中小企业内部控制论文定稿

学校代码 13608 专业代码 120204

山西财经大学华商学院

本科毕业论文（设计）

论文题目 ： 中小企业内部控制存在的问题及改进建议 姓学班专

系

名 ： 号 ： 级 ： 业 ：

：

弓 利 201451012406

14级财务管理（专升本）4班

财务管理 财务会计系 刘春慧 教 授 2016年 5 月20日

指导教师 ： 完成时间 ：

毕业论文（设计）学术承诺

本人郑重承诺：所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不存在抄袭情况，论文中不包含其他人已经发表的研究成果，也不包含他人或其他教学机构取得研究成果。

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摘 要

随着经济发展，中小企业在我国国民经济和促进社会稳定中的作用越来越重要，已经成为我国国民经济体系中的中流砥柱。然而，中小企业在发展过程中凸显出来的问题也越来越多，加之中小企业经营规模小，人员素质、职业道德水平参差不齐，企业负责人内部控制观念淡薄，这就使得企业内部控制问题显得尤为突出。本文从我国中小企业的特点及内部控制的现状来对我国中小企业内部控制当中存在的问题进行剖析：首先，在内部管理上，绝大多数中小企业管理体制不顺,组织机构不严谨，控制力薄弱，管理者自身也存在许多不足；其次，从内部监督上来看，许多中小企业对内部会计、审计制度不够重视，许多企业并没有建立相关的监督制度，即使建立了执行起来也存在较大难度。最后，鉴于我国中小企业内部控制的现状提出改进建议，总得来说就是要转变观念，本着严谨和创新的思想，建立系统、科学、全面的内部控制制度，使内控制度在中小企业中能真正的发挥作用。

关键词：中小企业；内部控制；改进建议

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Abstract

With the development of economy, small and medium enterprises in our country more and more important role in the national economy and promoting social stability, and has become the mainstay of the national economy. However, the problems emerged in the development of SMEs is also increasing, coupled with the small and medium enterprises engaged in small scale and uneven quality, and ethical standards, head of enterprise internal control sense, which makes the internal control issue is particularly prominent. Paper from China SMEs of features and the internal control of status to on China SMEs internal control among exists of problem for analysis: first, in internal management Shang, most SMEs management system not shun, organization institutions not rigorous, control force weak, managers itself also exists many insufficient; second, from internal supervision Shang view, many SMEs on internal accounting, and audit system enough attention, many enterprise and no established related of supervision system, even established has implementation up also exists larger difficulty. Finally, in view of the present situation of SMEs ' internal control recommendations for improvement, overall is to change ideas, based on rigorous and innovative ideas, build systems, scientific and comprehensive system of internal control, could actually play a role in the internal control system in small and medium enterprises.

Key words:Small and medium enterprises;internal control; Improvement

Suggestions

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目 录

一、 导 论 ................................................................. 1

（一） 选题背景与意义 ................................................... 1 （二） 国内外文献综述 ................................................... 1 （三） 论文的研究方法 ................................................... 2 二、 现行我国中小型企业内部控制的现状 ....................................... 2

（一） 我国中小型企业及内控的特点 ....................................... 2 （二） 我国中小企业内部控制的现状 ....................................... 3 三、 我国中小型企业内部控制存在的问题 ....................................... 4

（一） 组织架构的设置不完善 ............................................. 4 （二） 领导者对内部控制意识缺乏，没有长远战略目标 ....................... 4 （三） 企业内部控制监督机制的不完善 ..................................... 5 （四） 内部会计人员素质不高 ............................................. 5 四、 我国中小型企业内部控制的改进措施 ....................................... 6

（一） 明确企业的发展战略 ............................................... 6 （二） 提高内部会计人员的素质 ........................................... 6 （三） 设置合理健全的组织结构，完善公司基础工作和运行机制 ............... 7 （四） 加大内部审计监督力度，完善外部监督体系 ........................... 7 结 语 ...................................................................... 8 参考文献 .................................................................... 9 致 谢 ..................................................................... 10

