同行业高，是否存在有收入不申报纳税

的情况？”你如何回答？

31：很多企业由于月结的原因，都是在收款时才开具发票以避免未收到款就要交税的情况，你认为这种做

法有什么问题？

32：增值税小规模纳税人转为一般纳税人前，由于原库存物资不可抵扣，在转为一般纳税人后会导致多缴

税款（由3%变为17%），你认为应如何控制，可达到少缴增值税款的目的？

（二）营业税案例思考

33：建筑装修类企业经常在机构所在地以外地区施工，在纳税申报时要注意哪些问题？

（三）个人所得税案例思考

34：员工的年终奖金按规定要并入当月的收入计算个人所得税，你认为应如何操作可减少缴交个人所款？

35：在代扣代缴个人所得税时，如何区分工资收入与劳务收入？

36：合伙企业在进行个人所得税（合伙人）纳税申报时，应如何申报？

（四）税收筹划案例思考

37：企业组织形式的不同（例如有限责任公司与个人独资企业）对税收有哪些影响？

38：如果经营范围中既有增值税业务亦有营业税业务，这样对纳税有何影响？

39：一般纳税人的认定标准从2009年1月1日开始，工业从100万元改为50万元，商业从180万元改为

80万元。你服务的企业估计年营业额在80-150万元之间，如果你的老板不想认定一般纳税人，你有何建议？

40：你一位朋友开了间歌舞厅，主要是提供客人进行体育舞蹈娱乐和教学，你有何方法可令你的朋友不需

按娱乐业缴纳营业税？你会建议其按什么行业纳税，在操作上又要注意那些问题？

41：增值税从2009年1月1日起由生产型改为消费型，某则取得营业执照的工业企业需认定为一般纳税

人（尚未认定），在购进设备时你对企业有何建议，使企业能充分享受消费型增值税的税收利益？

42：当遭遇税收临界点时（如小型微利企业的应纳税所得额点是30万元），你如何控制和处理？

五、其他涉税问题思考

43：开具普通发票时，有哪些注意问题？

41：收到普通发票时，要审查哪些内容？

42：开具增值税专用发票，有哪些注意问题？

43：收到增值税专用发票时，要审查哪些内容？

第二部份 会计操作实务

一、账本的种类及使用上有何要求？

（一）常用账本的分类

1、会计常用的账本：总分类账（简称总账）、三栏式明细账、多栏式明细账（十五栏式、十七栏式、制造费用明细账、管理费用明细账、销售费用明细账等）、固定资产明细账、应交增值税明细账、仓库进销存明细账（数量金额式），有个别企业可能还会设“销售明细账”；

2、出纳常用的账本：现金出纳账、现金日记账、银行存款日记账

3、仓库常用的账本：仓库进销存明细账（数量式、数量金额式）

（二）不同账本的使用范围

1、总账：是企业全部经营情况的汇总。因此，总账必须将所有会计科目列入其中。

2、三栏式明细账：主要是用于债权债务核算的账本。如应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款、应交税金、短期借款、长期借款等。

