原材料、辅料、低耗、燃料的核算-2019年文档资料

原材料费用的归集与分配

1.重量比例法

A．产品重量比例分配法的计算程序：

直接材料费用分配率=（材料实际总耗用量×材料单价）/各种产品重量之和 B．计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如下： 某种产品应分配的原材料费用 =该种产品重量×原材料费用分配率 C． 产品重量比例分配法的例子：

某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配表 料费用分配率=（30400×4.5）÷分配标准 分配率 金额 （12000+26000）=3.6 (定额耗用量) 甲产品应分配的材料甲产品 12000 3.6 43200 费用乙产品 小计 26000 38000 93600 136800 =12000×3.6=43200(元) 乙产品应分配的材料费用=26000×3.6=93600(元)

2.定额耗用量比例法——是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法

A．定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。 定额耗用量＝产品产量×单位产品消耗定额

某种产品材料定额耗用量=该种产品的实际产量 × 单位该种产品材料消耗定额 B．计算共耗材料的分配率：

材料费用分配率＝需分配共耗材料费用总额÷各种产品材料定额耗用量之和 C.计算各种产品应分配的材料费用

某种产品应分配的共耗材料费用=该种产品材料定额耗用量 × 材料费用分配率

注意：公式中的该种产品实际产量是指该种产品参与共耗材料的投产量，不是该种产品的完工产品产量。

D. 定额耗用量比例法的举例: 华景公司某月甲、乙两种产品共同耗用A 材料30000 元。甲产品单耗定额为2 公斤，产量1000 件。乙产品单耗定额为4 公斤，产量2000 件。每公斤B 材料的计划成本为10 元。要求，按定额耗用量比例法分配B 材料费用，并编制有关会计分录。根据上述资料，分配计算如下: 甲产品材料定额耗用量=（公斤） 乙产品材料定额耗用量=（公斤） A材料费用分配率= 3000÷(2000＋8000) = 3 (元/公斤) 甲产品应分配的材料费用=（元） 乙产品应分配的材料费用=（元） 根据材料费用的分配结果，编制会计分录如下。 借:基本生产——甲产品 6000 ——乙产品 24000

贷:原材料——A材料 30000

3. 定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。

A．在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用，公式如下： 某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额

＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价

材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷某种产品各种材料费用之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率 B．定额费用比例法的举例：

例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。 解：

甲产品某种材料定额费用＝元 乙产品某种材料定额费用＝元 甲材料费用分配率＝1000÷（4800＋3200）=1.25 两种产品应分配的材料费用用为：

（元） （元）

A产品： B产品：

4. 产品产量比例分配法是以产品产量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。这种方法一般在产品所

耗用材料的多少与产品产量有着密切关系的情况下采用。 A．产品产量比例分配法的计算程序

1、以原材料定额费用为分配标准，计算原材料费用分配率。计算公式如下： 原材料费用分配率=（材料实际总耗用量×材料单价）/各种产品产量之和 或 原材料费用分配率=待分配的原材料费用总额÷各种产品产量之和 2．计算各种产品应分配的原材料费用。 计算公式如下： 某种产品应分配的原材料费用 =该种产品产量×原材料费用分配率 产品产量比例分配法的例子 例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料4032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1800件，乙产品实际产量为2400件， 采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配表

分配标准 分配率 金额 材料费用分配率=（4032×6）÷（1800+2400）

(定额耗用量) =5.76

10368 甲产品 1800 甲产品应分配的材料费用

5.76 13824 乙产品 2400 =1800×5.76=10368(元)

4200 24192 乙产品应分配的材小计 料费用

=2400×5.76=13824(元)

