长期投资笔记及全部大题精讲

2010年1月23日星期六

终于学到长期投权投资这章了，今年最难的应该是成本法与权益法的转换内容了。现分为四部分学习

成本法转为权益法 第一部分：10%-22%

例一：A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权，成本为300万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为2 800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×9年1月2日，A公司又以600万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

1.首先，比较增加投资日，初始投资成本与所占净资产公允价值的份额，如果前者大于后者，直接按付出对价入帐。

2.比较原投资额与原投资日所占份额，前者大于后者，不用调整

3.比较原投资日与增加投资日公允价值的变动情况，除了因为实现利润增加的300万部分，还有900万，是因为评估增值部分。所以除了要按照原投资比例10%计算投资收益，还要将这900万增加资本公积—其它资本公积。

投资收益部分不能直接计入投资收益，因为这是会计政策变更，需要使用利润分配—未分配利润科目，并且调整盈余公积 具体会计处理：

20×9年1月2日追加投资的账务处理 借：长期股权投资——成本 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 追加投资时的入账价值整体调整 借：长期股权投资——损益调整 300 000 ——其他权益变动 900 000 贷：盈余公积 30 000

利润分配——未分配利润 270 000 资本公积——其他资本公积 900 000

知识点拓展：⑴如果初始投资成本与所占净资产公允价值的份额，如果前者小于后者，要调整长期股权投资帐面价值，并且调整留存收益（营业外收入）。如果原投资成本是250万，所占份额是280万，差额-30万 具体会计处理： 借：长期股权投资 30 贷：利润分配—未分配利润 27 盈余公积 3

⑵如果追加投资成本与所占净资产公允价值的份额，如果前者小于后者，要调整长期股权投资帐面价值和当期的营业外收入。如果追加投资成本不是600万而是450万，所占份额是

480万，差额-30万 借：长期股权投资 30 贷：营业外收入 30

备注：追加投资时的入账价值应该做整体调整。追加差额和原差额要相加，整体差额是正数就不调，整体差额是副数才调整。（例如：如果初始投资成本小于所占净资产公允价值的份额100万元，而追加投资成本大于所占净资产公允价值的份额40万元，那么合并调整60万元即可，计入营业外收入中。） 第二部分：60%-40%

例二：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为3 000万元，未计提减值准备。20×9 年1月6日，A公司将其持有的对B公司1/3的股权出售给某企业，出售取得价款1 800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为4 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润2 500万元，其中自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。

1.处置投资时直接按出售的20%股权投资帐面价值转出，差额做投资收益。（很简单，不用多考虑）

2.剩余40%部分要做追溯调整。

⑴先比较剩余部分成本与原投资日所占公允价值的份额。如果前者大于后者，不调整。 剩余投资成本2000万＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额1800万（4500万×40% ），无需调整剩余长期股权投资的成本。

知识拓展，如果低于，剩余成本只有1500万的话，贷留存收益 借：长期股权投资300

贷：利润分配—未分配利润 270

盈余公积 30

⑵对剩余的40%按照权益法进行调整。

分为两部分：第一部分：自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2000万元，调整留存收益2000*40%=800。第二部分：B公司实现净利润总共2 500万元减去2000万，是属于处置投资后的收益，直接记入投资收益500*40%=200

具体会计处理： 借：长期股权投资1000 贷：利润分配—未分配利润 720

盈余公积 80 投资收益 200 权益法转为成本法： 第三部分：30%-60%

例三：A公司于20×8年3月1日以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×8年确认对B公司的投资收

益150万元。20×9年1月2日，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。 ⑴追加投资的账务处理（追加投资时直接就按成本法进行帐务处理，很简单） 借：长期股权投资 5000 （追加投资额） 贷：银行存款 5000

⑵①原股权投资成本的调整：（本题中没有告知原投资时被投资方净资产公允价值）

做个假设，如果：原股权投资成本4000万＜应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额？（原投资时被投资方净资产公允价值×30%），则当时必定按权益法借记长期股权投资，贷记营业外收入，应反向冲销： 借：盈余公积