3、多栏式明细账：主要用于费用方面的明细核算。如管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等。

4、固定资产明细账：主要用于固定资产折旧的核算。

5、应交增值税明细账：主要是增值税一般纳税人对应交增值税的核算。

6、销售明细账：主要是用于对产品利润单独核算。

7、仓库进销存明细账：是会计和仓库两个部门对仓库物品进行明细管理的账本，是企业成本核算的主要依据。

8、现金出纳账：是出纳对只有一个银行账户的资金进行管理用的账本。

9、现金日记账：是出纳单独对现金进行管理用的账本。

10、银行存款日记账：是出纳单独对银行存款进行管理用的账本，当企业有多个银行账户时，应每个账户设置一本“银行存款日记账”。

（三）总账的账本登录方法、适用范围及其优缺点

总账的登录方法有3种：按逐笔登录的记账凭证核算程序、按收付款进行汇总结果登录的汇总记账凭证核算程序、按借贷金额汇总后的科目汇总表核算程序。

记账凭证核算程序适用于：凭证较少、规模不大的小型企业，其优点是：内容清晰、科目对应关系明确，缺点是：登账工作量较大。

汇总记账凭证核算程序适用于：收付业务量较大，规模中等或较大的企业，其优点是：科目对应关系明确，登账工作量相对较轻，缺点是：内容不太清晰；

科目汇总表核算程序适用于：业务量较大，规模较大的企业，其优点是：借贷平衡关系明确、登账工作量较轻，缺点是：内容不清晰，科目对应关系不明确。

二、如何进行账本设置？

（一）账本设置的分类

1、按企业设立的时间分——年度更换账本、企业经营中途设置账本、企业开始筹建时设置账本；

2、按账本的种类分——总分类账设置、三栏式明细账设置、十七栏式明细账设置、固定资产明细账设置、应交税金明细账设置、现金出纳账（或现金日记账、银行存款日记账）设置、仓库进销存明细账设置

3、按纳税人类型分——增值税一般纳税人账本设置、增值税小规模纳税人账本设置、非增值税纳税人账本设置。

（二）新会计年度账本更换时应如何设置？

1、新会计年度更换账本设置时应考虑的问题

第一、国家会计政策、税收政策有没有变动

由于我国的会计工作要向国际接轨，因此我国的会计政策是处于不断的调整之中，如从2007年1月1

日起开始执行的新《会计准则》，由于新准则对许多会计科目名称以及核算方法作了重大调整，又由于新准则对非上市公司允许推迟到2009年1月1日起执行，而税务局又允许企业使用旧准则，因此非上市公司在设置账本时就可以考虑使用旧会计准则也可以使用新会计准则。

我国从2009年1月1日起，增值税实施消费型增值税，而增值税小规模纳税人的征收率也由原来工业的6%，商业的4%统一调整为3%，一般纳税人的认定标准也作了调整，这些都可能导致企业会计账务处理的调整。

第二、企业在新的一年里经营方向有没有重大调整

由于企业的经营会随着经营环境的变化而变化的，因此，作为会计人员应注意企业在新的一年里有没有重大的经营方向转变。因经营方向的转变会影响到会计科目设置、成本核算方法、纳税变动等。例如，我公司某客户在2007年是商业性公司，但在2008年该公司转变为工业性公司，这样对科目设置就会产生以下变动：库存商品必须细分为“原材料”、“半成品”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”以及暂不能结转到半成品的“生产成本”等科目，而成本核算方法则由原来商业较简单的“库存商品”→“主营业务成本”改变为“原材料+包装物+制造费用+人工”→“生产成本”→“半成品”→“产成品”→“主营业务成本”，纳税则可能由商业的4%税率变为6%的税率（从2009年1月1日起增值税征收率改为3%）。

第三、企业在不改变经营方向时的营业情况有没有重大变化

企业不改变经营方向，但并不意味着企业并不寻求发展。企业可能在产品结构方面、原材料供应渠道、产品销售渠道等方面寻求变动，这些变动都会影响到明细账的设置，又或者企业内部部门设置的改变也会影响到会计对企业进行内部核算的管理。