5. 标准产量比例法（系数比例法）

A．标准产量比例法是将各种产品的实际产量按预定的折合系数折算为标准产量，以标准产量或者总系数为分配标准来分配直接费用的方法。

某种产品标准产量＝某种产品系数×该产品的投产量

材料费用分配率＝共同耗用的材料费用×各种产品标准产量之量

各产品应分配的材料费用＝该产品标准产量×材料费用分配率 B．标准产量比例法案例：

某企业2019年8月份生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11 520元，有关资料如下：

产品名称 甲产品 乙产品 丙产品

1 500 1 800 1 200 投产量/件

材料消耗定额/千

2 3 5

克

假定甲产品为标准产品，系数为1，按材料消耗定额指标确定乙、丙两种产品的系数。

A． 确定系数

乙产品系数＝3÷2＝1.5

丙产品系数＝5÷2＝2.5

B． 确定标准产量

甲产品标准产量＝1 500×1＝1 500（件） 乙产品标准产量＝1 800×1.5＝2 700（件）

甲产品标准产量＝1 200×2.5＝3 000（件）

C. 计算材料费用分配率

材料费用分配率＝11 520÷（1 500＋2 700＋3 000）＝1.6

C． 分配各种产品费用

甲产品应分配材料费用＝1 500×1.6＝2 400（元） 乙产品应分配材料费用＝2 700×1.6＝4 320（元） 丙产品应分配材料费用＝3 000×1.6＝4 800（元） 合计＝2 400＋4 320＋4 800＝11 520（元）

低值易耗品和包装物的会计处理 1.一次转销法

一次转销法下，在低值易耗品领用时，将其全部价值转入有关的成本费用，借记有关账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。

【例1】中兴公司生产车间领用生产工具一件，其实际成本为1000元，该工具采用一次转销法摊销。 企业应编制会计分录如下： 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000 2.五五摊销法

在五五摊销法下，低值易耗品领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。低值易耗品领用时，借记有关成本费用账户，贷记“低值易耗品”账户；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。在这种摊销法下，需要设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级账户，用来反映低值易耗品在库、在用和摊销情况等。

【例2】大华企业低值易耗品采用计划成本计价，一般工具采用五五摊销法进行摊销。2019年1月车间领用一般工具一批，计划成本3000元，2019年8月该批工具报废，残料估价100元交材料仓库。该企业8月份低值易耗品成本差异率为超支差异2%。 则企业应编制会计分录如下：

（1）1月份领用低值易耗品时，结转在库低值易耗品成本： 借：低值易耗品——在用低值易耗品 3000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 3000 （2）1月份领用低值易耗品时，摊销低值易耗品价值的50%:

借：制造费用 1500 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1500

（3）8月份该批工具报废时，摊销其价值的另一半，摊销额为该批工具价值的50% 减残料价值，即：3000×50%－100元＝1400（元）。

借：制造费用 1400 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1400 （4）8月份该批工具报废时，残料入库并注销报废低值易耗品成本。

借：原材料——辅助材料 100 低值易耗品——低值易耗品摊销 2900 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 3000 （5）分配结转报废低值易耗品应承担的成本差异，

报废低值易耗品应承担的成本差异＝报废低值易耗品的计划成本×报废月份的成本差异率。 为简化核算通常在低值易耗品报废时一次分配成本差异。2900×2％＝58

借：制造费用 58 贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 58

【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录： (1)领用专用工具

借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000

(2)第一次领用时摊销其价值的一半

借：制造费用 50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

(3)第二次领用摊销其价值的一半

借：制造费用 50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 3分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；

摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。

帐务处理：

领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。 【例】：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。

领用时：

借：长期待摊费用（或递延资产） 36000

贷：低值易耗品 36000

月末调整成本差异：

借：长期待摊费用（或递延资产） 720 （36000×2％〕 贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异 720 分月摊销时，

借：制造费用 1530 【（36000＋720）÷24】 贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530

定额消耗量比例分配法 计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价

例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 答案： 方法一：

甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元） 合计 4800（元） 方法二：

甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元） 合计 4800（元）

直接材料费用的分配

（1）直接材料费用的分配方法：在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。

按材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算公式： 定额费用比例分配材料费用的计算公式： 【例】A工厂20××年1月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用甲材料15400千克，单价10元，共计154000元，本月生产甲产品200件，乙产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。

要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。 【解析】

甲产品材料定额消耗量 =25×200=5000（千克） 乙产品材料定额消耗量 =30×300=9000（千克） 材料消耗量分配率 = 15400 ÷（5000+9000）= 1.1 甲产品分配材料实际消耗量 = 1.1 ×5000= 5500（千克） 乙产品分配材料实际消耗量 = 1.1 ×9000=9900（千克） 甲产品分配的材料费用 =5500×10= 55000（元） 乙产品分配的材料费用 =9900×10=99000（元） 会计分录：

