货币单位抽样(MUS)在审计中的应用

货币单位抽样是一种比较先进的抽样审计方法,本文结合实例介绍了其使用方法、基本原理、数学基础,并对其使用进行了效率分析和拓展研究。

21 0 0年

第3 5期

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o本刊重稿。

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货币单位抽样( S在审计中的应用 MU )马贞

(山东科技大学经济管理系山东泰安

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【摘要】币单位抽样是一种比较先进的抽样审计方法，文结合实例介绍了其使用方法、本原理、学基础，对其使用进行了效率货本基数并分析和拓展研究。【关键词】币单位抽样；本原理；展研究货基拓

1概念及基本特征 货币单位抽样 ( S是以总体金额单位 ( )为抽样单位选取 MU )元作

t i=bi

(=123……, k n) i,. k

当 tO时表示该错报的多报错误比率， tO时表示该错报的少 i>当 i<样本，以样本的差错金额推断总体账面差错金额的一种审计抽样方报错误比率，册会计师应将错报比率分为高估和低估两组，后两注然法。其最基本的特征是把总体中的单元货币作为抽样单位。每个货币组分别对错报比率进行降序排列。本例中计算 t 8010= .,= l 0/0 0 08 =单位被选中的概率是相等的，理单位的金额大小与被选作样本的机 10/0 0 05,此总体错报上限为： E= 30 0O0 30/5 x )物 0 02 0= .因 U L ( 0 0 x .010 1+会成正比例。( 0 0 x .5 1 0 08+ 3 0 0O 0 1 5 1 0 05= 0 0 3 0 0 0 0 1/5 x . ) ( 0 0 x ./5 x .) 1 3 5 o 7 5 24得出结论。货币单位抽样法的决策规则：果总体错报上限大于 .如或等于可容忍错报 .定账面价值存在重大金额错报。如果总体错报认

2货币单位抽样的基本原理与数学基础

以下从货币单位抽样涉及的四个主要步骤：本设计、取和测上限小于可容忍错报 .样选总体可接受，出账面价值没有重大金额错报得试样本、根据误差外推理论推断总体、出结论，以实例分别加以阐的结论。根据这一规则，例中，得借上由于计算的总体错报上限 135 0元 0 0释其基本原理： 超过了可容忍错报 6

万元，体不可接受。总体不可接受时，总当注册会 21样本设计。根据既定的具体审计目标确定抽样组织形式及其样计师可视具体情况采取扩大样本量、行替代程序、请被审单位调 .执提本量，抽样设计所要解决的问题。是二项分布、态分布和泊松分布在整账户发生额等措施。正

总体足够大的情况下其模型互相近似 .以由泊松分布模型衍化而来所从货币单位抽样的基本原理可知，所以能把属性抽样理念灵活它的货币单位抽样样计算公式所计算得出的样本量与属性抽样本量、变地用之于账户余额实质性测试，于其巧妙地定义了抽样单位，联合在，量抽样近似。据统计学原理，导出货币单位抽样的样本量公式为：样本错报率，属性结果进行转换 (根可 将即偏差率转换为货币金额 )得出总，样本规模 ( )总体账面价值×险系数，可容忍错报一计总题体的错报金额，现了属性抽样理念向账户余额实质性测试领域的成 n=风 (预实错报×张系数 )扩功移植。 风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险。一般的抽样推断 3货币单位抽样法的效率分析通常考虑的是控制风险，即误拒风险， S审计中，计人员往往 MU审仅考虑控制 B风险，误受风险。风险系数是由泊松分布参数推导而即货币单位抽样凭借高效简捷的特点，审计测试中得到推广与运在来，算复杂，险系数、张系数可通过风险系数表和扩张系数查用 .其是那些广泛运用计算机程序或专用数表的审计机构。下面对计风扩尤得。 其效率进行分析： 假定注册会计师在审计 M公司时 .使用货币单位抽样方法测试 31双重测试。货币单位抽样一次抽样产生金额单位样本和物理单 .