2、新会计年度更换账本的设置要求

总账设置步骤：

总账是用于全面核算用的账本，本账本必须每年更换。步骤是：

（1）填写好扉页；

（2）根据应考虑的因素填写目录页，设置科目；

（3）设置账户

要求：

① 各个科目所处的开始页码必须与目录注明的页码相一致；

② 对资产、负债、权益类科目的上年余额抄录过来，在“借贷”栏注明借、贷方向；

③ 在第一行摘要栏用红字注明“上年结转”字样；

④ 在第一行“上年结转”的下面用红笔划一条通栏红线；

⑤ 每个科目根据所选用的登录方法，在充分估计当年的业务量后，必须留有足够的账页。

三栏式明细账设置步骤：

由于三栏式明细账主要是用于核算债权债务，如果该账本未用完，一般不需要更换，如需更换，则按以下要求进行设置。步骤是：

（1）填写好扉页；

（2）根据上一本账本的资料将有余额的各明细科目抄录入目录表；

（3）设置账户

要求：

① 每一明细科目最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；

② 在科目栏写上一级科目名称；

③ 在二级科目、三级科目栏根据所设置科目级别分别写上二、三级科目名称；

④ 如属债权债务类的二、三级科目，其科目名称必须是具体的企业名称或个人姓名；

⑤ 在余额栏抄录上一本账本的余额，在“借贷”栏注明借、贷方向；

⑥ 在第一行摘要栏用红字注明“承上页”或“上年结转”字样；

⑦ 在第一行“承上页”或“上年结转”的下面用红笔划一条通栏红线；

多栏式明细账设置步骤：

由于多栏式明细账主要是用于费用类科目，该类科目期末是没有余额的，因此，该类账本原则上每年更换一次，但如果留有的空白账页较多，也可以不换，而只需将已用的账页抽出来装订成册，将剩下的空白账页继续使用。步骤是：

