税收制度和税收管理制度改革

财政学第十一章 税收制度和 税收管理制度改革

第十一章 税收制度和税收管理制度改革

1. 2.

第一节 工商税制改革第二节 农村税费制度改革

3.

第三节 税收管理制度及其改革

Chapter 11 The reform in the tax system and tax administration11.1 The reform in the tax system of industry and commerceThe reform in tax and charges in the country4. Conclusion 3. Challenges Forward

11.2

11.3

Tax administration and it’s reform

第一节 工商税制改革 一、税收制度改革的主要理论(the leading theory of tax reform)

二、世界税制改革的实践(practice of tax reform in developed country)

三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向(actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future)

第一节 工商税制改革一、税收制度改革的主要理论(一) 公平课税论

( 二) 最适课税论

(三) 财政交换论 LOGO

(一)公平课税论 (theory ofequitable taxation)

一、内容 公平课税论起源于亨利· 西蒙斯的研究成果 ，他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原 则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人 部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更 大的公平。公平课税论下的理想税制主要是根据 综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接 税，以宽税基、低名义税率实现公平和效率的目 标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种 的合理搭配。

――20世纪50年 代

现实意义 1、这种宽税基、低名义税率以实现公平和效率目 标的见解，被20世纪80年代的很多工业化国家的 税制改革所采用和证实。 2、不足 P279

(二)最适课税理论 (theory of optimal taxation) ――60年、70年代

1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税 收征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才 能既满足资源配置的效率性又满足收入分配的公 平性。 2、研究内容 (1)直接税与间接税的搭配问题 (2)寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品 税 (3)假定收入体系是以所得课税而非商品课税为 基础，确定最适累进(累退)程度，以便既实现 公平又兼顾效率

3、最适课税理论的主要内容(1)所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商 品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接 税与间接税应当相互补充而非相互替代。 (2)税制模式的选择取决于政府的政策目标——公 平或效率 (3)逆弹性命题(拉姆斯法则)——在最适商品课 税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各 种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格 弹性成反比例 (4)最适商品课税要求开征

扭曲性税收 (5)所得税的边际税率不能过高 (6)最适所得税率应当呈倒“U”型

通过增量安排来加大直接税所占比重2011-10-22 10:45:11 中国经济导报

与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。

通过增量安排来加大直接税所占比重2011-10-22 10:45:11 中国经济导报

实践证明，中国直接税与间接税比例调整不 宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实 现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增 量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理 的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增 加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定 的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采 取适当的税制调整措施(如降低增值税、营业税 的税率)和其他经济措施(如提高劳动者的工资 和其他劳务报酬)。

(三)财政交换论(theory of fiscal exchange) ――90年代

财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克 塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的 现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府 行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过 度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和 政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南 等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的 征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题， 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本 身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是 选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围 内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有 助于确保政府所提供的公共服务

的水平和类型符合选民的意愿。

财政交换论特别强调两个方面：1.ONE

要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标； 强调政治程序在约束预算决策中的重要性。

2.TWO

第一节 工商税制改革

二、世界税制改革的实践(二)

(三)

(一)

所得税： 降低税率 、拓宽税 基、减少 档次.

一般消费税 ：普遍开征 增值税、提 高标准税率 、制定标准 化的增值税

开征“绿 色税收” ,重视税 收对生态 环境保护 的作用

美税制改革对中税制有何作用? 2011年09月20日 01:51凤凰卫视9月19日《凤凰全球连线》,

核心内容：美国总统奥巴马9月19日决定响应“股神”巴菲特的号召，向国会 建议征收富人税，以帮助削减美国政府的财政赤字。这一项被奥巴马命名为 “巴菲特税”的提案还未出炉，就已经备受各界关注。据《华盛顿邮报》报 道，奥巴马决定向年收入超过100万的富人征收“巴菲特税”,以确保富人承 担与中产阶级相同的税率。此次增税的总人数不到45万人，占美国纳税人总 数的0.3%。如果顺利的话，可以为奥巴马政府增加1.5万亿的财政收入。

西方国家税制改革的主要做法及经验1、按“宽税基、低税率”的原则改革所得税 西方国家在公司所得税改革方面基本上遵循 了三个原则： 一是确保税收中性，即避免因过多运用税收 手段而弱化市场机制的作用； 二是力求税负公平，即对所有的纳税企业一 视同仁，避免产生税收歧视； 三是尽量减少或取消一些特殊规定及税收优 惠，以提高征税效率和经济效率，主要包括减少 税率档次、实行比例税率、废除大部分税收优惠 规定等措施。

2、注重提高增值税在整个税收收入中的比 重 20世纪80年代后期，西方各国开始 探索逐步减少政府对所得税的依赖，相应 加强和改革以增值税为中心的商品税制度 的方式和方法。主要做法是提高增值税的 税率，扩大增值税的税基，努力提高增值 税在政府收入中的比重，以此来增强政府 的财力，从而更有效地消灭长期积累下来 的财政赤字。

3、逐步加快税收一体化进程(1)税收比率趋同。税收比率是指税收总收入占国内生产总 值的比率。一方面，绝大多数国家的税收比率以45%为中 值，正负偏差为5%;另一方面，税收比率增长趋势也比 较一致，都随着经济不断发展呈逐步上涨趋势，但增长速 度由快到慢，20世纪60年代和70年代的增长速度很快， 80年代逐步放缓，90年代除不发达国家税收比率在继续 高增外(达20%左 右),许多国家的税收比率增长率仅 为5%,还有不少国家的税收比率为负增长。 (2)税制结构趋同。第一，公司所得税的比重

长期以来基本 稳定，一般都在8%左右，而个人所得税的比重在多数国 家都稍有下降。第二，社会保险税的比重略有上升，这可 能与大多数国家的人口老龄化趋势有关。第三，商品税和 服务税的比重在提高。第四，财产税的比重缓慢提高，这 大概与人们的财富增加、财产税税基扩大有关。

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