财务报表编制与分析导言 (2)

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2.1

第二部分

现金流量表的编制

两点最大的感受： 一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判 断一项经济业务有无影响现金及现金等价物， 以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我 们对概念的掌握(特别对特殊事项); 二是我们的观念一定要从权责发生制转为收付 实现制，因为编制现金流量表的基础是收付实 现制。

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2.2

现金流量表的编制(续) (一)基本概念 (二)编制现金流量表的基本要求 (三)现金流量表的结构

(四)现金流量表的项目 (五)现金流量表的编制

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2.3

(一)几个基本概念1、现金–是指企业库存现金以及可以随时用于 支付的存款，包括现金、可以随时用于

支付的银行存款和其他货币资金。–注意：不能随时用于支取的存款不属

于现金

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2.4

2、现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金、价值变动风险很小的投资 (除特别注明外，以下所指的现金均含现金等 价物)。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券 投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因 而不属于现金等价物。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范 围，一经确定不得随意变更。

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2.5

3、现金流量 是指现金的流入和流出。

企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物 之间的转换不属于现金流量

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2.6

4、现金净流量 现金流量与现金净流量的区别： (1)现金流量是一个时期数，而现金净 流量是一个时点数； (2)提供的信息不同，例如本月现金流 入30万，现金流出20万，这是现金流量的 概念，这个月现金净流入10万元，这是现 金净流量的概念。

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2.7

基本概念(续)5、经营活动–是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。

6、投资活动–是指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动，包括实物 资产的投资，也包括金融资产投资。

7、筹资活动–是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动。

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2.8

一个例子：现金流量分类 事项收到的股利

美国经营活动

英国投资报酬和 融资成本 支付的权益 性股利 投资报酬和 融资成本

国际会 计准则经营活动或 投资活动 经营活动或 筹资活动 经营活动或 投资活动

中国投资活动 筹资活动 投资活动 筹资活动

支付的股利收到的利息

筹资活动经营活动

支付的利息

经营活动

投资报酬和 融资成本

经营活动或 筹资活动

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2.9

(二)编制现金流量表的基本要求1、

现金流量表应当分别经营活动、投 资活动和筹资活动列报现金流量。

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2.10

(二)基本要求(续) 2、对于企业日常活动之外特殊的、 不经常发生的特殊项目，如自然灾害 损失、保险索赔、捐赠等，应当根据 其性质，分别归并到经营活动、投资 活动和筹资活动现金流量类别中单独

列报。

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2.11

(二)基本要求(续) 3、外币现金流量以及境外子公司的 现金流量，应当采用现金流量发生日 的即期汇率或按照系统合理的方法确 定的、与现金流量发生日即期汇率近 似的汇率折算。汇率变动对现金的影 响额应当作为调节项目，在现金流量 表中单独列报。

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2.12

(三)现金流量表的结构 现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第 二部分为补充资料。 正表有六项，一是经营活动产生的现金流量； 二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动 产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响； 五是现金及现金等价物净增加额；六是期末现 金及现金等价物余额。 补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活 动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的重 大投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净 变动情况。

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2.13

(四)现金流量表的项目

见表式。

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2.14

(五)现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法– 直接法：指按现金收入和现金支出的主要类 别直接反映企业经营活动产生的现金流量， 如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商 品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入 和支出的来源直接反映的。 – 间接法：是是指以净利润为起算点，调整不 涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关 项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量 的影响，据此计算出经营活动产生的现金流 量。

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2.15

(二)方法(续)直接确定法

直接法

间接确定法 工作底稿法

逐笔调整法 归纳调整法

T形账户法

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2.16

(二)方法(续):

2、投资活动产生的现金流量编制方法：–只有直接法没有间接法。

3、筹资活动产生的现金流量编制方法：–只有直接法没有间接法。

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2.17

工作底稿法： 采用工作底稿法编制现金流量表，就 是以工作底稿为手段，以利润表和资 产负债表数据为基础，对每一项目进 行分析并编制调整分录，从而编制出 现金流量表。 表式

具体步骤

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2.18

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2.19

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