第四章-租赁题目及参考答案

第四章租赁

一、单项选择题

1. A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（.TopSage.）万元。

A.240

B.260

C.270

D.280

2. 2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日—2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是（.TopSage.）。

A.2008年12月1日

B.2009年1月1日

C.2011年12月31日

D.2008年12月20日

3. 乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定

（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元

（2）或有租金为4万元

（3）履约成本为5万元

（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元

（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（.Tm）。

A.51万元

B.55万元

C.58万元

D.67万元

4. 最低租赁付款额不包括下列项目的是（.TopSage.）。

A.承租人每期应支付的租金

B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C.或有租金和履约成本

D.期满时支付的购买价

5. 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（.TopSage.）万元。

A.870

B.370

C.850

D.420

6. 2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（.TopSagm），应由（）公司对该设备计提折旧。

A.融资租赁乙

B.融资租赁甲

C.经营租赁甲

D.经营租赁乙

7. 甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（.TopSage.）万元。

A.10

B.14

C.17.5

D.20

8. 某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（.TopSage.）万元。

A.60

B.66

C.64

D.67

9. 2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额（m）。

A.4 700万元

B.4 000万元

C.5 700万元 .5 300万元

10. 某租赁公司于2008年将账面价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5 000万元，估计资产余值为1 800万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（.TopSage.）万元。

A.779.52

B.1 600

C.1 450

D.4 220.48

11. 甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，不考虑其他因素，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是（ww m）万元。

A.540，60，600

B.500，100，600

C.500，40，540

D.600，0，600

12. 2008年1月1日，A租赁公司以经营租赁方式向B企业租出一项管理用固定资产，租期为3年，租金总额为45万元，A公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定，A公司于2008年1月1日收取租金15万元，2008年末收取租金5万元，2009年末收取租金20万元，2010年末收取租金5万元。假定A公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。则2009年末A公司因该事项确认的应收账款是（.TopSage.）。

A.贷方余额10万元

B.借方余额10万元

C.贷方余额5万元

D.贷方余额15万元

13. 现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。租赁期发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。就出租人来说，最低租赁收款额为（.TopSage.）万元。

A.625

B.645

C.605

D.655

14. 关于售后租回交易正确的是（.TopSage.）。

A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整

B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同

D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同

15. 下列有关售后租回的论述中，错误的是（.TopSage.）。

A.当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期平均分摊，以调整各期的折旧费用

B.当售后租回形成经营租赁时，应分情况进行处理

C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后租回一般不能作收入确认

D.售后租回本质上是一种融资手段

16. 甲企业2006年12月31日，将账面价值为2000万元的一条生产线以3000万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限12年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2500万元，则2007年固定资产制造费用为（）万元。

A.100

B.150

C.250

D.350

二、多项选择题

1. 在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的最低租赁收款额的有（.TopSage.）。

A.租赁期，承租人支付的租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值

E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

2. 下列说确的有（.TopSage.）。

A.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁

B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移

D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之

E.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额

3. 在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（.TopSage.）。

A.以出租人的租赁含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率

4. 承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项有（.Topm）。

A.未确认融资费用的余额

B.分摊未确认融资费用所采用的方法

C.承租人担保余值的金额

D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

E.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

5. 下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（.TopSam）。

A.融资租入固定资产占资产总额的比例

B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C.租赁合同规定的利率

D.融资租入固定资产的预计净残值

E.融资租入固定资产的预计使用年限

6. 在租赁期开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误做法有（.TopSage.）。

A.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者

B.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者

C.在租赁期开始目，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者

D.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的两者中的较高者

E.在租赁期开始日.承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者

7. 下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（.TopSage.）。

A.在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方

B.出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示

C.如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下

D.如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下

E.出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法

8. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（.Topm）。

A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏

账准备

B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额，按恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失

9. 融资租赁中出租人的会计处理正确的有（.TopSage.）。

A.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益

B.未实现融资收益应当在租赁期各个期间进行分配

C.出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入

D.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核

E.未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁含利率确认融资收入

三、计算题

1. 甲公司于2008年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁期开始日：2008年1月1日。

（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：200万元。

（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2008年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2. 甲股份（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁起租日：2008年1月1日。

（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：120万元。

（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2008年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1 200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分

摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

第三题

甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出： 2008年9月20日，领用生产用原材料360万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.20万元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为38.40万元；计提有关人员职工薪酬820.8万元。