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中小企业内部控制存在的问题及改进建议

一、 导 论

（一） 选题背景与意义

自从中国搭上经济发展的快车以后,我国的中小型企业成长也随着中国的经济发展进入快速成长的阶段。我国中小企业的快速发展不仅提高了企业的生产能力，缓解了我国的就业压力,而且调整了我国的经济结构,因此在各个方面发挥着十分强大的作用。目前,我国所有企业中中小企业所占比率相对较高,已经超过99%,总数量已达到7000多万家，遍及第一、二、三产业，覆盖国民经济的各个领域，为我国的就业人员提供了大量的岗位需求,其所创造的价值已经远远超出我国国内生产总值的70%之多。虽然我国中小型企业成长速度比较迅猛，但同时我们也应该意识到了许多中小型企业的存续时间并没有很长。由于我国的中小型企业在内控制度这一方面的起步相对较晚，市场机制施行的时间也较短，导致我国大部分企业的现代企业管理体系薄弱、企业机制不健全、公司内部管理权责不清、各部门之间缺乏相互制衡等现象频频出现。而企业在内部控制上所暴露出来的的种种问题，不仅会牵制其进一步的发展与可存续，甚至严重的会直接导致企业走向破产。企业内部控制系统是否全面，是否严格执行是企业生存发展的关键，也是提高企业的经济收益，合理规避风险的重要手段。所以，中国民营企业要想稳定的继续的发展下去，继续在全民经济中占主导地位，一定要把内控制度的建设和执行重视起来。

（二） 国内外文献综述

1、 国内内部控制研究

我国国内对于企业内部控制问题的探究开始时间相对较晚，由政府主要领导国内的内部控制工作，通过发布相关法律规范从企业外干预企业的内部控制。由于我国中小型民营企业的经营模式和组织结构大多以家族式管理为特点，高层人员任人唯亲，这些法律规范在相当一部分企业中的执行效果并不乐观。财政部在一九八六年发布了《会计基础工作规范》，这个规范是国内正式规范中首次提到内部控制的文件，但是这个规范中也仅仅只提到了会计的内部控制，并将其定义为“一些企业为施行国家规定的有关法律法规、增强企业资产的完整有效、提高企业披露的财务信息质量而实行的一系列企业的监控方法与措施”。这个定义在后来也被财政部等各部门作为相关文件实施时的依据，并将其作为企业内控监督不可分割的一部分。 2、 国外内部控制研究

在外国，从内部控制概念提出距今已经经过了六十多年的发展，相对于国内来说已经

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比较成熟，其中不乏有的企业在著名的COSO报告的基础上对内控体系展开的研究与讨论。在上世纪八十年代，美国因为一些企业出现了舞弊性财务报告和美国突发性的破产事件成立了反对虚假财务报告委员会，并发表了著名的COSO报告。在这个报告中指出：影响企业的内部控制主要分为三个地方：企业的董事会、管理层、及其员工对企业经营目标的实现，提供真实完整的财务信息有着重要作用。COSO 报告的提出第一次把内控研究从抽象变为具体,在全球范围内代表着内控研究领域的最高学术水平。

由此看出，外国对于内控的探究起步较早，内控体系相对于国内较为完善。

（三） 论文的研究方法

本文根据自己所学知识，参考借阅了一些有关中小企业内部控制的各方面文献，对其进行探索研究与分析。并且通过自身在某小型企业中的亲身经历与实践，研究分析目前在我国中小企业内控中存在的诸多问题及改善其在企业中应用的对策。充分利用各种数据资料，综合考虑影响内控的各个方面，为我国众多的中小企业能完善内部控制制度提出具体的内控对策，其中不乏一些新理念、新手段、新方法的运用与实施。

二、 现行我国中小型企业内部控制的现状

（一） 我国中小型企业及内控的特点

在当前中国经济疾速发展的大环境下，中小企业无论在总量上还是质量上都有突飞猛进的发展，占据经济的主导地位，承担着繁荣我国经济，缓解就业压力以及科学技术创新等方面的重任。

