《审计学》课内实训指导书

实训目的：

通过对应收账款、坏账准备、预收账款、主营业务收入审计实务的操作，使学生能够熟练掌握具体会计科目的审计要点，学会根据具体审计目标选择恰当的审计程序，并实际运用以获得充分适当的审计证据，同时锻炼和培养学生的沟通、组织、分析、判断和解决问题的能力，提升其职业素养和团队意识。 实训要求：

1．各小组成员要分工合作，保持良好的沟通

2. 对应收账款、坏账准备、预收账款、营业收入实施实质性程序，以确认认定层次有无重大错报。

3．根据实际情形判断并选择适当的审计程序类型和范围，以保证所获取审计证据的充分性和适当性

4．将审计过程记录于工作底稿，并标明索引号。 必备知识：

企业销售活动涉及的各业务环节；销售过程的会计处理；应收账款和坏账准备的会计处理；营业收入相关的会计处理；预收账款的会计处理；审计的基本方法等。 实训目标：

编制应收账款、营业收入、预收账款等相关工作底稿，并能对常见的问题进行分析处理 实训资料：

一、被审计单位基本情况

东方公司是一家生产厨房设备的制造企业，主要产品是：TS餐车、TM餐车、TL餐车。厂址：苏州市干将路66号。开户银行、账号：中国建设银行干将路分理处 450145458795621；税务登记号：450121168168168（一般纳税人）；法人代表：费云翔；总经理：刘利民；财务主管：古志达。

主要的会计政策和会计估计 经济环境情况： 二、审计基本情况

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2005年3月12日，中财会计师事务所选派四人一组的审计小组，由注册会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石担任审计助理，对东方公司2004年度的财务报表进行审计，具体情况如下：

（一）注册会计师沈浩负责东方公司销售与收款循环审计，在审计应收账款时发现，该公司应收账款期初数9800000元，本期增加375689元，本期减少3975689，期末余额为6200000元，具体明细列示如下：

东华公司 借余 1200000

太森公司 借余 1200000 大发公司 贷余 1800000 名山公司 借余 2100000 东胜公司 贷余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康腾公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000

该公司2004年年报中应收账款项目列示为6200000元。指出存在的问题，并编制重分类分录。

（二）注册会计师沈浩在对东方公司2004年应收帐款审计时，对截止2004年12月31日的应收帐款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复：

1.东华公司：本公司资料处理系统无法复核贵公司的往来帐单； 2.太森公司：本公司所欠贵公司1200000元货款已于2004年11月18日付讫；

3.名山公司：经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。故询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；

4.康腾公司：贵公司对帐单中所列货款80，000元，系本公司于10月份向贵公司预付的货款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。

5.南欣公司：所购货物从未收到。

要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。

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（三）注册会计师李清在对东方公司2004年年报进行审计时，对本年度各月主营业务收入进行分析资料如下：

全部产品 销售成本率 A产品 销售收入 销售成本 5630000 5180000 5270000 5320000 5210000 5380000 5350000 5370000 5130000 5830000 1890000 1230000 销售成本率 主要产品 B产品 销售收入 销售成本 3020000 2940000 3090000 3150000 3060000 2970000 2970000 2990000 3120000 2540000 670000 160000 销售成本率 销售收入 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 合计 8650000 8120000 8360000 8470000 8270000 8350000 8320000 8360000 8250000 8370000 2560000 1390000 销售成本 6923000 6495800 6689300 6698760 6615430 6743580 6672360 6679000 6578000 6658000 2089000 1115000 80.03% 80.00% 80.02% 79.09% 79.99% 80.76% 80.20% 79.89% 79.73% 79.55% 81.60% 80.22% 4514000 4145000 4216000 4253000 4135000 4295000 4269000 4295000 4100000 4589000 1586543 998700 80.18% 80.02% 80.00% 79.94% 79.37% 79.83% 79.79% 79.98% 79.92% 78.71% 83.94% 81.20% 2418900 2356000 2478000 2521000 2450000 2357000 2356000 2382000 2458000 2012000 538800 130000 80.10% 80.14% 80.19% 80.03% 80.07% 79.36% 79.33% 79.67% 78.78% 79.21% 80.42% 81.25% 79.72% 87470000 69957230 79.98% 56790000 45396243 79.94% 30680000 24457700