借：基本生产成本—甲产品—直接材料 55000 —乙产品—直接材料 99000 贷：原材料—甲材料 154000

产品名实际产量单位消耗定额按实际产量计算的定分配率 称 （件） （千克） 额耗用量（千克） (1) 甲 乙 合计 (2) 200 300 (3) 25 30 (4)=(2)*(3) 5000 9000 实际耗用量的分配材料费用 （千克） 单位（元） 金额（元） (7) 10 10 (8)=(6)*(7) 55000 99000 154000 (5)=(6)/(4) (6)=(4)*(5) 1.1 1.1 5500 9900 15400 A工厂共同耗用材料费用的分配 【例】大新工厂生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，共计42560元，本月投产A产品200件，B产品100件，A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克，乙材料8千克，B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克，乙材料10千克，两种材料的计划单价为分别为15元、8元。 要求：按材料的定额费用比例分配材料费用。 【解析】

A产品材料定额费用

＝A产品所耗甲材料定额费用+ A产品所耗乙材料定额费用 ＝15×5×200+8×8×200＝27800（元） B产品材料定额费用

＝B产品所耗甲材料定额费用+ B产品所耗乙材料定额费用 ＝15×6×100+8×10×100＝17000（元）

材料费用分配率＝42560÷（27800+17000）＝0.95

A产品应分配的实际材料费用＝0.95×27800＝26410（元） B产品应分配的实际材料费用＝0.95×17000＝16150（元） 会计分录如下：

借：基本生产成本—A产品—直接材料 26410 —B产品—直接材料 16150

贷：原材料 42560 （2）.燃料费用分配的核算

【例】假定A工厂所耗燃料和动力较多，在成本项目中，增设“燃料及动力”项目。该厂20××年1月用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为19800元，根据耗用燃料的产品数量和单位产品燃料费用定额算出的燃料定额费用为：甲产品8000元，乙产品10000元。 要求：按燃料的定额费用比例分配燃料费用。 【解析】

燃料费用分配计算如下：

燃料费用分配率 = 19800÷（8000+10000）= 1.1 甲产品应分配的燃料费用 = 8000×1.1 = 8800（元） 乙产品应分配的燃料费用 =10000×1.1= 11000（元） 编制下列A工厂的燃料费用分配表及会计分录:

应借账户 成本项目 直接计分配计入 合计 入 定额燃料费用 分配金额（分配率1.1） 8000 10000 18000 8800 11000 19800 19800 9000 11500 20500 1000 2000 3000 23500 甲产品 燃料和动力 200 基本生产成本 乙产品 燃料和动力 500 小计 700 修理车间 燃料和动力 1000 辅助生产成本 供水车间 燃料和动力 2000 小计 合计 3000 3700 燃料费用分配表 借：基本生产成本—甲产品 9000 基本生产成本—乙产品 11500 辅助生产成本—修理车间 1000 辅助生产成本—供水车间 2000

贷：燃料 23500 （3）. 外购动力费用分配的核算

外购动力，有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电等，有的间接用于生产，例如生产车间照明用电，有的则用于经营管理，例如行政管理部门照明用电。为了加强对能源的核算和控制，直接用于生产的动力费用及燃料合设一个成本项目，即“燃料及动力”成本项目。

【例】B工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为10500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品3000小时，乙产品2000小时。 要求：按工时比例分配动力费用。 【解析】

动力费用分配计算如下：

动力费用分配率＝10500 ÷（3000+2000）＝2.1（元/工时） 甲产品应分配的动力费用＝3000×2.1＝6300（元） 乙产品应分配的动力费用＝2000×2.1＝4200（元）

如果各部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。

【例】接上例，假设生产车间的照明用电、辅助生产修理车间和供水车间、管理部门的照明用电的度数分别如表中所示，单位电价为2元，总用电量为10250度，总电费为20500元，则根据例3-6资料编制外购动力费用分配表

动力费用分配 应借账户 甲产品 基本生产成本 乙产品 小计 制造费用 电费分配 成本项目 生产分配金额（分用电分配金额合计 工时 配率2.1） 度数 （分配率2） 燃料和动力 3000 6300 燃料和动力 2000 4200 5000 10500 6300 4200 10500 2400 3200 4000 7200 400 20500 5250 10500 1200 2400 1600 3200 2000 4000 3600 7200 200 400 10250 20500 基本生产车间 水电费 修理车间 燃料和动力 燃料和动力 水电费 辅助生产成本 供水车间 小计 管理费用 合计 外购动力费用分配表