据我个人理解及实际调查认为，我国中小型企业具有如下特点：

1.业务单一，业务量少，抵御风险能力弱。中小型企业与大型企业对比来说，无论是在业务量，经营范围，还是在人才配备，资产数量等方面都远不如大型企业，尤其在涉及一些高端领域，很难见到中小型企的身影。所以，中小型企业的生存环境并不乐观，发展前景也不明朗。由于业务单一，业务量少，中小型企业的抵御风险的能力也十分令人堪忧，如今的市场环境瞬息万变，稍有不慎这些发展中的中小型企业很有可能半路夭折。

2.具有较高的工作效率。中小型企业和大企业相比，组织机构并不是十分完善，管理层次少，审批程序少，这也间接避免了中小型企业在决策过程中所发生的不必要的麻烦，从而提高了工作效率。

3.具备较强的创新能力。由于大多数的中小型企业业务单一，经营范围单一，这就导致了这些企业如果想在某一领域获得长足发展，就必须不断改进、革新自己的产品和经营模式，使自己的产品不断地更新换代，从而激发了企业的创新激情。

4.家族色彩浓重。由于大多数中小型企业规模不大，很难吸引到优秀人才，所以许多

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中小型企业在用人上以自己的亲戚朋友为主，从而为企业披上了家族式管理的外衣，为以后企业发展、管理埋下隐患。

从中小型企业自身的特征来看，我认为其内部控制存在以下特点：

1.没有有效合理的内部控制运行机制。由于许多中小型企业吸引不到优秀的专业人才，许多中小型企业并没有建立现代企业管理制度，内部控制也就更是无从谈起了。

2.企业的领导者对内部控制对企业的作用不够重视。由于中小型企业大多有鲜明的家族管理特点，极容易出现企业管理层“信人不信制度”的现象，进而给企业内部控制能健全的容易的实施带来不必要的阻碍。

3.结构简单，管理不健全。由于中小型企业人员数量少，结构粗糙，很难分配岗位，容易出现一人多岗的现象，这样就对企业的内部管理造成混乱的情况，权责不分，使内控制度流于形式，无法执行。

（二） 我国中小企业内部控制的现状

我国的中小企业开始出现在二十世纪八十年代，在九十年代国有经济的调整期成长和发展，最近几年由于政策扶持和国内经济形势大好获得迅猛发展。尽管我国内部控制研究由政府主导，但是各个企业的自身情况不一样，发展需求不同，政府所制定的相关规范并不能真正适用于每个企业，这种情况下，必然导致有相当一部分企业会有法不依，也使内部控制的要求很难达到，也就违反了政府制定这一系列措施的初衷；其次，政府部门只负责制度的制定，有关部门对制度的落实情况检查力度不够，也不能控制这些制度在落实过程中的成本，也就无法控制企业是否会去落实这些制度。

所以，尽管制度制定的再好，得不到真正的落实也只能是一纸空文。再次，大多数中小企业对健全内控措施的重要性认识不足，甚至有的企业内控制度不健全、相关内容不合理。有相当一部分企业是有制度不依，企业制度如同虚设，只是 “印在了纸上、贴在了墙上”而已，从而敷衍相关检查部门的检查、审计，而不管内控制度运行状况是否良好、合理，使内部控制制度过分形式化，失去了本应该有的刚性和严肃性。由于以上种种原因，导致了我国有的企业法律意识浅薄，有法不学，有法不依，有的偷逃税款等；有的企业账务不透明，会计质量不高，会计处理随意性大，会计信息系统严重失实，如常见的印章、单分开管理制度、重要未填写票据保管使用制度及会计人员分工中的“不相容职务相分离”原则等得不到真正的实施；有一些企业，相关凭证填写不合理，经不起推敲；有的企业资产不清，债务不实等等。

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三、 我国中小型企业内部控制存在的问题

（一） 组织架构的设置不完善

当今市场经济下，一个企业内部控制的执行力对企业的生存与发展越来越重要。科学机构设置的合理与否、权责分离机制设立的准确与否、组织架构的完善与否对一个企业的要求越来越大。一个企业若没有一个完善的组织架构体系，无疑会让企业的发展路程举步维艰，这具体表现在以下几方面：