2008年12月20日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；不考虑其他因素。

要求：

编制甲公司2008年有关经营租赁方式租入的固定资产改良的会计分录和2009年摊销的会计分录。

第四题. 2007 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

1. 租赁标的物：塑钢机。

2. 起租日：2008 年1 月1 日。

3. 租赁期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 个月。

4. 租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 个月于月末支付租金150 000 元。

5. 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。

6. 该机器在2007 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。

7. 租赁合同规定的利率为7％（6 个月利率）（乙公司租赁含利率未知）。

8. 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000 元。

9. 该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

10. 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000 元。

11. 2009 年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。

要求：

1. 确定租赁开始日。

2. 确定租赁期开始日。

3. 甲公司确认租赁类型的日期。

4. 作出承租方在租赁期开始日的会计处理。

5. 作出承租方未确认融资费用摊销及租金支付的会计处理。

第四题[答案]

1. 2007 年12 月1 日

2. 2008 年1 月1 日

3. 2007 年12 月1 日

承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）

第一步，判断租赁类型

甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

＝150 000×6+100＝900 100（元）

计算现值的过程如下：

每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）

优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）

查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666

现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6

＝715 116.6（元）＞700 000（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值

＝900 100—700 000＝200 100（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值

初始直接费用1 000元计入固定资产成本。

第五步，会计分录

2008年1 月1 日

借：固定资产—融资租入固定资产 701 000

未确认融资费用 200 100

贷：长期应付款—应付融资租赁款 900 100

银行存款 1 000

5. 承租方未确认融资费用分摊的处理。

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

计算过程如下：

根据下列公式：

租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值

可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700 000

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝7%时

150. 000×4.767 ＋100×0.666＝715 050 ＋ 66.6＝715 116.6>700 000

当r＝8%时

150. 000×4.623 ＋100×0.630＝693 450 ＋ 63＝693 513<700 000

（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）

r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%

即，融资费用分摊率为7.70%。

第二步，在租赁期采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6 月30 日，支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 53 900

贷：未确认融资费用 53 900

2008年12 月31 日，支付第二期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 46 500.3

贷：未确认融资费用 46 500.3

2009年6 月30 日，支付第三期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 38 530.82

贷：未确认融资费用 38 530.82

未确认融资费用分摊计算表

2007年12月31日单位：元

*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

2009 年12 月31 日，支付第四期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用29 947.70

贷：未确认融资费用29 947.70

2010 年6 月30 日，支付第五期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 20 703.67

贷：未确认融资费用 20 703.67

2010年12 月31 日，支付第六期租金

借：长期应付款—应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用10 517.51

贷：未确认融资费用10 517.51

5.假定2007年12月31日，A公司将×大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31 日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。

要求：（1）编制承租人A公司有关的会计分录。

（1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。

（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。

（3）2008年12月31日，在折旧期按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。

6. 假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易的会计处理。

参考答案

一、单项选择题

1

[答案] C

[解析] 最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。

2

[答案] A

[解析] 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。

3

[答案] C

[解析] 8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在。

4

[答案] C

[解析] 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

5

[答案] A

[解析] 最低租赁付款额是指，在租赁期，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元；

或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本，是指租赁期为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

6

[答案] B

[解析] 租入资产属于全新资产，可使用年限为5年，租期为4年，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，应属于融资租赁。在融资租赁情况下，应该由承租人对租赁资产计提折旧。

7

[答案] B

[解析] 承租方在经营租赁下发生的租金应当在租赁期的各个期间按直线法确认为费用，所以企业2009年应该确认的租金费用为（10＋15＋20＋25）／5＝14（万元）。

8

[答案] B

[解析] 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价＝300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。

对于折旧年限的选择：

本题中条件已经说明“租赁期满，租赁资产转移给承租人”，所以折旧年限应选择固定资产的尚可使用年限5年，如果没有该条件，则应选择尚可使用年限和租赁期两者之中的较短者作为折旧年限。

9

[答案] A

[解析] 资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用＝8 300－7 000＝1 300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300－未确认融资费用的余额（1 300－700）－2009年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（万元）。

10

[答案] B

[解析] （1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6 450（万元）

（2）未担保的资产余值＝1 800－900－750＝150 （万元）

（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6 450＋150＝6 600（万元）

（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5 000（万元）

（5）未实现融资收益＝6 600－5 000＝1 600（万元）

11

[答案] B

[解析] 在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，租赁资产的入账价值为500万元，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额为150×4＝600（万元）。

12

[答案] A

[解析] 2008年1月1日：

借：银行存款 15

贷：应收账款 15

2008年12月31日：

借：银行存款 5

应收账款 10

贷：租赁收入（主营业务收入） 15

2009年12月31日：

借：银行存款 20

贷：租赁收入(或主营业务收入） 15

应收账款 5

所以2009年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元（实质上为预收账款）。

13

[答案] C

[解析] 最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。本题应是：50×10+45+30+30＝605（万元）。