在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下几笔业务处理存在问题： 1.东方公司2004年度采用分期收款方式向大发公司销售TS餐车100件，单位成本3000元/件，不含税售价3600元/件。合同规定分三次平均付清，大发公司当年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。该企业当年10月1日所做的会计分录如下： 借：银行存款 140400 应收账款 280800

贷：主营业务收入 360000 应交税金——应交增值税（销项税额） 61200 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 请指出存在的问题，并进行相应的调整。

2.在审计中，注册会计师李清发现东方公司2005二月十四日的一份文件：具体内容是：

销售部：

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据悉明霞公司目前面临严重财务危机，其开户行已经向法院申请冻结该公司账户，该公司尚欠我公司货款2300000元，请你部采取相应措施催收货款！

东方公司财务部 2005年2月14日 要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。

工作底稿的编制要求

一、审计工作底稿使用说明

本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。 （一）审计工作底稿的基本要素

1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可写简称。 2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。 3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。

4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。

5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。审计标识说明如下：

∧纵加核对相符 T/B与试算平衡表核对一致

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＜横加核对相符 C已发询证函 B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函 T与原始凭证核对一致 *备注一 G与总分类帐核对一致 **备注二 S与明细分类帐核对一致

6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“ 帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。

7.索引号及页次：即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。审计工作底稿索引示例如下： S——销售与收款循环 S1——应收账款 S2——坏账准备 S3——预收账款 S4——应交税金 S5——营业收入 S6——营业税金及附加 S7——销售费用 S8——其他业务利润 ??

上签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划中参加审计人员名单后附有签名样式。

9.复核人员姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。 10.其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上

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注明的其他相关事项也可予以记录。

此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。 （二）工作底稿格式

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应收账款审计程序表

客户： 项目： 会计期间： 编制人 复核人 签名 日期 索引号 页次 执行情况 索引号 执行人 1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表： 1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符； 1.2 检查应收账款账龄分析是否正确； 1.3 检查外币折算汇率是否正确； 1.4 分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整； 1.5 结合其他应收款及预收款明细余额，查明是否存在双方同时挂账的项目，是否存在不属于应收销货款的其他应收款； 1.6 注明应收关联方（包括持股5%以上的股东）款项中，合并报表时应予抵销的数字。 2. 分析应收账款账龄及余额构成，根据审计策略选定下列项目进行函证，并编制“应收账款函证结果汇总表”。函证测试样本选择有： 2.1 （）年账龄以上的的项目，函证比例（）%； 2.2 年末余额（）元以上的项目，函证比例（）%； 2.3 本年累计发生额为前（）名的项目（）%； 2.4 与债务人发生纠纷的项目（）%； 2.5 与关联方（包括持股5%以上的股东）项目（）%； 2.6 余额为零的项目（）%； 2.7 非正常的项目（）； 2.8 其他项目（）%； 3.对回函金额不符的，应查明原因，作出记录，必要时作适当调整。 4. 对大额或异常项目及关联方应收账款项目，即使回函相符，仍应对其采用替代程序。 5. 检查报表日至审计日已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，即核对收款凭证、银行对账单，销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性。 6. 对未收回回函的样本项目，采用替代程序判断债权的存在： 6.1 检查该等债权的相关文件资料（合同契约、订购单、销售发票、货运单据等），核实交易事项的真实性； 6.2 向有关部门了解，以验证客户的地址、信用状况。 7. 对未发询证函的应收账款，抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等原始证件。 8. 检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务。 9. 检查企业与债务人进行债务重组的账务处理是否正确。 10. 检查企业以应收账款（或其他资产）换入应收账款的账务处理是否正确 11. 对应收账款余额作分析性复核，如有重大波动，应询问并分析波动原因，并作记录。