1．企业机构设置的不合理。在我国，许多中小企业因人设岗、机构设置不合理，岗位职责分工不明确、各岗位管理制度的缺失等现象屡见不鲜，这不但对各企业未来的发展与进步产生了很大的制约性，而且对我国实行的企业转型计划也影响颇大。纵观国内外的许多大公司，如零售业老大家乐福、互联网龙头企业阿里巴巴等等，哪一家不是具有完善的组织结构，企业机构的设置符合企业的理念与文化。一个企业明确的结构设置，不仅会增强企业各部门之间的信息沟通能力，而且对企业的管理者管理企业也具有重要意义。

2．企业分集权的把握不当。在我国，大多数中小型企业采用集权的方式管理企业，这样不仅会影响企业各部门之间的信息沟通能力，而且会使企业缺乏相应地对市场应变的灵活性，降低企业的市场竞争力，更严重者甚至会直接导致企业破产等情形的发生。一个企业对权力把握的不当会对其产生巨大影响。企业过于集权会使其组织架构缺乏灵活性，难以对复杂变化的市场作出合理预判；一个企业过于分权又会导致企业过于灵活、企业的管理者难以管理员工、各部门效率低下等情形的发生，因此企业如何处理好对集权与分权的把握尺度已成为我国许多企业亟待解决的问题。而解决此问题，企业不仅需要综合考虑各内外部环境等因素的影响，而且要结合自身的企业文化与发展战略、生产规模、生存经营方式、企业资源与能力等特点，综合考量个因素对企业的影响，进而确定企业对职权的划分，增强企业的可持续发展能力。

3．企业内部组织结构体系的不完善。有些企业由于组织结构的不完善，设置的管理层次过多，致使各部门无法在第一时间获得有效及时的信息，导致其信息沟通的能力低下。这种组织结构上的不合理，不仅会降低企业对市场变化的应急能力，而且会使企业的决策者难以作出及时有效的决策措施，极大地影响了整个企业的市场竞争能力。

（二） 领导者对内部控制意识缺乏，没有长远战略目标

在当今社会，在国内非公有制经济体中占有相当大比重的中小企业以家族式管理为主，创始人个人对这一类民营企业有着深远的影响，公司的经营方针和政策往往是由企业创始人决定的。但实际上，很多创业者在企业创立初期的时候，对企业的规划并没有做到详实的考察，创业者仅仅过多的注重当下的盈利能力和经营状况的发展情况和满意程度。然而，容易的是企业短期内获得盈利，难的是不能做好长线经营和持续盈利等方面。市场

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经济体制下信息瞬息万变，如果不能拥有发现的眼光、明确的目标和详尽的计划，很容易会淹没在市场潮流中。

也有些中小企业进行了内部控制管理，但是企业领导者对其不是太重视，根本不严格的执行内部控制的规定，内部控制制度如同虚设，工作效率还是很低，信息传递受到阻塞，企业日常工作差错率居高，这样对企业目标的实现是深重的影响。

（三） 企业内部控制监督机制的不完善

目前，我国绝大多数中小型企业的管理人员素质不高，家族式管理明显，许多中小企业主对内部控制太不注重，也不重视内部控制的监督，这些企业主往往忽略了企业内部控制的重要性。在企业内部，内部审计对监督企业的经营活动和内部控制实施起着举足轻重的作用。内部审计由于其自身的独立生以及其掌握的企业情况，使它能够及时发现企业在经营活动和内部控制中的不合理之处，并及时提出相对应的改进建议，保障了企业内部控制制度的平稳执行，可以完成企业内部监督。然而，在我国的中小企业当中，有相当一部分的企业主并不重视内部控制，没有长远的发展眼光，往往忽略掉了内部控制及内部监督的重要性，也就没有建立相应的内部审计制度，更没有配备相关的内审人员对企业进行监督，这就体现不出来内部审计的监督作用了。