利润分配——未分配利润 （初始投资成本的调增 ） 贷：长期股权投资

②两次投资之间改按成本法核算的调整

原股权投资按权益法核算，所以当时必定按权益法确认了投资收益，因此要冲回 借：盈余公积 150 000 （150万×10% ）

利润分配——未分配利润 1 350 000 （150万×90% ） 贷：长期股权投资 1 500 000 第四部分：30%——15%

例四：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 600万元，其中投资成本1 300万元，损益调整为300万元，出售取得价款900万元。

这种情况不进行追溯调整，会计处理为：

第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；

第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整；

（1）处置股权投资

按比例转销长期股权投资的账面价值。 借：银行存款 9 000 000

贷：长期股权投资——成本 6 500 000

——损益调整 1 500 000 （转销科目余额 ） 投资收益 1 000 000 （差额 ） （2）转销原科目余额 借：长期股权投资 8 000 000

贷：长期股权投资——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 （3）以后期间被投资方宣告现金股利 借：银行存款

贷：投资收益

2010年1月25日星期一（用了一上午的时间进行整理，累死了）

长期股权投资总结 一 分类

⒈控制 股权大于50% 子公司（成本法）

2.共同控制 权益法 3.重大影响 股权大于等于20%小于50%，联营企业 权益法

4.不具有共同控制或者重大影响，公允价值不能可靠计量的长期股权投资（成本法） 二 计量处理 第一和第四种成本法 1.成本法入帐处理

⑴同一控制下的企业合并（肯定属于子公司）

长期股权投资金额按照帐面价值入帐，差额记资本公积（因为被控制了，肯定不公允） 费用直接计入当期损益。（管理费用），但是如果是发行股票，则无论是交易费用还是手续费、佣金，都要挤入资本公积－股本／资本溢价中，与发行债券相关的佣金、手续费关的计入负债的初始计量金额。

⑵非同一控制下的企业合并：（也属于子公司）

长期股权投资金额按照付出对价的公允价值加上直接相关费用。 2.成本法后续计量（非常简单） 现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 3.权益法入帐处理：

非企业合并方式取得的长期股权投资：按实际付出公允对价入帐，如果初始投资成本大于所占被 投资单位公允价值份额的，不做处理（商誉），如果成本小于份额的，计入营业外收入。

4.权益法后续计量 ⑴发生盈亏时：

调整被投资单位的净利润，调整项目有：

①投资日，被投资单位资产的公允和帐面价值的差额，大于的要减去，小于的要加上 ②内部交易的销售利润，未对外销售部分要减去。 知识点拓展：

逆流交易：编制合并报表时

借：长期股权投资（按利润乘投资比例） 贷：存货 顺流交易： 借：营业收入 贷：营业成本 存货

三 成本法与权益法的转换

只用总结性的文字，不用实例了。 成本法转换为权益法有两种 增加至权益法（10%-30%） 减少至权益法（60%-30%）

这两种都属于会计政策变更，需要进行追溯调整。有两方面的内容。 （一）长期股权投资成本的入帐价值调整

追加日用投资成本与所占公允价值份额比较，大于不调整，小于调营业外收入。 最初投资日也要比较，同上。但调整时要用利润分配科目了。因为属于上一年的营业外收入。

备注：细节问题：追加投资时的入账价值应该做整体调整。追加差额和原差额要相加，整体差额是正数就不调，整体差额是副数才调整。（例如：如果初始投资成本小于所占净资产公允价值的份额100万元，而追加投资成本大于所占净资产公允价值的份额40万元，那么合并调整60万元即可，计入营业外收入中。） （二）长期股权投资成本的后续计量价值调整

⑴ 比较追加日与原始投资日被 投资单位公允价值的变动，减去实现的利润，剩余就是评估增值部分了，应该计入资本公积，相应增加长期股权投资—其它权益变动

⑵投资收益的调整，追加投资的要按照原投资比例调增投资收益科目，相应增加长期股权投资—损益调整。出售投资转为成本法的，要将原计入投资收益的科目冲回。注意，上年的都要使用利润分配科目，而不是直接使用投资收益 科目。因为这是会计政策变更的追溯调整。