根据编制的外购动力费用分配表，应做如下会计分录（该企业外购电费通过“应付账款”科目核算）： 借：基本生产成本—甲产品 6300 基本生产成本—乙产品 4200 辅助生产成本—修理车间 3200 辅助生产成本—供水车间 4000 制造费用—基本生产车间 2400 管理费用—水电费 400

贷：应付账款 20500 （4）.折旧费用的核算

固定资产在长期使用过程中，其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，并以折旧的方式逐渐转移到产品成本和费用中去。折旧费是产品成本的组成部分，需要按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照其受益对象分配计入产品成本中。

生产部门使用的固定资产，其折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用，但是在生产某种产品时往往需要使用多种设备，而且某种设备可能生产多种产品，分配工作比较复杂，而且其费用在产品成本中所占比重不大，为了简化成本计算工作，不再专门设立成本项目，而是将其作为间接计入费用，通过“制造费用”账户进行核算。非生产部门使用的固定资产，应分别用途，将其折旧费计入规定的成本费用项目中。

折旧费用 使用车间部门 房屋建筑物 机械设备 专用设备 运输设备 管理设备 合计 基本生产车间 2000 修理车间 供水车间 1000 1500 5000 3000 2000 4000 6500 3000 8000 5000 4000 1000 1200 2400 2000 14000 9000 11200 11700 11000 专设销售机构 1300 管理部门 4000 合计 9800 10000 10500 16000 10600 56900 折旧费用分配表 根据折旧费用分配表，编制会计分录如下，并登记有关成本费用明细账。 借：制造费用—基本生产车间 14000 辅助生产成本—修理车间 9000 辅助生产成本—供水车间 11200 销售费用—折旧费 11700 管理费用—折旧费 11000

贷：累计折旧 56900

辅助生产费用的分配方法的会计处理

辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、成本分配法 一、直接分配法

辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额÷辅助生产对外提供的产品或劳务总量 各受益车间、产品或各部门应分配的费用

【例】锅炉和供电两个辅助生产车间，供电车间费用总额89000元，锅炉车间总费用21000元。供电车间为生产甲乙产品，各车间管理部门和企业行政部门提供362000度电，其中锅炉车间为6000度，锅炉车间为生产甲乙产品，各车间及行政管理部门提供5370吨电热力蒸气，其中供电车间120吨。 假设供电车间和锅炉车间费用情况如下表： 采用

甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 合计 直接

供电车间 220000度 130000度 4200度 1800度 256000度 分配

锅炉车间 3000吨 2200吨 30吨 20吨 5250 法：

供电车间对外的分配率＝89000÷（362000－6000）＝0.25 供电车间分配的费用如下：

甲产品＝220000×0.25＝55000（元） 乙产品＝130000×0.25＝32500（元） 制造费用＝4200×0.25＝1050（元） 管理费用＝1800×0.25＝450（元）

锅炉车间对外的分配率＝21000÷（5370－120）＝4 甲产品＝3000×4＝12000（元） 乙产品＝2200×4＝8800（元） 制造费用＝30×4＝120（元） 管理费用＝20×4＝80（元） 会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000

——乙产品 41300 制造费用——基本车间 1170 管理费用 530

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 89000 ——锅炉车间 21000 采用交互分配法：

交互分配法就是将辅助生产费用的分配分两次进行：一是根据交互分配前各辅助车间发生的费用和提供的劳务总量计算费用分配率，在辅助生产车间之间进行一次交互分配；二是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即自身的费用+分进来的－转出去）再按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

供电车间分配率＝89000÷362000＝0.2459 锅炉车间分配率＝21000÷5370＝3.9106 第一阶段：交互分配阶段

供电车间分配给锅炉车间的费用＝0.2459×6000＝1475.14

锅炉车间分配给供电车间的费用＝3.9106×120＝469.27 第二阶段：对外分配阶段

供电车间对外分配的费用总额＝89000－1475.14＋469.27＝87994.14 锅炉车间对外分配的费用总额＝21000－469.27＋1475.14＝22019.87

供电车间 锅炉车间 合 计 甲产品 54378.40 12574.78 66953.18 乙产品 32132.69 9221.51 41354.2 制造费用 1038.13 125.75 1163.88 管理费用 444.91 83.83 528.75 会计分录： 交互分配阶段：