（1）填写好扉页，其中“账本启用日期”栏可用铅笔暂时填写；

（2）将各费用科目名称抄录入目录表；

（3）设置账页

要求：

① 一科目最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；

② 在科目栏或账页顶部写上一级科目名称；

③ 在二级科目、三级科目栏根据所设置科目级别分别写上二、三级科目名称，也可在实际发

生该明细科目时再填写相应的二、三级科目；

④ 由于多栏式账一般由2页纸构成一个完整的账户，因此，一般第1页实则是只得半页，因

而，此半页一般不要，在处理时，将此半页用红笔写上“此页作废”字样。

固定资产明细账设置步骤：

由于固定资产明细账主要是用于折旧的核算，因而该账本一般不需要更换。如需更换，操作步骤如下：

（1）填写好扉页；

（2）将各固定资产名称填写入目录；

（3）设置账户

要求：

① 每一固定资产明细最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；

② 在固定资产基础资料栏分别填上名称、类别、型号、存放地点、残值率（残值额）、折旧

年限、月折旧额（月折旧率）等资料；

③ 在第一行“固定资产原值”栏填上固定资产的入账原始价值；

④ 在“累计折旧”栏根据上一账本的该固定资产的累计折旧额填写；

⑤ 在“固定资产净值”栏根据上一账本结余的该资产的净值填写，该净值要符合

净值=原值—累计折旧

⑥ 在第一行写上“承上页”或“上年结转”字样并划一通栏红下划线。

应交增值税明细账：

由于该账是增值税一般纳税人专用于增值税应交税金核算用，因而该账本一般不需要更换。如需更换，操作步骤如下：

（1）填写好扉页；

（2）由于该账月末是没有余额，因而账页按正常登记即可，而不需另行处理。

仓库进销存明细账：

该账是仓库管理人员和会计人员用于仓库物资管理而设置的账本，该账的设账要求与“三栏式明细账”要求相似，但不同的是：

（1）工业类企业必须按“原辅材料”（数量式或数量金额式）、“半成品”（数量金额式）、“产成品”（数

量金额式）各设一本账本，若废品较多的企业废品也应单独设立一本账本（数量式）；

（2）加工业类企业必须以客户为单位设置备查性质的“原材料”、“产成品”账本（数量式），由企业

提供的辅助材料按工业类企业要求设置账本；

（3）商业类可企业可只按商品为单位设置账本；

（4）若按ABC法进行物品管理的企业，对C类物资可按商品大类进行账页设置。

（5）对于一般纳税人，除仓库部门需设置本账外（数量式或数量金额式），会计也需设置本账（数量

金额式）

现金出纳账：

该账本是出纳人员在企业只开设一个银行存款账户的情况下使用，本账本每年一换。设账步骤是：

（1）填写好扉页；

（2）在第一页第一行“现金”和“银行存款”余额栏将上年度余额抄录过来；

（3）在第一页第一行摘要栏用红字写上“上年结转”字样，并划通栏红线。

现金日记账：

该账本是出纳人员对库存现金单独进行管理的账本，本账本是每年一换，设账步骤与“现金出纳账”相同。

银行存款日记账：

该账本是出纳人员对每一银行存款开户账户进行单独管理的账本，本账本是每年一换，设账步骤与“现金出纳账”相同。本账本对每一银行存款账户单独使用一本账本进行管理。

（三）、企业开始筹建时的账本设置要求

1、设账前的准备工作

由于企业开始筹建时一切均为空白，因此企业必须立即配备会计人员和出纳人员进行财务管理工作。作为会计人员，在设账前应作如下准备工作：

（1）情况调查

调查内容包括：企业总投资规模、股东数量与名称、各股东的出资份额、企业的组织形式（如：个体、合伙、有限公司等）、筹建机构的组织架构等

（2）选用会计制度和购置账本

目前我国企业执行的会计制度有3种：《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《个体工商户会计制度》。

筹建阶段设置的会计账本有：会计用的是“总账”、“三栏账”（若对开办费用要进行明细核算，也可选用“多栏式”账本）、“仓库进销存账”、“固定资产明细账”；出纳用的是“现金出纳账”或“现金日记账”、“银行存款日记账”；仓库用的是：“仓库进销存账”。

（3）确定记账方式

前面讲过，记账方式有3种，可根据估计的企业规模选用记账方式。

（4）选用会计科目

筹建阶段由于企业还未经营，许多会计科目不适用，因此可根据情况适当选用科目。筹建阶段常用的科目有：现金、银行存款、其他应收款、预付账款、库存商品（或原材料、低值易耗品、库存商品）、固定资产、在建工程（或工程物资、在建工程）、长期待摊费用、应付账款、其他应付款、应付工资、实收资本、资本公积。

2、账本设置

由于是从“0”开始，所有购回的账本只需将扉页设好即可，待业务发生时再登记入账，同时记得到地税局购买印花税票贴在账本上（每本账本贴5元，对记载实收资本和资本公积的账本首次设账时按实收资本和资本公积之和的万分之五贴花，以后更换账本只需贴5元印花即可）。

（四）、企业经营中途设置账本

1、企业经营中途设置账本的原因：

第一、企业原来没有财务人员，老板只是自己记录了一本流水账，老板为能准确核算需设会计账； 第二、企业股东变动（如由个人独资经营变为合伙经营、企业整体转让），但原经营者没有设立账册，或者根本就不提供原账册给新投资者；

第三、纳税方式转变，企业被迫设账。

2、设账前的准备工作

（1）情况调查

由于企业是经营中途设账，因此调查的内容除了与筹建设账的调查内容相同外，还要增加下列的内容： 企业的产品结构与类型、生产工艺、与财务工作相关的各种制度（如报销制度、工资制度、仓库管理制度等）、相关工作人员的水平情况（如仓库管理人员的电脑应用水平）、供应商与客户情况、初始投资结构情况（包括固定资产购置情况、流动资产购置情况、长期待摊费用情况）等。

（2）搜集资料

由于前期没有会计账册，因此需要搜集下列资料数据及单据：

现金余额、银行存款余额、债权明细、存货明细、固定资产明细、在建工程情况、债务情况、实收资本情况、本年累计销售额、本年已发生的各种成本费用。

搜集方法有：盘点法、询问法、向外求证法。

（3）编制基础《资产负债表》和《利润表》

基础《资产负债表》和《利润表》的编制方法有2种：实地调查法和公式推算法。

实地调查法：根据资料搜集得到的各种数据，按照《资产负债表》和《利润表》的格式进行编制。 公式推算法：对一些无法确定的数据则通过“资产=负债+所有者权益”和“利润=收入—成本费用”这两条会计等式推算出来。例如：主营业务成本，则可通过仓库的进出存数据并结合企业的生产流程推算出来；本年利润则可通过会计第二等式推算出来；未能明确确定的长期待摊费用则可利用会计第一等式推算出来。