权益法转换为成本法也有两种：

增加至成本法 30%-60%（属于会计政策变更） 减少至成本法 30%-10%（不追溯，很简单）

（一）追加投资的账务处理（追加投资时直接就按成本法进行帐务处理）

原股权投资成本的调整：如果：原股权投资成本＜应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则当时必定按权益法借记长期股权投资，贷记营业外收入，应反向冲销： 借：盈余公积

利润分配——未分配利润 （初始投资成本的调增 ） 贷：长期股权投资

②两次投资之间改按成本法核算的调整

原股权投资按权益法核算，所以当时必定按权益法确认了投资收益，因此要冲回 （二）追加投资的账务处理

第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；

第二，剩余股权投资改按成本法核算，就是把二级科目全部调成成本法的一级法，明细科目没有了，对冲。

附：长期股权投资所有大题

甲企业于20×8年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定

甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为1200万元。假定不考虑所得税因素的影响。 要求：编制确认投资收益的会计分录。 【答案】

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整240 （1200×20%） 贷：投资收益 240

借：投资收益 60（1500-1200）×20% 贷：长期股权投资——损益调整 60

注：进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 60（300×20%） 贷：存货 60

【例题12·计算分析题】A公司于2010年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

2011年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元（其中2010年度实现净利润900万元，2011年1月和2月实现净利润100万元），2010年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 （2）2011年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。 【答案】

(1)对长期股权投资账面价值的调整

①对于原10％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资 100

贷：盈余公积 10 利润分配—未分配利润 90 错误！未找到引用源。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150[（7500-6000）×10%]万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分80万元[(1000-200)×10％]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 150

贷：资本公积——其他资本公积 70 盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63

投资收益 10 （100×10%） (2)2011年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 1510

贷：银行存款 1510

对于新取得的股权，其成本为1510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。

借： 盈余公积 1(10×10%) 利润分配—未分配利润 9

贷：长期股权投资 10

【例题13·计算分析题】A公司2010年1月1日取得B公司60%的股权,其账面余额为3000万元, A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)，至2010年12月31日未计提减值准备。2011年3月31日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款1800万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8000万元。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润2500万元。其中，自A公司取得投资日至2011年年初实现净利润2000万元。假定B公司于2011年3月10日宣告分派现金股利200万元，2010年B公司因可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积的金额为100万元。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

(1)确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 1800

贷:长期股权投资 1000 投资收益 800

(2)调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为2000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元(2000-4500×40%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的留存收益和净利润为920万元[(2500-200)×40%],应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

借:长期股权投资 920

贷:盈余公积 80(2000×40%×10%) 利润分配——未分配利润 720 投资收益 120

因B公司资本公积变动调整长期股权投资和资本公积。 借：长期股权投资 40

贷：资本公积—其他资本公积 40

【例题14·计算分析题】长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：

（1）2010年10月5日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司将一栋办公楼换入甲公司持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2010年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。长江公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；其公允价值为2000万元，应交营业税100万元。长江公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。

2011年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为7000万元。同日，A企业有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

（2）2011年度，A企业实现净利润1034万元，2011年10月5日，A公司将一批存货出售给长江公司，该批存货成本为80万元，售价为100万元，至2011年12月31日，长江公司将上述存货对外出售80%。

（3）2012年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积1000万元。2012年度，A企业实现净利润1226万元，宣告分派现金股利200万元，长江公司将2011年从A公司购入的存货全部对外出售。

（4）不考虑所得税和其他因素的影响。 要求：

（1）指出长江公司对A企业投资成立的日期，对长江公司2011年投资业务作出账务处理。 （2）对长江公司2012年投资业务作出账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

①长江公司对A企业投资成立的日期为2011年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：

借：固定资产清理 1500

累计折旧 500

贷：固定资产 2000 借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100 借：长期股权投资——A企业（成本） 2000

贷：固定资产清理 2000

借：固定资产清理 400

贷：营业外收入 400

长期股权投资的初始投资成本2000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元（7000×30％），应调整长期股权投资并确认营业外收入。

