“先开发票，后给工程款”这种难题怎么破？

“先开发票，后给工程款”这种难题怎么破？

来源：56选煤服务中心

导读：

对于建筑业企业来说，“营改增”落地后，依然有许多必须重点关注的问题。并且随着相关政策及改革的进行，出现了很多新的问题。对于这些问题的理解，不仅关系到税负的增减，更关系着企业的生存发展。

问题一

问：施工企业多数是按照施工进度收款的，怎么来界定增值税纳税义务的发生时间？

答：收款就发生纳税义务。有很多企业认为，纳税义务发生时间要按照合同规定，比如合同中规定某年某月某日结构封顶，甲方付款50%，这就发生纳税义务。这种想法实际上是不对的，没有付款就没有纳税义务。

在这里要注意的是，企业不能为了“应付”“营改增”将自身利益放在后面，而是要把企业利益放在第一位，以此为基准约定付款条件。 问题二

问：“先开发票，后给工程款”是建筑企业在实际操作中经常遇到的问题，在新税制环境下，容易导致销项发票有了而进顶发票还没有，这种情况怎么办？

答：这个问题比较复杂，问题的本质是建筑施工企业普遍“弱势”。大家都知道，增值税是流转税，企业税负要多方考量，在这种情况下，施工企业为什么不能让分包企业也先提供发票。当然，这只是一种思路。对于这个问题，我的建议是：给甲方开发票千万不能太早。

举例来说，7月份开的发票要在8月15日以前报税，如果到7月29日甲方还没付款，就会产生虚开发票的风险。因此，必须要和甲方商定好付款条件。 问题三

问：项目是老项目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后签的，分包要按照老项目还是新项目来核定？

答：税法规定，一般纳税人为老项目提供建筑服务，界定的是项目，不是总包和分包。也就是说，项目是老项目，分包就一定是老项目，不管什么时候进场，都是在为老项目提供服务。

目前，全国只有深圳和北京的规定有所不同。深圳规定，总包、分包分别按开工日期来核算。北京规定，对于没有施工许可证的项目，总包是老项目的，分包如果是5月1号以后开工的，要按新项目核算。对于这一点，企业可以根据自身需求，选择与甲方协商，以清包工、甲供材等方式维护自身利益。

当“营改增”改革进行一段时间后，我们应该如何处理当前遇到的各种问题并且更好地应对呢？

在营业税税制下，税率是3%，改征增值税后，税率是11%，但企业必须明了，税率与税负是不同的概念。营业税税制下，

3%

是实际税负，而增值税税制下，税率是11%，但税负却并不

是11%，原因就在于增值税具有可转嫁特征。

例如，冶炼厂的主要业务是开采铝矿石，假定冶炼厂以

117

元将铝矿石销售给铝型材加工厂，加工厂以351元将成品销

售给门窗厂，门窗厂制造出铝合金门窗并以702元的价格销售给施工企业，施工企业以702元的价格购入铝合金门窗并经过安装成为现场的不动产，而不动产的验工计价将向甲方收款销售款项1110元，最后甲方再以2220元的价格销售给购房者。若购房者购买房产之后不再转手，他就是这条生产链上的末端消费者。从图中可以看出，铝合金最终变成不动产，这是实物流；中间椭圆形数字部分是资金流，即资金从下游流向上游，其中117、351和702是现金流。

在这个模型中，施工企业的增值税率是11%，冶炼厂、加工厂、门窗厂等是典型的工业企业，税率是17%。任何企业在向下游企业收取款项时，都包括价和税。这是增值税的一大特点——价税分离。另外，增值税可以进行抵扣，所以增值税不能忽视销项税额和进项税额。

增值税横向涵盖所有产业链，纵向起于初级产品，终于末端消费者。谈论“营改增”时，一定要从上下游企业的角度综合考虑。施工企业上游主要是材料供应商、劳务企业和分包商，而下游主要是房地产企业。如果最终购房者是个人，这个价值链上还包括个人。

纳税人缴纳的税款与其增值额密切相关。从上例可以看到，建筑业实现了400元的增值，但只交了8元的税款，原因在于其进项税额高于销项税额。增值额与企业税负密切相关，增值额越高企业税负越高。

凭票抵税的征管机制决定了增值税专用发票的极端重要性。增值税专用发票的印制单位是中国印钞造币总公司，票据全国统一，由国家税务总局监制，其管理严格程度不亚于对人民币的流通和管理。在增值税税制下，涉及增值税专用发票的虚开、伪造便涉嫌犯罪，最高可以判处无期徒刑。

三大最易犯错点

现阶段，建筑企业必须透彻了解增值税相关概念，全面吸收、灵活运用已出台的各项政策，争取在实际操作中将税负降到最低。现就企业容易忽略、容易犯错的几点作简要阐述。

1计税方法

一是一般计税方法，只适用于一般纳税人，当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，其中，销项税额=不含税

销售额×税率。采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式进行价税分离：不含税销售额＝含税销售额÷（1

+

税率）。二是简易计税方法，既适用于小规模纳税人也适用

一般纳税人的某些特定纳税行为，当期应纳税额=当期不含税销售额×征收率。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下式进行价税分离：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率3%）。一般纳税人和小规模纳税人以年应税销售额

500

万元为分界，因此建筑施工企业绝大多数都是一般纳税人。

但现阶段，有3种情形可以选择适用简易计税办法：一

是以清包工方式（施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用）提供的建筑服务；二是为甲供（全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购）工程提供的建筑服务；三是为建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

2纳税义务发生时间（5个关键时间点）

纳税义务发生时间，通俗地说就是什么时候该缴税，它之所以重要，是因为它是税务部门稽查的依据。一是先开具发票的，为开具发票的当天；二是在提供建筑服务之前收到款项的，即收到预收款时，为收到预收款的当天；三是提供

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