借：辅助生产成本——供电 469.27 ——锅炉 1475.14

贷：辅助生产成本——供电 1475.14 ——锅炉 469.27 对外分配阶段：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 54378.40 ——乙产品 41354.2 制造费用——基本车间 1163.88 管理费用 528.75

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 87994.14 ——锅炉车间 22019.87

【例】某企业设置供电和机修两个辅助生产车间。供电车间本月发生费用6300元，发电50000度，机修车间本月发生费用10000元，提供修理劳务12000小时。供电车间的收益对象有：机修车间8000度，A产品生产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部门耗用5000度，基本生产车间耗用5000度；机修车间的收益对象有：供电车间2000小时，A、B产品生产各1000小时，行政管理部门6000小时，基本生产车间2000小时。

要求：采用交互分配法计算分配供电、机修车间的费用，编制会计分录 1、交互分配 分配率：

供电车间 6300/50000＝0.126 机修车间10000/12000＝0.833 交互分配：

机修0.126 ×8000 ＝1008 供电0.833 ×2000 ＝1666.67

借：辅助生产成本——机修车间 1008 贷：辅助生产成本——供电车间 1008 借： 辅助生产成本——供电车间 1666.67 贷：辅助生产成本——机修车间 1666.67 2、对外分配率计算： 分配金额：（交互分配后的实际费用）

供电车间：6300＋1666.67－1008＝6958.67 机修车间：10000＋1008－1666.67＝9341.33 对外分配率：

供电车间：6958.67/（50000－8000）＝0.165682 机修车间：9341.33/（12000－2000）＝0.934133 对外分配额计算：

供电车间的对外分配额：

A产品生产耗用 20000度×0.165282＝3313.65元 B产品生产耗用 12000度×0.165282＝1988.20元

行政管理部门耗用5000度×0.165282＝828.41元 基本建设工程用电5000度×0.165282＝828.41元 机修车间的对外分配额：

A产品生产 1 000小时×0.934133＝934.13元 B产品生产 1 000小时×0.934133＝934.13元 行政管理部门6000小时×0.934133＝5604.80元 基本建设工程2000小时×0.934133＝1868.27元 分录：

借：基本生产成本——A产品 3 313.65 ——B产品 1 988.20 管理费用 828.41 在建工程 828.41

贷：辅助生产成本——供电车间 6 958.67 借：基本生产成本——A产品 934.13 ——B产品 934.13 管理费用 5 604.80 在建工程 1 868.27

贷：辅助生产成本——机修车间 9 341.33 个人评价：

由于进行了交互分配，提高了分配结果的准确性；但由于进行了二次分配，计算了各二个分配率，增加了核算工作量。同时分配的结果仍然不是非常准确。 顺序分配法

也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业

（1)特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

(2)适用情形：各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。 (3)计算步骤：

第一步，确定分配顺序

辅助生产车间耗用的劳务费=辅助生产成本总额÷全部劳务数量×该辅助车间的劳务量 选小者先分配

第二步，分配受益小的辅助生产车间的费用(不负担后分配的辅助生产车间的费用) 分配率=辅助生产成本总额÷全部劳务数量 受益单位分配额=该受益单位耗用量×分配率 第三步，分配受益大的辅助生产车间的费用

辅助生产车间的实际成本=实际发生的费用+交互分配转入的费用

对外辅助费用分配率=辅助生产车间的实际成本÷(总劳务量-对辅助生产车间提供的劳务量) 受益单位分配额=该受益单位耗用量×对外辅助费用分配率

【例】某企业设有供电、机修两个辅助车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。供电车间本月发生生产费用4800元，机修车间本月发生的费用3200元。有关的受益单位和受益数量如下：

各受益单位 基本生产车间 辅助生产车间 机修车间 行政管理部门 8 000 3 600 1 400 供电车间 耗电/度 12 400 机修/小时 5 000 1 600

合 计 2 4000 8 000 供电车间机修费较少，排在前面，那么供电车间就可以将电费分配给机修车间，机修车间要承担电费 电费分配率＝4800÷2 400＝0.2 机修车间＝8 000×0.2＝1 600 管理部门＝3 600×0.2＝720 制造费用＝12 400×0.2＝2 480 分配电费会计分录：

借：辅助生产车间——机修 1 600 制造费用——基本生产车间 2 480 管理费用 720

贷：辅助生产成本——供电 4 800 机修费分配率＝（3 200＋1 600）÷（8 000－1 600）＝0.75 管理部门＝1 400×0.75＝1 050 制造费用 ＝5 000×0.75＝3 750 分配机修费会计分录：