（4）选用会计制度、确定记账方法和选用会计科目

选用会计制度和确定记账方法前面已讲过，这里不再重复。对科目的选用必须结合会计制度、企业的类型、生产工艺等来选用。例如：加工型的企业由于原材料不是自己的，只需提供一些辅助材料，而且辅助是即买即用，不存仓库，这样就可不必设“原材料”这个科目了。又如：商业企业，商品只需设置一个“库存商品”科目即可。

3、账本设置

（1）总账：根据所编制出的基础《资产负债表》，先按前面的要求设置好扉页和目录，然后按照《资产负债表》对应各科目，在余额栏写上与《资产负债表》数据相一致的数据，在“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。

（2）三栏账：根据调查得到的债权债务明细情况，按照年度更换三栏账本的要求将有关数据录入账页，并在“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。

（3）多栏明细账：由于多栏账是用于费用核算，若企业留有收支流水账，则可计算出各有关费用明细情况。设置时先按前面的要求设置好扉页和目录，在账页的第一行“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线，并将计算出来的明细费用情况对应填入相关栏的第一行即可。

一般来讲，中途设账是难以划分各种费用明细，因此，只需要设置好扉页和目录页即可。

（4）固定资产明细账：根据调查得到的固定资产资料，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。

（5）仓库进销存账：根据调查所得到的资料，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。

（6）现金出纳账、现金日记账、银行存款日记账：根据调查得到的现金余额和银行存款余额，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。

