2016初级会计实务复习要点

复习大纲

补充一个考试知识点 净利润 = 利润总额 - 所得税费用

按税法确定的税前利润

当期所得税+递延所得税高财内容

应纳税所得额 * 所得税税率 即：净利润 = 利润总额(税前利润) - 应纳税所得额 * 所得税税率

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练习题 2010年初A公司“未分配利润”明细账户有 借方余额100 000元。2010年度A公司实现 税前利润100万元，应纳税所得额1 044 000元。A公司的所得税率为25%,盈余公 积提取率为10%,当年未向投资人分配利 润。要求计算A公司2010年度的下列指标： 1)应交所得税； 2)净利润； 3)年末提取的盈余公积金； 4)年末的未分配利润。

练习题 1) 应交所得税 = 1 044 000 * 25% = 261 000 2)净利润 = 税前利润 -应交所得税 = 1 000 000 - 261 000 = 739 000 3) 年末提前的盈余公积 (739 000 – 100 000) * 10% = 63 900 4) 年末的未分配利润 639 000 - 63 900 = 575 100

第二章 金融资产金融工具是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同。 金 融 资 产(1)贷款和应收款项； (2)持有至到期投资； (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；(交易性金融资产) (4)可供出售金融资产。

交易性金融资产特点 1.不能和任何金融资产重分类，也不能被重 分类为其他金融资产 2.初始和后续计量都以公允价值计量 3.初始交易费用直接计入投资收益的借方 4.资产负债表日，公允价值变动计入公允价 值变动损益

交易性金融资产初 始 取 得 持 有 期 的 股 利 利 息 资 产 负 债 表 日 处 置

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初始取得借：交易性金融资产—成本(公允价值)

投资收益 (交易费用)应收股利/应收利息

(已宣告但尚未发放的现金股利或利息)贷：银行存款

持有期的股利/利息借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 实际收到股利或者利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息

资产负债表日 1.公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动

处置第 1步 借：银行存款等(实际收到的金额) 贷：交易性金融资产—成本 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益(差额) 第 2步 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 ( 或 相反分录 )

练习题 甲公司2009年发生以下经济业务 ①2009年2月10日，甲公司支付价款108万元从二 级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价 款10.8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.80 元),另支付相关手续费用2万元.甲公司将持有的 乙公司

股权划分为交易性金融资产,款项已全部支 付。 ②2009年3月1日，甲公司收到乙公司现金股利8万 元。 ③2009年12月31日，该支股票价格变为每股12元。

练习题 ④2010年2月1日，乙公司再次宣告派发现 金股利，每股1元。 ⑤2010年3月1日，收到乙公司于2010年2月 1日再次宣告发放的现金股利。 ⑥2010年9月12日，出售该股票，每股股价 为15元，款项已经收妥入账。 要求：请根据以上题目条件，做出相应的 账务处理。

练习题 ① 2009年2月10日购入股票 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 投资收益 20 000 应收股利 80 000 贷：银行存款 1 100 000 ② 2009年3月1日，甲公司收到乙公司现金 股利8万元。 借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000

练习题 ③ 2009年12月31日，该支股票价格变为每 股12元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000

练习题 ④ 2010年2月1日，乙公司再次宣告派发现 金股利，每股1元。 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 ⑤ 2010年3月1日，收到乙公司于2010年2 月1日再次宣告发放的现金股利。 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000

练习题 ⑥ 2010年9月12日，出售该股票，每股股 价为15元，款项已经收妥入账。 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 —公允价值变动 200 000 投资收益 300 000 同时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000

可供出售金融资产 如果可供出售金融资产是股票类投资，其 处理手法类似于交易性金融资产的处理。 与交易性金融资产的区别 交易费用计入成本 公允价值变动计入资本公积—其他资本公 积

可供出售金融资产 (一)取得

借：可供出售金融资产——成本 (按其公允价值+交易费用) 应收股利 (按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的 现金股利) 贷：银行存款 (按实际支付的金额)

可供出售金融资产 (二)资产负债表日 (1)可供出售金融资产的公允价值高于其账 面余额的差额

借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积(2)公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录

可供出售金融资产 (三)出售 借：银行存款(应按实际收到的金额) 贷：可供出售金融资产——… 投资收益 同时转出的公允价值累计变动额 借或贷 资本公积——其他资本公积

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