关于医院财务内部控制制度的研究

关于医院财务内部控制制度的研究

摘要:在日益加剧的风险和竞争环境中,医院要特别重视加强财

务内部控制。风险内控是危机感的一种体现,是预防风险的发生或

风险发生后怎样补救减少损失。风险本身并不可怕,因为它是时时

存在的,可怕的是对风险的无意识。医院对财务风险的管控就是研

究在对风险充分认识的基础上采取哪些方法进行应对。

关键词:医院;财务;内部控制

中图分类号:f275文献标识码:a

文章编号:1009-0118(2012)09-0174-02

医院作为医疗服务机构,其职能主要是提供医疗服务。不同的医院

都应有自身的长远发展战略。医院发展战略应具有全面性,同盘考

虑,还应具有前瞻性,立足现在,谋划长远,并具指导性,是其他分战

略实施的依据和开展活动的目标。医院的财务战略作为整个发展战

略的一个方面,即是发展战略的重要组成部分,又具有独特性。他应

具有从属于整体战略的特性,还要和其他的发展规划相适应。能够

指导整个医院的财务运行活动并有助于实现医院发展的长远目标。

一、财务内控的概念

单位财务内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行和资产

的安全与完整,防止和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合

法、完整而制定并由单位管理层及全体员工共同实施的政策、措施

及程序。医院财务内部控制制度是针对医院进行的财务内部控制,

即指医院在执行预算和进行财务活动时,在动态联系中通过财务会

计信息反馈、分析和输出,不断控制和调整偏离财务制度和预算的

总体目标,使医院财务运行达到最佳状态。

二、医院财务内控的特点

(一)医院财务要服务于医疗,医院是一个提供医疗服务的场所,医

疗活动的对象是人,并且本身也是一个充满风险的高危行业,以病

人安全为主的医疗风险控制是医院内控的中心和重心,财务的内控

要围绕医疗活动展开,要体现医院运行的特点并服务于医疗活动。

(二)加强药品和各种医疗耗材购进保管使用的控制。医院既是一

个治病救人的医疗场所,也是一个药品和医疗耗材的消费地,药品

和耗材在医院财务支出中的比重较大,医院应制定一系列的财务制

度,从药品和材料的计划、购入、保管、支出等环节进行监管和审

核。确保各环节的安全,最终达到财务和医疗安全的目标。

(三)医院医疗项目多,资金流量大。现在医院主要实行的是按医疗

项目收费的办法,根据病人、病种、病情的不同,各种药品、耗材、

治疗、检查等收费项目多达上千种,每天都会有大量的资金流入,流

出。医疗收费的管理已成为医院收入管理的重点。要制定严格的收

入管理方法和制度保证医疗收入做到不多收、不错收、不漏收。

(四)医院的支出呈现项目多,成本核算较复杂,控制难度较大的特

点。医院的支出一般分为医疗成本支出、人员费用的支出、管理费

用的支出,医疗成本的支出在财务管理上要做到符合医院特点的财

务支出管理制度,如成本归集分摊制度,直接成本和间接成本的划

分等。

(五)为适应医院现代化发展的要求,医院财务管理也应多采用现

代信息技术手段来进行,可加强管理,减少财务人员劳动强度,降低

管理成本,使财务管理在深度和广度上都能做到精细化管理。

三、内控的原则

(一)合法性原则。医院的内控制度必须合法、合规,要在法律的框

架下制定运行规范和操作规程。

(二)全面性原则。内控需涉及医院财务的各个方面,尽量做到不留

白点,即符合长远规划,又注重短期目标,还要和医院的其他内控制

度相协调。

(三)符合成本效益性原则。内控的设计要考虑经济性,既要全面又

要突出重点,兼顾效益与成本。

(四)适应性原则。在制定内控政策时既要考虑单位的自身客观情

况,着眼于医院可持续发展的需要,制定具有潜力的内控制度,又要

根据情况的变化在可控的情况下灵活操作及时对内控制度加以完

善和调整。

(五)公益性原则。虽然医疗改革曾进行过一些市场化尝试,但现在

医院回归公益的属性已很明确,应该承担起社会和政府对其进行公

共医疗服务的要求。因此在制定内控政策时,既要服务于发展的需

要,又要适应以病人为中心的社会公益要求。

四、内部控制制度的建设

建立完善的内部控制制度可以规范医院的经营行为,明确经营责

任,防止舞弊行为的发生,避免因责任不清相互扯皮、推诿,甚至越

权行事造成的管理失控。为确保医院财务管理工作的正常运行和经

营管理水平的提高具有重要作用。财务内控是整个内控体系的一个

子系统,要在内控总原则的指导下,结合财务管理的特点和内控各

要素的作用展开。

(一)内控程序要合理明确。总程序的建立是建设完善内控制度的

前提和指导,应结合医院内部结构和外部环境进行全面的总结和分

析,合理划分和归集各种业务活动,确定控制活动中的关键环节,形

成内控的文本规定。

(二)进行合理地机构设置与权责划分。医院应结合业务特点和内

控要求设置内部机构,明确责任和权限,将权利与责任落实到各个

责任单位,医院内部机构的设置虽然没有统一的模式,但所采用的

组织结构应有利于提升管理效能,建立即相互分工又相互协作的运

行体制。

(三)建立财务风险评估体制。风险评估是医院及时识别科学分析

财务活动与实现控制目标相关的风险,合理确定应对风险的策略,

是财务内控的重要环节。医疗活动是一个充满着风险的活动,与医

疗活动相伴随的财务活动也将充满风险。

(四)不相容职务间的控制。不相容职务是指那些如果由一个人担

任即可能发生舞弊和错误,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