除此之外，企业外部监督对保障企业正常运行和内部控制正常实施的作用也是不容忽视的。当前，许多地方政府过分放大了大中型企业在经济发展中的作用，往往忽视了中小型企业在经济发展和社会发展中的重要作用，放任其自由发展，在对中小型企业的监督上所投入的精力少之又少。还有就是，我国现行的相关制度、法规中并没有强制要求中小企业必须出具经审计的财务报表，许多中小企业的企业主对其认识不到位，再加上迫于审计成本的限制，许多中小企业并没有意愿聘请会计师事务所来对本企业进行监督、指导，所以这些情况的客观存在也就导致了企业外部监督成了一句空话。

正因为没有有效合理的监督机制来保障内部控制制度的实施，也就最终导致了许多企业的内部控制长期处于裸奔状态，不能发挥其应有的作用。

（四） 内部会计人员素质不高

会计是一个专业性要求特别强的工作，虽然如此，由于中小型企业规模小，盈利状况不佳，想要吸引到专业的优秀人才非常困难，这就导致了许多中小企业的财务部门不能发挥应有的作用，只是充当了企业的记账工具，更有甚者，其财务人员并没有取得相关证书，对财会制度、法规更是一窍不通，这些财务人员业务素质差，有的连基本的账务处理都无从下手，所以更无法涉及内部控制的实施了。

还有的中小型企业，管理人员虽然对会计法规有过相关的了解，但是有的中小企业主目无法规，独断专行，成为企业内部会计展开工作和实施内部控制的极大绊脚石。

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四、 我国中小型企业内部控制的改进措施

（一） 明确企业的发展战略

现如今，我国的市场经济变化莫测，中小企业的竞争压力越来越大。一个企业要想求得一席之位，制定合理地、适合自己的企业发展战略显得尤为重要。一个明确的企业发展战略，对企业是不是能走健康可持续发展的道路、企业的内部控制是不是能够顺利执行起着非常重要的作用。其中具体的措施表现为以下几方面：

1．确保企业制度上的保障。一个企业在不同的发展阶段就要制定不同的制度措施以应对剧烈变化的市场环境。在大多数中小型企业的起步阶段，实行集权式的方式管理企业，不仅可以增强企业的决策执行力度，而且集权式的经营方式也可以充分调动企业的所有资源，集中所有力量于一方面，使企业迅速占领市场，确保有一席之地。而当企业进一步发展时，就应该充分考虑现代企业制度，实行经营权与所有权分离制度，不能将权力集于一人之上，实行分集权相结合机制，这样不仅会灵活应对市场上出现的各种复杂情况，而且可以使公司的所有人员尽可能的参与企业事务，以求更好的资源配置能力，从而使企业更好的扩大市场份额，提高企业在经济市场的竞争能力，促进企业的可一稳固持续的发展。

2．树立新型的企业财务理念。中小企业要站在发展的角度上，树立新型的财务理念，化被动的企业财务管理措施为主动、积极地全面管理企业，不断增强企业的资金利用效率，提升企业原始数据的真实准确性。与此同时还要建立企业全面的预算管理机制，通过对预算过程的管理，使企业既定目标的实现；通过预算各方面的管理，增强企业的可持续竞争力，进而不断提升企业的发展能力。

3．创立优秀的企业团队。一个优秀的企业，不仅需要一个完善的内部管理体系，还要有一个高素质、高能力的内部团队。如果企业的制度没有人来执行，无疑会使企业的各种规章制度成为“纸上谈兵”，缺乏基本的执行力度。一个优秀的团队，可以吸收各种先进的企业管理理念，可以使企业资源达到更有效的配置。致力于培养一个高素质、适应本企业的内部管理团队，对于中小型企业来说已经变得越来越重要。

（二） 提高内部会计人员的素质

会计是一个专业性很强的工作，尤其是在内控岗位上的会计人员更是要求其有崇高的职业道德与扎实的专业知识，熟悉相关的法律文献与法规。能够应有法律方法与专业的经济手段来完成日常的会计工作，只有在储存了深厚的法律、经济知识的条件下才能从容应对各种经济问题。所以会计人员要不断学习提升自己的能力。企业应当主动组织会计人员培训，会计人员也要主动学习新的法律知识，随时关注相关政策的变动。从事内部控制的会计人员不仅有着监督企业运营的作用，还有着对其他工作人员的监督作用，它特殊的双重身份更要求其有不断学习的能力。内部控制工作还要求其从事的人员有良好的沟通能

