农村股份合作社离任审计工作探讨

农村股份合作社离任审计工作探讨

吴定风

2012-8-3 9:11:55 来源：《财务与会计》2012年第5期

近年来，广东省东莞市在全市范围内推行了农村股份合作制，农村经济管理工作实现了会计委派制、审计监督和审计监控相结合的农村经济营运监管模式，其中村委会主要负责人离任经济责任审计是审计监督重要的组成部分。由于镇(办事处)内部审计力量薄弱，专业水平不高，因此从最初镇区的农村股份合作制改制试点中的清产核资，到会计委派制的运作及会计人员的业务培训，再到后来股份社的换届工作，笔者所在的会计师事务所均有参与和全程操作。现笔者就农村股份合作社离任审计工作实践谈谈做法与体会。

一、农村股份合作社离任审计工作的前期准备

一是积极协助当地政府及相关部门研讨农村离任审计业务。根据国务院、广东省政府及东莞市政府有关农村集体经济审计的相关制度规定，利用自身专业特长组织相关人员，研究目前当地的经济形势及农村财务会计政策，研究开发相关的审计底稿审计标准等，免费为当地相关政府部门提供专业知识建议与意见，为其建立完善相关财务制度、内控管理办法、审计制度、审计方案等，让专业知识更好地服务地方经济，建立和谐的技术指导和良好的会计服务关系。

二是规范工作程序，确保审计质量。为进一步拓展农村股份合作社的离任审计工作，事务所建立健全了股份社经济责任审计工作制度，不断规范离任经济责任审计工作，根据中国注册会计师执业准则的相关规定，制定《离任经济责任审计人员行为规范》、《离任经济责任审计工作程序》、《离任经济责任审计文书格式》、《离任经济责任审计档案要点》，使离任经济责任审计工作在道德、纪

律、程序、格式和归档上有章可循。

二、农村股份合作社离任审计工作的主要做法

(一)制定审计计划，确定审计方案

在进行换届离任审计前，事务所会根据当地实际情况，制定出详细的审计计划，编制好详细的审计方案，在报政府相关部门备案的同时分送给各被审计的股份合作社，让政府相关部门及被审计单位知悉事务所的操作过程。这样既取得了政府相关部门的信任，也确保被审计方及时做好准备，使审计人员进点后的审计工作更加顺利。

(二)指定专人负责，确保审计质量

离任审计项目总负责人的具体职责要求是：一是抓好审计质量总复核；二是抓面上审计指导与协调；三是对重大问题汇报与处理的协调；四是对审计报告的质量把关；五是汇总总结与分析整体审计结果，以便于政府及相关部门对各单位情况有更全面、更深入的了解，也为政府及相关部门确定下一步的工作重点或者整改提供依据与参考。

(三)合理设定离任经济责任审计重点

事务所在制定审计方案时，对审计重点有以下具体要求：一是农村经济责任目标完成情况，包括村干部任期内农民收入增长情况、村级集体资产增值和债务情况等。二是单位财务管理、财务收支及执行财经纪律情况，主要指各项收入是

否及时、足额入账，有无侵占、挪用、私分集体资金等。三是单位各项资产负债、损益情况。四是股民群众关注的热点问题，其中重点审计集体资产处置、债权债务管理、土地资源的转让出租、基建工程的发包承包、专项资金管理以及财务公开等。其中，对在任期内群众来信、来访提到的热点问题，事务所会加以特别关注。

(四)做好“三结合”工作

一是离任经济责任审计与财务收支审计相结合。财务收支审计是离任经济责任审计的基础，离任经济责任审计是财务收支审计的深化，或者是更全面的财务收支审计。从审计的内容、方法上看，两者整体上是一致的。实施离任经济责任审计时，应从财务收支审计入手，同时充分利用以前年度财务收支审计的有关资料，进行综合和分析、比较和预测、推理和判断，以节约审计时间和资源，从而提高审计工作效率，最大限度降低审计风险。二是账面审计与账外调查相结合。审查会计账目、会计报表及相关财务资料是必要的，但仅靠审查财务账面是不够的，有些重大问题、群众举报的事项，通过查账是很难发现的，因此，要坚持账面审计与账外调查相结合。通过向干部管理部门、党员代表、监事主任(监事代表)了解其所掌握的情况，找相关人员谈话，现场查询相关出租厂房的企业等方式提高离任经济责任审计工作质量。三是离任经济责任审计与内部审计、检查相结合。在实施离任经济责任审计时应善于利用该单位所接受的内部审计、检查的有关资料，并在审计过程中根据具体情况，特别是对那些曾经有过上访事件的事情要实施追加或者替代的审计步骤和方法，这样可节省部分审计时间，提高审计效率。

(五)把握好“四个注重”

一是应注重审计前调查；二是注重审计风险防范；三是注重任职期间整体把握；四是注重重大问题集体商定。另外，离任经济责任审计项目小组要加强审计全过程的记录，使每项工作、每个环节、每个人员的责任都清楚记录在案。在审计前调查、审计具体方案制定、审计内容确定、审计取证、审计报告等环节都应实行分级负责、相互牵制的审计质量控制制度。建立责任追究制度，严格执行审计工作底稿三级复核制度、审计回访制度，以确保审计工作质量。

(六)做好“六步”确认工作

1.进点审查账目，所有审计记录必须经单位盖章，负责人、会计、监事确认。2.资产的抽查盘点工作必须与财务、监事一起实地盘点，盘点记录要财务、监事签名确认。3.需要调整的事项与财务、监事一起座谈讨论并核实后，由财务、监事、董事长(理事长)签名确认。4.审计报告初稿经事务所项目总负责人审核后与财务人员、股份合作社董事长(离任人)、监事座谈，听取对报告的意见并签名确认。5.财务人员、监事、股份合作社董事长(离任人)作出书面声明，声明没有故意隐瞒或者其他遗漏的重大事项并签名确认(该声明书附在报告中作为报告的附件)。6.出具正式审计报告后，正式报告所附的所有表格由财务人员、股份合作社董事长(离任人)签字、盖章和加盖单位公章确认。

三、农村股份合作社离任审计工作的几点体会

(一)中介机构积极开辟新的业务领域是政府与社会的需要

为了加强农村基层组织建设，规范村干部的经济行为，提高集体经济营运和

管理水平，完善村务公开民主管理，促进农村社会稳定与和谐，现在各地对村干部任期经济责任审计工作普遍十分重视。但由于各镇(街)内部审计人员人手少，无力承担面广、量大的村干部经济责任审计任务。会计师事务所可以利用自己的财务审计专业特长，将这项新的业务领域作为事务所的标杆业务，这既是对政府工作的支持，也是为农村社会稳定和谐作贡献。

(二)中介机构积极参与，三方获益

针对农村财务制度不够健全、资金运作不够规范、民主监督不够到位等问题，通过农村离任经济责任审计，对审出的问题及时通报，提出整改意见，由政府相关部门督促处理落实，既强化了村级财务管理，提升了管理水平，又加大了政府对村级经济的监督力度。在这个过程中，针对农村集体资产和财务管理中存在的问题和缺陷，通过审计，利用事务所专业特长有的放矢地提出改进意见和建议，最终也为事务所业务发展赢得了社会信誉。

(三)事务所应拓展新业务领域，形成标杆业务，实现业务差异化发展

事务所要想长久发展，就必须要研究拓展新的业务领域，形成自己的标杆业务，这样才能赢得竞争优势。为此事务所应在内部体制与管理系统、文化系统、知识交流系统和内部组织系统等方面建立良好的机制，进一步在已经取得成绩的基础上扩大此项业务。

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