在财务内控中要特别重视和加强对不相容职务间的相互分离。不相

容职务分离的核心是内部牵制。首先要明确哪些岗位属于不相容岗

位,然后确定各岗位的职责权限,使不相容岗位之间能够相互监督、

相互制约,并防止各相互制约岗位之间的串通。不相容岗位的设立

也要考虑成本和效率原则,相互制约的岗位如设置过多或重叠就会

造成人员浪费和管理效率低下。

(五)建立起高效合理的财务授权审批体系。授权是医院在办理各

项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准,财务的运行都应在

规定的授权范围内进行。对于授权要明确范围,特殊情况可采用临

时授权,同时授权要承担相应的责任,建立起权利责任对等原则,即

不要超越权利运行,也不要使其承担过重的责任。对于授权形式要

明确,一般要有明确的书面规定,即使特殊情况下的特别授权也要

有据可查,防止漏洞的出现。建立起集体决策制度,对于重大重要财

务事项应进行集体决策,决策一经形成,任何个人未经同意不得擅

自改变。

(六)会计控制系统的建立。会计系统的控制主要是对所发生的经

济业务在进行记录、分类、编报时进行的控制。从机构、人员设置、

凭证的取得记录、账薄的保管与保存都要严格按会计制度、准则要

求进行操作,提高会计信息质量,使提供的会计信息合法、真实、准

确,增强信息的有用性。

(七)实物控制系统的建立。实物控制是为了确保企业财产物资安

全所采用的各种方法和措施。医院实物包括医院的货币资产、物资

及会计帐表。对实物要建立备案、登记、注销制度,进行定期盘点

核查。医疗收入在医院的财务工作中位置十分重要,医院要特别注

意收入管理的内控工作。

(八)预算控制系统的建立。预算是医院对未来财务事项的总体计

划。将预算作为一种控制机制,应将预算主体和预算单位的行为调

整到自我约束和激励中,让每一个预算执行单位都知道自己的目标

是什么,应该如何去做,并将预算的执行情况与考核挂钩,使执行预

算时既有约束性又能增加动力。在预算的编制、审定和执行中要强

化约束性,预算一经审定不得随意改动。

(九)建立绩效考评控制体系。绩效考评就是对财务运行的效果进

行的评价。在绩效考评中应首先确定考评标准,明确考评目标,形成

评价结果。考评既是一种评价又是一种督促,使考评在工作中产生

奖励和监督的双重作用。

(十)建立起以内部监督为主以外部审计为补充的内控监督体系。

财务内控体系能否有效执行,监督管理起着很大的作用,一个没有

监督的制度往往会流于形式,起不到应有的作用,内部监督就是借

助医院内部的监督力量对医院内部控制建立与实施情况的有效性

进行监督检查,对于发现的问题要及时进行分析并加以改进。内控

审计是由会计事务所对内控制度设计与运行有效性进行的审计,是

一种内控制度的外部评价。内部监督由于种种原因容易形成疏漏,

在一定程度上会缺失客观性。而借助外部审计的手段,正好可以弥

补这种不足,并在一定程度上增加透明度增强外界对内控有效性的

认可,增加对医院的信任度。

五、内控中如何加强管理者财务行为的控制

内控是管理学的范畴,所谓对财务的管理看似对物的管理,其实归

根结底还是对人的管理。单位管理者的行为将对单位的发展产生至

关重要的影响,医院领导者在重要事件中的一个决定的准确与否,

可能关系着一个医院的发展命运,由于领导者一个决策的失误造成

一个单位陷入困境的例子比比皆是。而领导者个人又有其自身的素

质特征和情感特质,其自身因素往往影响判断行为和决策结果。每

个人都有理性和感性的一面,每个人的行为也都会受个人心理情况

的影响。人的心理是以不同的形式能动地反映客观事物及其相互关

系的活动。就人的心理过程可以分为对事物的认识过程、情绪情感

过程和意志过程,通过认识事物到对事物产生反映和判断最后确定

目标形成决定。这三个过程是相互联系,相互影响的。对管理者来

说我们很难渴求其是一个全才,并且作为任何一个人因为受到自我

认识条件和内外部条件的影响,都会有非理性的一面,正是出于这

种原因,为了保证财务决策行为的正确性,更有必要通过集体决策,

引进外部咨询和项目终止等制度的建设来加强对决策者财务行为

的控制。

六、财务内控中应注意的几个问题

(一)在进行财务内控建设中既要遵纪守法,又要在制度建设中敢

于创新,使制度更适应单位情况,起到实际控制效果。

(二)内控建设要适度超前。内控制度的制定要适应医院财务工作

的现实需求,但是也要有适度超前性,在制定时多关注医疗、财务制

度的发展变化,为未来发展留有空间,并且制度设计要有一定预见

性,不能滞后于实际情况来充当救火队员,等问题出现再进行补救。

(三)内控制度建设要有相对稳定性。制度一经制定完成在一段时

间内要保持稳定,不要朝令夕改,以利于制度的贯彻执行,发挥作

用。制度的建设要稳定但在执行中应有适度灵活性,一个无论多么

完善的制度也不会面面俱到完美无缺,而现实情况总是复杂多变的,

当新情况发生时,不要过分拘泥于制度而是要灵活处置,向着更有

利于财务发展的方向解决。

(四)克服在制度建设中重制定而轻执行,使制度只是写在纸上,挂

在墙上流于形式,而没有得到执行,起不到应有的作用。一个不被重

视不能执行的制度比没有制度影响更坏,因为它破坏的是秩序,是

规则,是信任。

(五)加强责任心教育。责任心是执行力的核心,责任心强能使好的

制度发挥出它的最大作用,既使制度存在缺陷和不足,只要责任心

强也会减少负面情况的发生,相反如果责任心缺乏既是再完美的制

度也难全面发挥作用。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/vkri.html