（7）记得贴印花税票，规定与前述相同。

三、凭证的正确制作方法是怎样的？

凭证可分为原始凭证与记账凭证，而原始凭证又可分为外来原始凭证和自制原始凭证，记账凭证按用途又分为收款凭证、付款凭证、转账凭证和记账凭证。

（一）原始凭证的处理方法

对原始凭证处理的主要流程是：

1、审核：按照会计、税务和公司管理的要求，对有关凭证的合法性、真实性和完整性进行审查；

2、分类：按照会计科目（包括二、三级科目）进行分类，以便于数据统计和编制记账凭证；

3、统计：对已进行分类的单据进行金额统计；

4、粘贴：将原始凭证粘贴到已写好的记账凭证后面。若票据的面积较小而且又较多的情况下（如市

内公共汽车票），可用一张与记账凭证大小相当的废纸作为“龙骨”，将票据贴在上面，最

后将记账凭证贴在上面。

粘贴的效果要求：（1）票据装订后，所有票据金额必须可见；（2）使用“龙骨”进行粘贴时必须

是连续的，不能是“一段段”的。

（二）记账凭证处理方法

记账凭证必须按会计规范的要求进行编制，每张记账凭证必须按照先“借”后“贷”的顺序进行凭证填写，整本凭证的装订顺序必须按以下次序装订：

收入——支出——折旧、摊销——非所得税类税金计提——成本结转——所得税计提——利润结转

（三）凭证装订

1、凭证编号：凭证编号有2种编号方法：一是连续流水号，二是按收、付、转的凭证类别分别连续编号，而按收付款的货币类别又可分为：现收、银收、现付、银付。

2、凭证装订：凭证装订又可分为临时装订和永久性装订。

临时装订：是在正式装订前用回型针、大头针、夹子等工具进行装订。

永久装订：是月度会计工作完成后对凭证的装订归档工作。操作时首先用专用装订机进行打孔，

然后用绑线捆扎，最后加装凭证封面。

四、正确的会计工作流程是怎样的？有哪些技巧？

会计工作流程的总体原则是：先易后难。也就是讲先处理简单业务后处理复杂业务，具体顺序如下：

1、先制作有原始凭证的记账凭证：一般来讲按先收入，后支出的顺序进行；

2、制作不需原始凭证的记账凭证：主要是处理折旧、摊销、非所得税类的税金计算；

3、制作错账调整类凭证：顺序是先本年度后以前年度；

4、制作成本结转类凭证：按企业的工艺流程顺序进行编制，一般顺序是：原材料、人工、制造费用→生产成本（或生产费用）→（半成品）→产成品→主营业务成本

5、所得税计算

6、制作利润结转类凭证：结转顺序是先收入后成本费用，收入、成本、费用科目月末不能有余额。年末将“本年利润”余额结转到“利润分配”科目；

7、账本登录：会计应根据选用的账本登录方法将凭证的数据分别登入总账、明细账等账本。出纳负责的现金及银行存款账，必须按业务发生的时间顺序逐笔登录，不准用汇总的方式登录出纳账。会计与出纳的借、贷、余金额必须一致。

8、试算平衡：主要有发生额试算平衡和余额试算平衡2种。

发生额试算平衡：将总账所有科目的借、贷方数据相加，如果借贷相等则说明本月没有漏登账。 余额试算平衡：将各科目余额填入《资产负债表》，如果该表左右平衡，则说明录入正确，如果不平衡则按下列顺序查找原因：

（1）检查余额抄入报表的数据是否正确，特别是注意余额方向是否正确；

（2）检查凭证发生额是否借贷相等；

（3）检查凭证是否已全部录入总账，数据是否登错；

（4）检查收入、成本、费用类科目是否有余额；

（5）检查余额计算是否正确。

9、编制会计报表：会计报表主要有《资产负债表》和《利润表》，纳税申报表按税务局的规定填写。 《资产负债表》是按“资产”、“负债”和“所有者权益”类科目的余额来进行编制。

资产类科目的余额计算式是：本期余额=上期余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

负债及权益类科目的余额计算式是：本期余额=上期余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

其中：资产类科目的“坏账准备”、“累计折旧”则按负债及权益类科目计算式计算

10、纳税：按税务局规定的时间通过网上或到税务局门前进行纳税申报和税款缴纳。

11、月度（年度）封账。

月度封账：每个月在所有资产、负债、权益类科目的最后一笔记录的下面划一条通栏红线，然后在下一行的摘要栏用红字写上“本月累计”字样，然后将本月借、贷发生额总额写在该行对应的“借”、“贷”栏里，再在下一行的摘要栏用红字写上“本年累计”字样，然后将到当月为止的该科目的借、贷发生额总额写在该行对应的“借”、“贷”栏里，再在“本年累计”下划一条通栏红线。