借：制造费用——基本生产车间 3 750 管理费用 1 050

贷：辅助生产成本——机修 4 800 【例】某工业企业设有修理车间和运输部门。

该企业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2019小时。

其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。 该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。

其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7200吨公里。 采用顺序分配法:

运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897 修理部门=200*0.9897=197.94 一车间=4250*0.9897=4206.23 二车间=1850*0.9897=1830.95 管理部门=1100*0.9897=1088.88

修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336 一车间=850*2.5336=2153.56 二车间=812*2.5336=2057.28 管理部门=300*2.5336=760.10 会计分录: 运输费用:

借：辅助生产成本－－修理车间 197.94

制造费用－－一车间 4206.23

－－二车间 1830.95

管理费用 1088.88

贷：辅助生产成本－－运输部门 7324.00 修理费用：

借：制造费用－－一车间 2153.56

－－二车间 2057.28

管理费用 7610.10

贷：辅助生产成本－－修理车间 4970.94

计划成本分配法

计划成本分配法，是指将辅助生产车间生产的产品和者劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。这种方法下，按计算成本计算的分配额与“实际”成本（原待分配费用加上按计划成本

分配费用）之间的差额（即辅助生产成本差异）需进行调整分配。 受益单位负担的劳务成本＝耗用劳务数量×该劳力计划单位成本

某辅助生产车间成本差异＝该辅助生产车间“实际成本”－该辅助生产车间计划成本

【例】某企业设有供电、机修两个辅助车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。供电车间本月发生生产费用4800元，机修车间本月发生的费用3200元。有关的受益单位和受益数量如下： 各受益单位 基本生产车间 辅助生产车间 机修车间 行政管理部门 合 计 8 000 3 600 2 4000 1 400 8 000 供电车间 耗电/度 12 400 机修/小时 5 000 1 600 假设机修费的计划成本为0.6元/式时，电的为元式单价为0.25元/度，辅助生产费用分配表如下： 下表是辅助生产费用计划分配法分配表：（单位：元）

供电车间 数量/度 待分配费用 供应劳务数量 计划单位成本 供电车间 机修车间 费用分配 基本生产车间 行政管理部门 合 计 辅助生产“实际”成本 辅助生产成本差异 2 4000 8 000 12 400 3 600 24 000 金额 4 800 0.25 2 000 3 100 900 6 000 5 760 -240 数量/工时 8 000 1 600 5 000 1 400 8 000 金额 3 200 0.6 960 3 000 840 4 800 5 200 400 960 2 000 6 100 1 740 10 800 10 960 160 机修车间 上表中，供电车间和机修车间的“实际”成本分别计算如下： （1） 供电车间“实际”成本＝4 800＋960＝5 760（元） 成本差异＝5 760－6 000＝－240

（2） 机修车间“实际”成本＝3 200＋2 000＝5 200（元） 成本差异＝5 200－4 800＝400 根据上表，编制会计分录如下： （1） 按计划成本分配：

借：辅助生产成本——供电 960 ——机修 2 000

制造费用——基本生产车间 6 100 管理费用 1 740

贷：辅助生产成本——供电 6 000 ——机修 4 800 （2） 调整辅助生产成本差异

借：管理费用 160

贷：辅助生产成本——供电 -240 ——机修 400

代数分配法

代数分配法是利用代数中解一元二次方程的原理，

如上题：假设X＝每度电的成本，y＝每工时机修费的成本。列方程组如下 ① 4 800＋1 600 y＝24 000x ② 3 200＋8 000x＝8 000y 解得x＝0.242 9 y＝0.642 9

根据上述，编制辅助生产费用分配表如下：

辅助生产车间 待分配费用 供应劳务量 实际单位成本 耗用数量 供电车间 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 4 800 24 000 0.242 9 8 000 1 943.2 12 400 3 011.96 3 600 873.48 5 828.64 机修车间 3 200 8 000 0.642 9 1 600 1 028.64 5 000 3 214.5 1 400 900.06 5 143.2 合 计 8 000 1 028.64 1 943.2 6 226.46 1 773.7 10 972.84 机修车间 行政管理车间 合 计 根据上表，编制会计分录如下： （1） 分配电费：