借：长期股权投资——A企业（成本） 100

贷：营业外收入 100

② 投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2011年净利润减少=（1300-1000）÷10=30（万元），内部交易使A企业2011年净利润减少=（100-80）×20%=4（万元）。

调整后的净利润＝1034-30-4＝1000（万元）

借：长期股权投资——A企业（损益调整） 300

贷：投资收益 300 （2）

投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2012年净利润减少=（1300-1000）÷10=30（万元），内部交易使2012年净利润增加=（100-80）×20%=4（万元）。

调整后的净利润＝1226-30+4＝1200（万元）

借：长期股权投资——A企业（损益调整） 360

贷：投资收益 360 借：应收股利 60

贷：长期股权投资——A企业（损益调整） 60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 借：长期股权投资——A企业（其他权益变动） 300

贷：资本公积——其他资本公积（1000×30%） 300

【例题15·计算分析题】长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元，累计折旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。长江公司采用权益法核算此项投资。 2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

2010年末，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。2010年6月5日，B公司出售商品一批给长江公司，商品成本为400万元，售价为600万元，长江公司购入的商品作为存货。至2010年末，长江公司已将从B公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。2011年B公司发生亏损5000万元，2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2011年末，长江公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。

2012年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。 要求：

（1）编制长江公司2010年初始投资的相关会计分录。 （2）编制长江公司2010年末确认投资收益的会计分录。

（3）编制长江公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。 （4）编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。 （金额单位以万元表示） 【答案】

（1）2010年1月1日投资时 借：固定资产清理 450

累计折旧 50

贷：固定资产 500

借：长期股权投资——B公司（成本） 1287

贷：固定资产清理 450

主营业务收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 营业外收入——处置非流动资产利得 50 借：主营业务成本 600 存货跌价准备 50 贷：库存商品 650

（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 46.5（155×30％） 贷：投资收益 46.5

2010年末B公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。 （3）

2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元 借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30（100×30％） 贷：资本公积——其他资本公积 30 调整2011年B公司亏损

2011年B公司调整后的净亏损＝5000+（300-200）÷10+（100-50）÷10＝5015（万元）。 在调整亏损前，长江公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1287+46.5+30＝1363.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资—损益调整”的数额为1363.5万元，而不是1504.5万元（5015×30％）。

借：投资收益 1363.5 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1363.5 借：投资收益 60 贷：长期应收款 60

备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元（1504.5-1363.5-60）。 （4）

调整2012年B公司实现净利润

2012年B公司调整后的净利润＝520-（300-200）/10-（100-50）/10+（600-400）×40%＝585（万元）,长江公司按持股比例享有175.5万元，应先恢复备查簿中的81万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资34.5万元。会计分录如下：

借：长期应收款 60 贷：投资收益 60

借：长期股权投资——B公司（损益调整）34.5

贷：投资收益 34.5 【例题1】

（1）A公司于2009年1月1日以银行存款1 200万元取得B公司10%的股权，采用成本法核算长期股权投资，2009年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。假定A、B公司间未发生任何内部交易。

（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。

（3）2009年B公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积净增加60万元 。 （4）2009年B公司分配现金股利200万元（假定分配的是2009年当年实现的利润）。 （5）2010年B公司实现的净利润为500万元。

（6）2010年B公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积净增加40万元。 （7）2010年B公司分配现金股利300万元（假定分配的是2010年当年实现的利润）。 （8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司30%的股权。至此持股比例达到40%，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 要求：编制A公司相关的会计分录。 【答案】

（1）A公司于2009年1月1日以银行存款1 200万元取得B公司10%的股权，采用成本法核算长期股权投资。

[答疑编号169000301：针对该题提问]

借：长期股权投资——B公司 1 200

贷：银行存款 1 200 （2）2009年B公司实现的净利润为400万元。 不编制会计分录

（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动60万元 。 不编制会计分录

（4）2009年B公司分配现金股利200万元（假定分配的是2009年当年实现的利润）。 [答疑编号169000302：针对该题提问]

