函证的全面的质量控制

函证的全面的质量控制

1、 本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。

对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。

对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。

对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序

注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

2、 注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？

分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

3、 分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？

4、 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。

分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其

阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

5、 如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？

分析，注册会计师检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。 6、 如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。

7、 如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售，注册会计师应当如何处理？

分析：注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。

8、 对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。

9、 对于通过积极函证方式没收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。 10、

讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风

险。

回函产生差异的原因及注册会计师的对策 差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险 存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性 款项已经支付，即顾客在检查函证日后的收款凭函证日之前已经付款，而证 被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账 货物尚未收到，即货物在检查发货单位或货运凭途，被审计单位在发货当证、销售合同等 天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账 货物已经退回 检查红字发票、销货退回虚增收入 及折让通知单以及退回货物的入库单

不同函证回函情况的处理

1、 针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？

分析：针对情况1，检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认XYZ公司是否存在跨期入账的现象。

针对情况2，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的存货盘点表。 针对情况3，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单位，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。

针对情况4，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额

针对情况5，首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次，检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。

针对情况6，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。

顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误

2、 对于G公司询证函被邮局退回，应当如何处理？

分析：首先，应当查明退函原因；其次，执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

3、 对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函？如果直到XYZ公司追要审计报告，审计约定时间也已经到了，I公司的函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告？为什么？

分析：注册会计师应当直接收回函伟真件，并要求I公司寄回询证函回函原件。 不能签发审计报告。因为在重要证据没有获取时，意味着审计工作没有结束，不能签发报告。

4、 如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计报告，等财务报表公布后，注册会计师收到I公司的函证回函，且发现I公司的函证回函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处理？

分析：与XYZ公司积极沟通，查证问题后要求XYZ公司发布修正的财务报表，并解释修正原因。

5、 对于J公司，注册会计师应当如何处理？

分析：对于J公司应收账款，注册会计师应当追加程序获取并阅读J公司补吊销的文件以及清算报告，建议被审计单位及时对此进行坏账注销。

6、 对于没有收到回函、情况不明的应收账款，注册会计师应当如何处理？

分析：对于其他情况不明的尚未收到的应收账款，注册会计师应当再发函询证，仍没有收到时执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

特殊情况下存货确认案例

(1)不妥当。因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚作假。不能答应ABC公司的要求。注册会计师应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对财务报表的影响，以决定下一步的测试。

(2)注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是正确的。应当关注内容见课件。

(3) 不能确认。注册会计师应当向保管人函证，如果此类存货重要，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 (4) 注册会计师应当对此差异进行分析，寻找差异的原因。

(5) 注册会计师应当要求将过保质期的食品与其他盘点食品分开摆列，提请被审计单位把已过保质期的食品的详细情况记录下来，提交公司管理层及时处理资产。

(6) 注册会计师应当考虑扩大监盘缺点的范围。

(7)认可。由于被审计单位阻挠对连锁店W进行监盘，注册会计师的审计范围受到限制，可以考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。 不同情况下审计报告的类型 第一问

针对事项1，出具保留意见的审计报告，因为注册会计师未能取得联营企业的财务报表，也未能采取其他程序查明此长期投资和投资收益的金额是否属实，审计范围受到重大影响，但不广泛，应考虑出具保留意见。

针对事项2，出具否定意见的审计报告。因为根据律师意见，该诉讼最有可能的损失额为110万元，应当调整2007年财务报表而不能仅仅披露。影响损益110万元，对报表影响非常重大，应当出具否定意见的审计报告。

针对事项3，不影响审计报告的意见类型。因为XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费属于经营管理中的一个事项，如果会计处理正确，不影响审计报告的意见类型。

针对事项4，不影响审计报告的意见类型。因为公司即将进行大规模人事变动属于公司正常的经营管理活动变化，不影响审计报告的意见类型。

针对事项5，发表保留意见的审计报告。由于该销售退回属于第一时间段的期后事项，应当调整2007年财务报表的收入和成本，公司仅仅在2007年财务报表中披露而没有作调整，对财务报表存在重大影响，应当考虑发表保留意见的审计报告。