年度封账：是每年12月份的账务完成后进行的封账操作。操作步骤是：先按“月度封账”的操作要求操作，最后在“本年累计”下划2条通栏红线。

12、封装凭证。按前述凭证装订的要求进行操作即可。

五、成本核算的一般方法。

1、成本结转的顺序是：

原材料、人工、制造费用→生产成本（或生产费用）→（半成品）→产成品→主营业务成本

2、成本的计算方法：按新《会计准则》规定有加权平均法、先进先出法、个别计价法3种；

3、成本计算必须符合历史成本原则、配比原则；

4、成本计算应用举例（按加权平均法计算）：

（1）领用原材料 （2）结转工人工资 （3）结转制造费用

借：生产成本 借：生产成本 借：生产成本

贷：原材料 贷：应付工资 贷：制造费用

（4）结转半成品或产成品：

根据当月产成品（半成品）的入仓数量，按配比原则，按下列计算式计算：

结转金额=［本期（半）成品入仓数量／（上期未结转原料数量＋本期原料领出数量）］×（上期未结转的

生产成本金额＋本期生产成本金额）

借：库存商品——产成品（半成品）

贷：生产成本

（5）结转主营业务成本

根据当月产品的销售数量情况，并按配比原则，按下列计算式计算：

结转金额=［（上期末产成品库存价值＋本期产成品入仓价值）／（上期未末产成品库存数量＋本期产成品

入仓数量）］×本期销售数量

借：主营业务成本

贷：库存商品——产成品

（6）边角废料的入仓处理

生产过程正常产生的边角废料，按下式计算结转金额：

结转金额=［本期边角废料入仓数量／（上期已领出但未结转原料数量＋本期原料领出数量）］×（上期未

结转的生产成本金额＋本期生产成本金额）

借：库存商品——边角废料

贷：生产成本

六、在不花巨资购买财务软件或时间紧迫的情况下，如何利用电脑快速制作会计报表和申报纳税，以免受税局处罚。（见演示）

1、准备工作

（1）在电脑上设置“资产负债表”及运算公式。

① 按“资产负债表”格式在Excel表上设置有关栏目，并调整好页面，尽量使其在一张A4纸上。 ② 在“年初数”和“期末数”之间要插入“借（1-12月）”、“贷（1-12月）”栏，报表打印时将插入的内容隐藏起来，以方便运用电脑计算期末数并生成报表。

③ 设置运算公式

横向计算类：

资产类：“期末数”＝“年初数”+“借（1-12月）”－“贷（1-12月）”

其中：“累计折旧”、“坏账准备”＝“年初数”+“贷（1-12月）”－“借（1-12月）”

负债及所有者权益类：“期末数”＝“年初数”+“贷（1-12月）”－“借（1-12月）”

纵向计算类：

“货币资金”＝“现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”

“存货”＝“原材料”＋“生产成本”＋“库存商品”＋“低值易耗品”＋“包装物”

“流动资产合计”＝流动资产合计栏之前各栏之和

“固定资产净值”＝“固定资产原价”－“累计折旧”

“固定资产净额”＝“固定资产净值”－“固定资产减值准备”

“固定资产合计”＝“固定资产净额”＋“工程物资”＋“在建工程”＋“固定资产清理”

“无形资产及其他资产合计”＝“无形资产”＋“长期待摊费用”＋“其他长期资产”

“资产总计”＝“流动资产合计”＋“固定资产合计”＋“无形资产及其他资产合计”＋“待延

税款借项”

“流动负债合计”＝流动负债合计栏之前各栏之和

“长期负债合计”＝长期负债合计栏之前各栏之和

“负债合计”＝“流动负债合计”＋“长期负债合计”＋“递延税款贷项”

“实收资本（或股本）净值”＝“实收资本”－“已归还投资”

“所有者权益（或股东权益）合计”＝“实收资本（或股本）净值”＋“资本公积”＋“盈余公

积”＋“本年利润”＋“未分配利润”

“负债及所有者权益（或股东权益）合计”＝“负债合计”＋“所有者权益（或股东权益）合计” ④ 录入“年初数”。

注意：“年初数”录入后，资产负债表左右两侧的“年初数”必须相等，否则要查找原因。

（2）在电脑上设置“利润表”及运算公式

① 按“利润表”格式在Excel表上设置有关栏目，并调整好页面，尽量使其在一张A4纸上。 ② 将本月数分别设置为“1-12月”12列，报表打印时将当月改为“本月数”，打印下月报表时再改

为回来，同时将非当月的栏隐藏起来。

③ 设置运算公式

横向计算类：

“本年数”＝“１月”＋“２月”＋ ＋“11月”＋“12月”

纵向计算类：

“主营业务利润”＝“主营业务收入”－“主营业务成本”－“销售费用”－“主营业务税金及附加” “营业利润”＝“主营业务利润”＋“其他业务利润”－“管理费用”－“财务费用”

“利润总额”＝“营业利润”＋“投资收益”＋“补贴收入”＋“营业外收入”－“营业外支出” “净利润”＝“利润总额”－“所得税”