借：应收股利 20（200×10%） 贷：投资收益 20

（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。 不编制会计分录

（6）2010年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动40万元。 不编制会计分录

（7）2010年B公司分配现金股利300万元（假定分配的是2010年当年实现的利润）。 [答疑编号169000303：针对该题提问]

借：应收股利 30（300×10%） 贷：投资收益 30

（8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司30%的股权。至此持股比例达到40%，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 [答疑编号169000304：针对该题提问]

借：长期股权投资——B公司——成本 4 000

贷：银行存款 4 000 调整账面价值

①由于1 200＞10 000×10%，不需要调整差额

借：长期股权投资——B公司——成本 1 200

贷：长期股权投资——B公司 1 200 ②调整账面价值

调整“损益调整”科目金额＝[900－（400÷8-200÷10）×2－500]×10%＝34（万元）

调整“其他权益变动”科目金额＝100×10%＝10（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 34 ——其他权益变动 10

贷：盈余公积 3.4（34×10%） 利润分配——未分配利润 30.6（34×90%） 资本公积——其他资本公积 10

③由于4 000＞（10 000＋900－60＋100-500）×30%，不需要调整差额。 第二种情形：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下： 例如持股比例：80%→40%

（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

（2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”科目。 1.甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。 （2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。 （3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。 （4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。

（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。 要求：

（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；

（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。（单位用万元表示）

2.A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。 2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）

项目 存 货 固定资产 无形资产 账面价值 300 200 50 公允价值 500 300 100 预计尚可使用年限 — 10（已使用1年） 5 B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部对外售出。

2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。 1.

【正确答案】：（1） ① 2009年1月1日： 借：累计折旧 1 800 固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——乙公司 3 000（5 000×60％） 贷：固定资产清理 1 200 库存商品 500

应交税费——应交增值税——销项税额 102 资本公积 1 198 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 ②2009年4月21日：

借：应收股利 180（300×60％） 贷：投资收益 180 ③2009年5月10日： 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 ④2010年4月25日： 借：银行存款 3 500

贷：长期股权投资 3 000 投资收益 500 （2）

借：累计折旧 1 800 固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——乙公司 2 242 贷：固定资产清理 1 200 主营业务收入 600

应交税费——应交增值税——销项税额 102 营业外收入——处置非流动资产利得 300 银行存款 40 借：主营业成本 500 贷：库存商品 500

【该题针对“同一控制下的初始计量,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

4.A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下：

（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

（2）2009年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2009年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。 （3）2009年B公司实现净利润440万元。

（4）2010年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2010年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分在2010年未对外出售。 （5）2010年B公司发生亏损200万元。

（6）截止2011年末，B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2010年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。 （7）2011年B公司实现净利润250万元。

要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示） 4.

【正确答案】：（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 500 贷：银行存款 1 200 营业外收入 300 （2）2009年12月31日：

调整后B公司2009年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％） 贷：投资收益 90

（3）2010年12月31日：

调整后B公司2010年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元） 借：投资收益 150（500×30％）

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150 （4）2011年12月31日：

调整后B公司2011年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元）

借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％） 贷：投资收益 207

3.2007年1月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360万元，公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 000万元。乙企业2007年实现净利润1 200万元。2008年乙企业发生亏损4400万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。2009年乙企业实现净利润2 000万元。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）

3.

【正确答案】：（1）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资——乙企业——成本 468

贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税——销项税额 68 借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360 （2）2007年乙企业实现净利润1 200万元：

借：长期股权投资——乙企业——损益调整 240（1 200×20％） 贷：投资收益 240

（3）2008年乙企业发生亏损4 400万元，应确认亏损＝4 400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：

借：投资收益 708 贷：长期股权投资——乙企业 708 借：投资收益 160

贷：长期应收款 160

经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润2 000万元，应确认收益＝2 000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。

借：长期应收款 160

贷：投资收益 160 借：长期股权投资——乙企业——损益调整 228

贷：投资收益 228

2.A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。 2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）

项目 存 货 固定资产 无形资产 账面价值 300 200 50 公允价值 500 300 100 预计尚可使用年限 — 10（已使用1年） 5 B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部对外售出。

2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。 2.

【正确答案】：（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 000

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