借：辅助生产成本——机修 1 943.2

制造费用——基本生产车间 3 011.96 管理费用 873.48

贷：辅助生产成本——供电 5 828.64 （2） 分配机修费

借：辅助生产成本——供电 1 028.64

制造费用——基本生产车间 3 214.5 管理费用 900.06

贷：辅助生产成本——机修 5 143.2

制造费用的分配与归集 生产工时比例法

机器工时比例分配法是按照各种产品生产所耗用机器设备的工作时间而进行分配制造费用的一种方法。 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品机器设备生产工时总数

某种产品分配的制造费用＝该种产品的机器设备生产工时数×制造费用分配率

【例】某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工人工时数为600小时，乙产品生产工人工时数为400小时。要求：按生产工时比例法分配制造费用，并编制有关分录。 制造费用分配率=制造费用÷生产工时总数＝6000÷1000＝6（元/小时） 下表是制造费用分配表：

基本生产车间 2019年8月 单位：元 应借账户 产品 生产工时/小时 分配率 分配金额 甲产品 基本生产成本 乙产品 合 计 甲产品应负担的制造费用＝600×6＝3600 元 乙产品应负担的制造费用＝400×6＝2400 元

600 6 400 1 000 6 3 600 2 400 6 000 借：基本生产成本——甲产品 3 600 ——乙产品 2 400 贷：制造费用——基本生产 6 000

机器工时比例法

机器工时比例分配法是按照各种产品生产所耗用机器设备的工作时间而进行分配制造费用的一种方法。 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品机器设备生产工时总数

某种产品分配的制造费用＝该种产品的机器设备生产工时数×制造费用分配率

直接工资比例法

生产工人工资比例法是按照计入各种产品生产成本的生产工人实际工资的比例而进行分配制造费用的一种方法。

制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品生产工人工资总额

某种产品分配的制造费用＝该种产品的生产工人工资×制造费用分配率

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，主要包括生产车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费等。

【例】某公司生产甲、乙两种产品，甲产品工人工资80 000元，乙产品工人工资160 000元，本月共发生制造费用39 000元，按生产工工资比例将制造费用分配计入甲乙产品成本。 制造费用分配率＝39 000÷（80 000＋160 000）＝0.1625 甲产品应分配额＝80 000×0.1625＝13 000元， 乙产品应分配额＝160 000×0。1625＝26 000元 下表是制造费用分配表：

基本生产车间 2019年8月 单位：元 应借账户 产品 甲产品 基本生产成本 乙产品 合 计 160 000 39 000 0.1625 工人工资 80 000 0.1625 26 000 39 000 分配率 分配金额 13 000 甲产品应负担的制造费用＝600×6＝3 600 元

乙产品应负担的制造费用＝400×6＝2 400 元 会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品 13 000 ——乙产品 26 000

贷：制造费用 39 000

按年度计划分配率分配法

按年度计划分配率分配法，是指不管各月实际发生的制造费用是多少，各月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。

年度计划分配率＝年度制造费用计划总额÷年度各产品计划产量的定额工时这和 某月某产品应负担制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

【例】A工业企业某车间全年制造费用计划为6 1440元，全年各种产品的计划产量为：A产品2 800件，B产品1 300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时，假定该车间5月份的实际

产量为：A产品250件，B产品110件；该月实际制造费用为4 530元。 要求：

（1）计算制造费用年度计划分配率；

（2）计算A、B产品当月应负担的制造费用； （3）编制分配制造费用的会计分录。 【答案】 （1）

A产品年度计划产量的定额工时＝2800×5＝14 000（小时） B产品年度计划产量的定额工时＝1300×4＝5 200（小时） 制造费用年度计划分配率＝61 440/（14 000＋5 200）＝3.2 （2）

A产品该月实际产量的定额工时＝250×5＝1 250（小时） B产品该月实际产量的定额工时＝110×4＝440（小时） 该月A产品制造费用＝1 250×3.2＝4 000（元） 该月B产品制造费用＝440×3.2＝1 408（元） （3）该车间实际制造费用为4 530元，小于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用5408。 下表是制造费用分配表：

基本生产车间 2019年5月份 单位：元 应借账户 基本生产成本 产品 甲产品 乙产品 合 计 6 1440 3.2 全年计划 分配率 该月实际产量 6 1440 3.2 250 110 360 该月实际工时 1 250 440 1 690 分配金额 4 000 1 408 5 408

借：基本生产成本——甲产品 4 000

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