14

[答案] D

[解析] 如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折

旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限摊销。

15

[答案] A

[解析] 当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期按折旧进度调减各期折旧费用。

16

[答案] B

[解析] 2500÷10－1000÷10＝150（万元）。

二、多项选择题

1

[答案] ABCD

[解析] 最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不对。

2

[答案] ABCDE

3

[答案] ABCD

[解析] 融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。

4

[答案] ABDE

[解析] 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息

（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

5

[答案] BC

6

[答案] ABCD

[解析] 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

7

[答案] ABCDE

8

[答案] CDE

[解析] A选项，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；B选项，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

9

[答案] ABCDE

三、计算题

1

[答案] （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：长期待摊费用 80

贷：银行存款 80

②2008年12月31日

借：管理费用 100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

③2009年12月31日

借：管理费用 100

贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

（3）乙公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：银行存款 80

贷：应收账款 80

②2008年、2009年12月31日

借：银行存款 60

应收账款 40

贷：租赁收入（或主营业务收入） 100（200/2＝100）

2[答案] （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：长期待摊费用 80

贷：银行存款 80

②2008年12月31日

借：管理费用 60 （120÷2＝60）

贷：长期待摊费用40

银行存款20

③2009年12月31日

借：管理费用 60

贷：长期待摊费用 40

银行存款20

（3）乙公司有关会计分录：

① 2008年1月1日

借：银行存款 80

贷：应收账款80

② 2008年12月31日

借：银行存款 20

应收账款40

贷：租赁收入（或主营业务收入） 60 （120÷2＝60）

③ 2009年12月31日

借：银行存款 20

应收账款40

贷：租赁收入（或主营业务收入） 60

3

[答案] （1）改良工程领用原材料

借：在建工程 360

贷：原材料 360

（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务

借：在建工程 38.40

贷：生产成本――辅助生产成本 38.40

（3）计提工程人员职工薪酬

借：在建工程820.8

贷：应付职工薪酬820.8

（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用

借：长期待摊费用 1219.2

贷：在建工程1219.2

（5）2009年度摊销长期待摊费用

因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。

借：制造费用 243.84 （1219.2÷5）

贷：长期待摊费用 243.84

4

[答案] 1.2007 年12 月1 日

2. 2008 年1 月1 日

3. 2007 年12 月1 日

4. 承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）

第一步，判断租赁类型

甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100（元）

计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）

优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）

查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666

现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6＝715 116.6（元）＞700 000（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100—700 000＝200 100（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值

初始直接费用1 000元计入固定资产成本。

第五步，会计分录

2008年1 月1 日

借：固定资产—融资租入固定资产 701 000

未确认融资费用 200 100

贷：长期应付款—应付融资租赁款 900 100

银行存款 1 000

5. 承租方未确认融资费用分摊的处理。

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

计算过程如下：

根据下列公式：

租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P ／F，r，6）＝700 000

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝7%时

150. 000×4.767 ＋100×0.666＝715 050 ＋ 66.6＝715 116.6>700 000

当r＝8%时

150. 000×4.623 ＋100×0.630＝693 450 ＋ 63＝693 513<700 000

因此，7%现值利率

715. 116.6 7%

700. 000 r

693. 513 8%

（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）

r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%

即，融资费用分摊率为7.70%。

第二步，在租赁期采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录

2008年6 月30 日，支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 53 900

贷：未确认融资费用 53 900

2008年12 月31 日，支付第二期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 46 500.3

贷：未确认融资费用 46 500.3

2009年6 月30 日，支付第三期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 38 530.82

贷：未确认融资费用 38 530.82

未确认融资费用分摊计算表

2007年12月31日单位：元

*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100 2009 年12 月31 日，支付第四期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 29 947.70

贷：未确认融资费用 29 947.70

2010 年6 月30 日，支付第五期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 20 703.67

贷：未确认融资费用 20 703.67

2010年12 月31 日，支付第六期租金

借：长期应付款—应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 10 517.51

贷：未确认融资费用 10 517.51

5

[答案] （1）编制2006年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录

借：固定资产清理 900000

累计折旧 10000

贷：固定资产 910000

（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录

未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）

＝1050000－（910000－10000）＝150000（元）

借：银行存款 1050000

贷：固定资产清理 900000

递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁） 150000

（3）2008年12月31 日，在折旧期按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。

借：递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）150000÷5＝30000

贷：制造费用 30000

6

[答案] 甲公司的会计处理如下：

根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。

借：固定资产清理3100

贷：固定资产3100

借：银行存款3000

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100

贷：固定资产清理3100

（2）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用——租赁费60

贷：银行存款60

（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：管理费用——租赁费25

贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25（100÷4）

其他各年分录略。

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