《中国现行税制》第五章 关税2011

第二专题

Customs Duty

主要内容第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 关税概述 关的征税范围、纳税人和税率 关税应纳税额的计算 关税的征收管理 关税评价

第一节 关税概述一、概念： 1、概念：指由一国海关依法对准许进出关境的 货物和物品，按其流转额课征的一种税 2、关境(海关境域、关税境域)与国境的差异 国境是一个主权国家的领土的范围 关境则是指海关能够行使权力的境域范围 关境≤国境 关境≥国境：自由贸易区(商品)--关税同盟—共同市场(资本、劳动力)—经济联盟(财政政策、货 币政策)

二、关税的特点

关税以进出关境的货物或物品为课税对象 关税具有涉外性 征收关税是海关(customs)的重要职能三、关税的类型(一)按照货物的流向(征税对象),分为： 进口关税、出口关税、过境关税 (二)按照关税征收的目的，分为： 财政性关税 保护性关税：美第2任财长 亚历山大·汉密尔顿

(三)按照计税依据，分为：

从价关税 从量关税 复合关税 选择关税 滑动关税(四)按税率制定，划分：

自主关税 协定关税：双边协定、多边协定、片面协定

(五)按货物输入的差别待遇，分为： 优惠关税：互惠关税 特惠关税 最惠国待遇关税 普遍优惠制关税 加重关税(进口附加税):反倾销关税 反补贴关税 报复性关税 保障性关税

反倾销关税的征收具备的条件、程序：①必须有代表受损害国内产业的自然人、法 人或社会组织向有关部门(在我国是商务 部)提出反倾销调查申请； ②商务部自收到申请书之日起60天内，对 申请书内容及所附的证据等进行审查，并 做出立案调查或者不立案调查的决定 ③反倾销调查时间为12个月内结束，特殊 情况下可以延长6个月

④商务部根据调查结果，就倾销、损害和二 者之间的因果关系是否成立做出初裁决定， 并予以公告。 初裁确定倾销成立，并由此对国内产业造 成损害的，可以采取临时反倾销措施，如 征收临时反倾销税，或要求提供保证金、 保函等。实施期限不超过4个月。在特殊情 形下，可以延长至9个月。 经终裁确定倾销成立，并由此对国内产业 造成损害的，可以征收反倾销税

⑤反倾销税的纳税人为倾销进口产品的 进口经营者。征收期限一般不超过5年， 但经复审确定终止征收反倾销税，有 可能导致倾销和损害的继续或者再度 发生的，征收期限可以适当延长 ⑥征收反倾销税要符合公共利益

倾销与补贴两者即有区别又有联系： 实施主体不同： 倾销一般是出口商个体实施的低价竞销行

为； 补贴则是出口国政府给予的或明或暗的补助 行为； 两者的目的一致：都是为了降低出口产品 的价格，低价参与别国市场竞争，扩大海 外市场，最终牟取更大的经济利益

第二节 关税的税制要素一、课税对象 1、货物：贸易性的商品——商品流转额、进出 口数量 2、物品：非贸易性的商品 出入境旅客随身所携带的 个人邮寄的 运输工具上的服务人员携带的 其它：馈赠

二、纳税人 货物：进口货物的收货人 出口货物的发货人 物品：所有人：携带人、收件人、寄件人、 托运人、受赠人 三、关税的税则、税目或征税范围 对进口商品普遍征税、出口商品选择极少 部分征税的原则 进出口税则—关税税率表 单式税则和复式税则

税率表是税则的主体，包括：税则商品分类目录：税则号列 商品名称：自然属性、加工程度

税率栏

商品分类目录将众多商品按一定的标准分门别类， 按序排列，称为税则号列 《商品名称及编码协调制度》(简称HS):由原海 关合作理事会(简称CCC,现改名为世界海关组织， 简称WCO)组织编制 据不完全统计约有120个国家采用此制度 我国是缔约国，1992年1月1日正式实施

HS的总体结构分三部分： 归类总规则:共6条，规定分类的原则和方 法 类 ( section)、 章 ( chapter)、 目 (heading)和子目(sub-heading)的注释： 界定相应的商品范围或区分的技术标准及 界限 按顺序编码:HS将所有的商品分为21大类、 97章，章下分目和子目 编码采用8位数，前两位代表“章”,前四 位代表“目”,5、6位数代表“子目”

(我国目前采用10位编码，后两位是根据我国进 出口商品的实际情况，在HS基础上延伸出的编码， 称为增列税目) 2011年，我国进出口税则税目为7977个 2011版公布的《出口商品税率表》涉及到20余种 商品，主要包括：鳗鱼苗、骨、骨胶原、骨粉及 骨废料；山羊板皮；铅、锌、锡、钨等有色金属 矿砂及其精矿；铌钽矿砂及其精矿；生锑；磷； 氟钽酸钾；苯；非合金生铁、合金生铁；锰铁、 硅铁、硅锰铁、铬铁；钢铁废碎料；铜及铜合金 制品；镍及镍合金制品；铝材及铝合金；锌及锌 合金；锑；木糖醇、起酥油、鞋、竹制品等

四、税率 进口商品4栏税率，出口商品1栏税率 进口税率：最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率(实行数量限制时) 暂定税率(零时性采用) 出口税率：20—50%

2011年关税实施方案一、进口关税调整(一)关税配额管理 对小麦等8类45个税目的商品继续实施关税配额管 理：小麦、玉米、稻谷

和大米、糖、羊毛、毛条、 棉花、化肥等 对配额外进口的一定数量棉花实施滑准税 对尿素、复合肥、磷酸氢二铵三种化肥的配额税 率执行1%的税率； (二)对燃料油等部分进口商品实施暂定税率：根 据经济发展的需要，对部分进口的原材料、零部 件、机械、乐器等实行暂定税率。

(三)根据签署的贸易或关税优惠协定，对原产下 列国家的产品实行自由贸易协定税率： 对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老挝 的1778个税目商品实施亚太贸易协定税率 对原产于文莱、印度尼西亚、马来西亚、新加坡、 泰国、菲律宾、越南、缅甸、老挝和柬埔寨的部 分税目商品，继续实施中国-东盟自由贸易协定税 率 原产于智利的7080个税目 原产于巴基斯坦的6289个税目 原产于新西兰的7091个税目 原产于新加坡的2760个税目 原产于秘鲁的6855个税目

对原产于香港地区且已制定优惠原产地标准的1623个税目、对原产于澳门地区且已 制定优惠原产地标准的1215个税目商品实 施零关税； 对原产于台湾地区的557个税目商品开始实 施海峡两岸经济合作框架协议货物贸易早 期收获计划协定税率。 对老挝等东南亚4国、苏丹等非洲30国、也 门等7国，共41个联合国认定的最不发达国 家实施特惠税率0,即进口零税率。

二、出口关税调整 “出口税则”的出口税率维持不变 对鳗鱼苗等部分出口商品实施暂定税率 对部分化肥等继续征收特别出口关税

我国2009年的关税总水平为9.8%

五、货物原产地 对进口货物到底采用哪一栏税率，取决于货物的原产

地与我国的贸易关系 确认货物原产地的标准： 全部产地生产标准 实质性加工标准：税则归类改变 加工增值比例 制造或加工工序：指定工序 我国增值率30%、欧盟50% 对仪器、仪器、车辆等的配件，如与主机一同进口中， 按主机的原产地确定

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/vpn4.html