（3）设置凭证汇总表

2、操作

（1）凭证汇总表

① 按会计工作流程第1至第5步的要求，制作利润结转前的记账凭证，并将凭证录入本表； ② 运用电脑检查的凭证的借贷平衡性操作流程：

点下图中的“数据”栏，屏幕就会弹出下图：（图1）

选择“排序”后，屏幕就会弹出下图：（图2）

点“主要关键字”，就会出现下图：（图3）

先点“凭证号”，然后点“确定”，电脑就会自动按凭证号进行排序。然后，再在“数据”栏点“分类汇总”，屏幕就会出现如下画面：（图4）

在“分类字段”选“凭证号”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现如下画面：（图5）

点左边的“2”，屏幕就出现如下画面：（图6）

如果各凭证的“借”、“贷”数据相等，说明凭证没有录入错误。

③ 运用电脑进行利润结转计算操作

分别点“数据”——“分类汇总”，选择“全部删除”，屏幕就会返回（图1）状态；

再点“数据”——“排序”，屏幕就出现（图2），在“主要关键字”选“一级科目”，然后点“确定”，电脑就会自动按“一级科目”进行排序；

再点“数据”——“分类汇总”，屏幕就出现（图4），在“分类字段”上选“一级科目”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现如下画面：（图7）

点左边的“2”，屏幕就出现如下画面：（图8）

通过对“一级科目”进行汇总后，就得到各科目的汇总数，根据收入、成本费用的发生额编制利润结转凭证，然后点“数据”——“分类汇总”，选择“全部删除”，屏幕就会返回（图1）状态；

录入刚编制的利润结转凭证；

再点“数据”——“排序”，屏幕就出现（图2），在“主要关键字”选“一级科目”，然后点“确定”，电脑就会自动重新按“一级科目”进行排序；

再点“数据”——“分类汇总”，屏幕就出现（图4），在“分类字段”上选“一级科目”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现（图7），再点左边的“2”，屏幕就会出现（图8）

注意：利润结转凭证录入并重新排序、汇总后，收入、成本、费用类科目的“借”、“贷”方合计数必须相一致，如果不一致，必须立即检查原因。

④ 运用电脑进行资产负债表快速编制

打开资产负债表工作表，将已隐藏的栏目全部取消，然后将非当月的列再全部隐藏；

打开凭证汇总表工作表，点某科目的“借”或“贷”方合计数，按鼠标右键，选择“复制”，然后点资产负债表工作表，找到该科目对应当月的借方或贷方的单元格，再按鼠标右键，选“选择性粘贴”，屏幕出现如下画面：（图9）

选“数值”后，再点“确定”，这样就将该科目的“借方”（或“贷方”）汇总结果复制到资产负债表里，然后重复上述操作，直到将全部资产、负债、权益类科目复制到资产负债表里，则该报表就自动编制完成。

最后，对资产负债表的平衡性检查，如果资产负债表的“期末数”出现左右不相等，必须立即查找原因，必要时重新录入一次。

⑤ 运用电脑进行利润表快速编制

打开利润表工作表，将已隐藏的栏目全部取消，然后将非当月的列再全部隐藏；

将利润结转凭证上的数据抄录到“利润表”对应栏目的当月单元格，这样利润表就编制完成。

七、增值税小规模纳税人和一般纳税人的会计核算注意问题。

1、价外税的概念

价外税：是指在计算产品销售额时以不含增值税税款的销售额进行税款计算的一种计税方式。

2、不含税销售额的确定

由于增值税是价外税，即税款并不由纳税人负担，而是由你的客户负担的税种，因此，在计算销售额时，如果销售额是含税的，必须将其转为不含税销售额来计算收入。其计算公式是：

不含税销售额=含税销售额÷（１＋税率或征收率）

一般纳税人税率：17%（或13%）；小规模纳税人征收率：3%。

例如：某个体户当月零售收入（含税）是4.12万元，则其不含税销售额是

4.12÷（１＋3%）＝4万元

3、会计分录

由于销售额是不含税销售额，因此向客户收取的增值税税款可直接通过“应交税金——应交增值税”处理，具体处理过程如下：

（1）销售实现时

借：现金（银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等）

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税

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