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力、诚实敬业的心态、创新能力、熟练的计算机能力、服务全局的意识等等，所以要想建设健康有效的内部控制管理系统，要想企业稳固不断向上的发展，就需要有更高素质的会计人才的保障。

（三） 设置合理健全的组织结构，完善公司基础工作和运行机制

合理的组织结构能有效的分担工作，我国各中小企业应根据需要设置独立的会计部门，配置专业的会计人员，并定期对人员进行轮岗。设置的组织结构要有层次、权职要分离且有明确划分，以此形成相互制约的结构机制。企业设置岗位合理协调，规范工作规程与流程，极大的提高工作的效率，防范会计工作风险。提高企业内各组织机构的交流协作的能力。分工协作有利于调节组织内的配合度，有层次的结构不仅能促进高层与基层之间的相互联系，也使各部门间能高效、平行的沟通。能为管理者提供及时的市场信息变化，使之为企业未来发展做出相应的决策。

控制是实施内部控制制度的主要方法，而有效的相关信息凭证的记录是控制方法的基础，各岗位要严格遵守内部控制制度，规范填写各类凭证与报表，完善公司信息管理的最基础性的工作，尽量减少差错率能最大程度的规避经营风险。中小企业也可以借鉴上市的一些公司的运行方式建立独立董事制度，聘请专业的职业经理人。人才是企业的血脉，时常没有新鲜血液的灌入那么企业就会沦入被淘汰的局面。一定要让有魄力、有能力、综合力强的人才放开改革，优化企业的运行机制，要与现代化发展时刻衔接，紧跟现代信息化的脚步。

（四） 加大内部审计监督力度，完善外部监督体系

内部审计对于中小企业来说十分薄弱，但其在企业发展中有起着重要的监督规范职责，是内部控制的重要的环节。中小企业要加强内部审计的监督力度首先就要合理设置独立的内部监督机构，安排审计人员单独从事审计任务，避免职权模糊。审计人员要定期进行审计工作，把企业的各种问题扼杀在萌芽之中，改善企业管理，保证内部控制有条理、有计划的实施。改进内部审计的方法技术，要在方法上有所突破和创新。结合计算机的使用来改变审计技术，计算机的应用可以加快审计工作的效率与准确度。互联网的运用为内部控制的执行带来了新的里程，企业可以应用互联网技术在内部形成内部审计网络，全面提高审计效率。

为了使中小企业内部控制制度有效实施也要加强外部监督体系。这就要求政府要建立相关法律制度为中小企业完善内部控制提供法律环境的保证。中小企业对内部控制意识薄弱，法律的规范及政府的监管在此时就发挥了强有力的作用。对于不建立内部控制制度的企业政府要在法律上给与惩戒，督促中小企业完善内控制度。

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结 语

内部控制是企业发展的新的突破口，是现代企业在管理上的重要手段，同时，在企业防范风险，减少损失，提高资本获利方面起着非常积极的作用。内部控制制度的建立必将对企业未来发展提供不可抹灭的帮助。加强企业的内部控制有助于实现企业的目标保护企业资产的安全使用，防止资产不正当的以外流失，保证企业经营管理的真实性、可靠性与会计信息资料的完整性、经营方法的可运行性，提高企业的运营效率，使企业在疾速发展的经济潮流下稳步前行。

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参考文献

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致 谢

大学时光已快接近尾声，感谢华商学院对我两年学业的辛勤培养！回顾几年的历程，华商学院老师们给了我们很多指导和帮助。他们严谨的治学，优良的作风和敬业的态度，为我们树立了为人师表的典范。

我论文的完成是在我们的导师刘春慧老师的细心指导下进行的。在每次论文遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文编写才能顺利的进行。从论文的选题到开题报告的编写再到资料的搜集直至最后论文的修改的整个过程中，都花费了刘老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢!导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生!

在此，我对所有的华商学院的老师表示衷心的感谢和崇高的敬意！，祝你们身体健康，工作顺利!

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