该公司 20 o 9年 1 2月 3 1日的销售收入发生额。2 0 0 9年该公司的销售位样本两种样本，样，币单位抽样可以同时进行符合性测试与实这货收入账户发生额为 3 0万元。 B表示账户总体账面发生额 .册质性测试 .汁人员可以灵活使用，是属性抽样和变量抽样的一

种 0用 V注审它会计师可接受的误受风险为 5可容忍错报为 6万元，计总体错报混合方式。另外货币单位抽样对抽样总体的分布没有严格的要求，%,预其为 0.测试的销售收入账面金额为由 5万个明细账组成，用上述数学模型适应面广泛，需要计算标准差，用抽取初始样本。拟使不不公式确定的样本规模为：样本规模 ( ) 30 0O 0 30/6 0一 x . ) 1 0个 n= 0 0 x . (0 0 0 O 1 0= 5 0 6

32自动分层。货币单位抽样是与容量成比例的概率抽样，抽样间 .在隔确定的情况下，物理单位的金额大小与被选作样本的机会成正比

22选取和测试样本。在货币单位抽样下，抽样单位是单个货币单例 .即金额较大项目比金额较小项目有更大的被选作样本的机会， .小位，是审计师不能对单个货币单位进行审计，是找出特定货币金金额也能随机的被均匀抽中，货币单位抽样具有自动分层的效果，但而对额所对应的物理单位作为样本来实施审计测试。这些物理单位实施高额经济业务予以高度重视，计人员可以只用较少的工作量把焦点对审详细的审计程序后 .又将其审计结果应用于它们各自所包含的随机货自动集中于高风险领域。 币金额上 .而回归货币单位抽样的特性。例中，从本注册会计师运用系 33网络审计。货币单位抽样数学模型每一个过程的计算是相当繁 -统抽样法选出 10个金额单元并对其对应的物理单元进行测试， 5在样琐和复杂的 .样本的选择也是非常麻烦的，果用手工的方法来完而如本中发现了两个错报，第一个错报是账面发生额为 2 0 0 0元的项目有成，作量大，且效率低，计算机来完成样本的选择和计算，会工而用则 10 00元的高估错误 .第二个错报是账面发生额为 10 0 0元的项目有方便快捷得多，常切合网络会计的发展趋势。这种方法可以与系统非 80元的高估错误。 0 选样方法结合使用，在使用计算机辅助审计技术选取项目时效率最且 23根据误差外推理论推断总

体。审计人员使用 MU . S误差外推的理高。该选样机制往往还能够一次性测试多个样本，大降低了审计成大

论基础是泊松分布 .册会计师应当在一定的概率保证程度下计算总本 .时也节约了审计时间。注同 体的错报上限，时涉及到误受风险 B。利用泊松分布可计算出对于此某一特定的误受风险水平 1下 n个抽样单元中有 k个发生了错报时， 4货币单位抽样法应用的拓展 3 此样本容量下发生错报的最大错报数 A,而计算总体中最大错报比 进由于货币单位抽样法不能处理负金额问题，能抽查到发生额或不率 P盟，换为审计总体中错误的最大项数为 N= k,据泊松余额为 O的项目.而余额为红字或 0的项目经常是审计人员感兴趣=转 P NA根n

分布中 h具有累积增加的特点，结合总体错报比率推导出审计总体

错报误差上限为： E= Vx o )B x 1 O]t B[o )P( x U L B P(+ V[ ) O一 ) l VxP( - o x+ 2 U]

的，另外货币单位抽样的选样机制会自动侧重于金额较大的项目，这必然会大大提高遗漏金额较小但被严重低估的样本的可能，很有可也

能会造成样本性质过于集中的风险等等，述特性极大地制约了该方上 B xP k一 一 ) t V[4 )尸 k 1 x]法的实际应用。通过研究和大量的实践检验证明，们可以采取变通我上式中，V为总体账面价值金额，表示第 i错报的错报率， B t 次假的办法：

定 b表示某错报项目的账面价值，i示该错报项目的审计价值， . a表则

41货币单位抽样法与其他抽样方法的结合应用。在 (转第 6 .下 8页 )

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