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12. 对关联方、有密切关系的主要客户的交易事项作专门检查： 12.1 了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； 12.2 检查销售合同、销售发票、运货单等相关文件资料； 12.3 检查收款凭证等货款结算单据； 12.4 向与此交易相关的第三方或其他注册会计师询证。 13. 检查资产负债表日后的大额销售退回和折让，确定是否存在应列入本期的业务。 14. 检查应收账款是否业已质押。 15. 验明应收账款的披露是否恰当。

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应收账款审定表

客户： 截止日：

上年末审定数 编制人： 复核人：

调整数 日期： 日期：

重分类数 索引号： 页次：

审定数 审计说明及调整分录： 审计结论： 审计标识：

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应收账款明细表

客户： 会计期间：

序号 户名

业务内容摘要

年初余额 编制人： 复核人：

年末余额

日期： 日期：

索引号： 页次：

期后收回数

备注 未审数及账龄分析 1年内 1~2年 2~3年 3年以上 合计 审计结论：

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索引号：

询 证 函

（公司）： 编号：

本单位聘请的 会计师事务所正在对本公司20 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来帐项等事项。下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所。

通信地址：

邮编： 电话： 传真： 联系人：

欠贵公司（金额） 备注 1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 截 止 日 期 贵公司欠（金额） 2.其他事项：

本函仅为复核帐目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

结论：1.信息证明无误

2.信息不符，请列明不符的详细情况

（公司公章）

年 月 日

（公司公章）

年 月 日

（公司公章）

年 月 日

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应 收 账 款 函 询 结 果 汇 总 表

客户： 截止日： 是否收到回函 编制人： 复核人： 收到回函 可以确认金额 调节后可以确认 难以确认金额 通过替代程序可以确认 未核实金额 审计结论 日期： 日期： 索引号： 页 次： 未收到回函 发函询证纪要 序号 选取样单位名本特征 称 期末余额 回函直接确认 争议未决金额 其他 总 值 情况说明： 审计结论： 回函可以确定的金额： 企业期末应收账款总额： 抽取样本占期末总额比例： 未核实金额占样本总额比例： 抽取样本的总金额： 未核实金额： 替代程序可确认金额： 收到回函的样本占总样本的比例： 收到回函的样本金额： 企业期末应收账款客户总数： 抽取样本占总户数的比例： 可确认金额占样本总额比例：

选取样本特征：A. 大额 B. 异常 C. 账龄长 D. 零账户 E. 随机（指具体方法）

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坏账准备审计程序表

客户： 项目：坏账准备 会计期间： 编制人 复核人 签名 日期 索引号 页次 使用情况 索引号 执行人 1. 核对坏账准备报表数、总账数、明细账是否相符。 2. 检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 3. 评价坏账准备计提所依据的资料、假设及计提方法。 4. 复核坏账准备的计算和会计处理是否正确。 5. 实际发生坏账损失是否符合有关规定，会计处理是否正确。 6. 对于已经确认并转销的坏账重新收回，检查其会计处理是否正确。 7. 检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账的账项一致。 8. 与前期坏账准备计提和实际发生数相比较。 9. 检查期后事项，评价坏账准备计提的合理性。 10. 验明坏账准备的披露是否适当。

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坏账准备审定表

客户： 截止日：

期初余额 报表数 本期转销数 本期计提数 期末余额 编制人： 复核人：

日期： 日期： 索引号： S03-2 页次： 1/1 计提方法及测算过程 调整数 审定数 审计说明和调整分录 审计结论

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坏 账 准 备 检 查 情 况 表

客 户： 截止日： 已审应收款项余额 审计结论：

年初余额 本年增加 计提 坏账收回 编制人： 复核人： 本年减少 坏账冲销 冲回 日期： 日期： 年末余额（已提留余额） 应提留比例 应提留余额 索引号： 页 次： 应提留余额与已提留余额的差异（+、-） 审计意见 15

主营业务收入截止性测试

客户： 截止日：

编制人： 复核人：

出仓单 税金 号码 日期

日期： 日期： 发货单 号码 日期 日期

入账情况 索引号： 页次：

是否跨期 审计调整 编号 日期 品名 销售额 主营业务收入 应交税金 √（×）

发票内容 截止日： 年 月 日 审计说明及审计结论： 21

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