针对事项6，不影响审计报告的类型。由于公司对于属于第一时间段的期后事项的会计处理正确，不影响审计报告的类型。

针对事项7，不影响审计报告的意见类型。由于该销售及销售退回均属于2008年事项，不需要在2007年作相应处理，不影响审计报告类型。

针对事项8，发表保留意见的审计报告。由于会计估计或政策的合理合法的变更，需要在财务报表附注中充分、适当地披露。如果公司不披露，应当考虑发表保留意见的审计报告。

针对事项9，不影响审计报告的意见类型。由于该诉讼事项发生在2008年，不需要在2007年作处理，不影响审计报告的意见类型。

针对事项10，出具保留意见的审计报告。因为XYZ公司虽已与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，但尚未办理产权过户手续，应当计提减值准备而未计提。此项影响很重要但不是非常广泛，为此，可发表保留意见审计报告。

针对事项11，注册会计师出具带强调强调事项段的无保留审计报告。因为公司对法院尚未判决的担保诉讼已根据律师的意见计提了预计负债，且已在财务报表附注中作了适当的披露。公司的上述处理符合会计准则及企业会计制度要求，但注册会计师认为重要，可在审计报告中作为重大不确定事项增加强调事项段披露该事项。

针对事项12，注册会计师出具标准无保留意见的审计报告。因为公司的会计处理符合会计准则和相关制度规定。

会对事项13，注册会计师应当出具无保留意见审计报告。因为按照会计制度规定，以前年度发生的会计差错应当调整以前年度相关项目；如果影响损益，应将其对损益的影响数调整，发现当期的期初留存收益，财务报表其他项目的期初数也应一并调整。公司进行了调整并在财务报表附注中进行了适当披露，其处理是正确的。

针对事项14，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。因为管理当局拒绝签署2007年度财务报表、拒绝提供管理当局声明书，意味着审计范围受限，且这种限制是重大且影响广泛，注册会计师无法对财务报表表示意见，应发表无法表示意见的审计报告。

第二问：应当发表否定审计意见的审计报告 第三问：应当发表无法表示意见的审计报告 案例分析二

(1)情况(1)，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

情况(2)，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。

情况(3)，应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2006年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额(45万元)看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

情况(4)，应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 情况(5)，应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧4万元(200X2％)，低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。

情况(6)，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

情况(7)，应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70％无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。

(2)如果只存在(3)、(4)三种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计

前的利润总额为110万元，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映A公司的财务状况、经营成果。

复习上的案例分析 （1）

3月15日前，范冰、李伟应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规。 上述第(2)种情况属第一类期后事项，应建议华兴股份有限公司调整会计报表。

(2)

第(3)种情况《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且华兴股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请华兴股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

第(4)种情况影响利润总额为17.4/174万元应建编制调整分录。 借：管理费用 174000/1740000 贷：产成品 174000/1740000

或 借：营业成本 174000/1740000 贷：产成品 174000/1740000

第(5)种需补提折旧并影响利润总额为4．5万，应建议企业调整。调整分录为

借：管理费用 45000

贷：累计折旧 45000

(3)

第(4)种情况，无保留意见的审计报告/保留意见的审计报告。

影响利润总额为17.4/174万元，因其错报金额较少远低于重要性水平170万元/影响较大但对会计报表整体公允表达影响不大，因此发表无保留意见的审计报告/保留意见的审计报告。

第(5)种情况，无保留意见的审计报告。

影响利润总额为4.5万元，由于数额较少远低于重要性水平170万元，因此可不用发表保留意见。

第(6)种情况，保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见的审计报告，如应收账款数额巨大，应发表无法表示意见的审计报告。

第(7)种情况，保留意见或否定意见的审计报告。

依据国家有关财务会计法规的规定，仅有高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，华兴股份有限公司不在此列。

(4)

如果只考虑第 (4) 、(5)种情况，范冰、李伟应发表无保留意见的审计报告/保留意见的审计报告。

因影响利润总额为21.9/178.5万元，影响较大但对会计报表整体公允表达影响不大。

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