2018-2019年注册会计师税法真题练习含答案考点及解析

2018-2019年注册会计师 税法真题练习【19】(含答案考点及

解析)

1 [多选题]下列不计入关税完税价格的有（ ）。 A.买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费 B.进口设备进口后的维修服务费

C.货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费 D.进口货物在境内的复制权费 【答案】A,B,C,D 【解析】此题暂无解析

2 [单选题]下列房地产不在现行城镇土地使用税征税范围内的是（ ）。 A.镇政府所在地的房地产 B.农村建设的小产权住宅 C.位于城市郊区的住宅 D.位于工矿区的经营性房产 【答案】B

【解析】在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。

3 [单选题]下列各项中，不能作为纳税人实际占用的土地面积的是（ ）。

A.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定地面积的以测定的面积为准 B.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准

C.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积 D.税务机关核定纳税人实际使用的土地面积 【答案】D

【解析】税务机关不能核定纳税人实际使用的土地面积。 4 [单选题]城镇土地使用税的计税依据是( )。 A.纳税人实际拥有的土地面积 B.纳税人计划占用的土地面积 C.纳税人实际占用的土地面积

D.纳税人实际使用的土地面积 【答案】C

【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

5 [单选题]耕地占用税免税用地，凡改变用途、不属于免税范围的，应从( )起补缴税款。 A.改变用途 B.未改变用途 C.占用耕地结束时间 D.占用耕地开始时间 【答案】A

【解析】耕地占用税免税用地，凡改变用途、不属于免税范围的，应从改变用途起补缴税款。 6 [单选题] 下列耕地占用行为，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税的是（ ）。 A.农村居民在规定用地标准以内新建自用住宅占用耕地 B.铁路线路、港口、航道占用耕地 C.军事设施占用耕地 D.学校占用耕地 【答案】B

【解析】 选项A：农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；选项CD：免征耕地占用税。

7 [多选题] 下列各项中，可由省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的有（ ）。 A.免税单位职工家属的宿舍用地 B.集体和个人办的各类学校用地 C.个人所有的居住房屋及院落用地 D.免税单位无偿使用纳税单位的土地 【答案】A,B,C

【解析】 这里考核城镇土地使用税的减免税规定的级次。免税单位无偿使用纳税单位的土地可以免税的规定存在，但不是省、自治区、直辖市税务局规定的减免税范围，而是属于法定免缴城镇土地使用税的优惠。

8 [多选题] 纳税人用规定来源的葡萄酒，连续生产葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。该规定来源有（ ）。 A.从葡萄酒生产企业购进

B.从葡萄酒批发企业购进 C.从葡萄酒零售企业购进 D.进口葡萄酒 【答案】A,D

【解析】 纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。

9 [单选题] 因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可（ ）。 A.只追征税款不加收滞纳金 B.将追征期延长到10年 C.将追征期延长到5年

D.处以2000元以上1万元以下的罚款 【答案】C

【解析】 因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可将追征期延长到5年。

10 [多选题] 根据《征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。 A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B.依照法律、行政法规的规定应当设置但是没有设置账簿的

C.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D.企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的 【答案】A,B,C

【解析】 选项D：关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额。

11 [单选题] 按照增值税暂行条例及其细则的规定，纳税人放弃免税权后，（ ）内不得再申请免税。 A.3个月 B.6个月 C.12个月 D.36个月 【答案】D

【解析】 纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。 12 [单选题]以下不符合增值税纳税义务发生时间的是（ ）。

A.纳税人提供应税服务过程中收到款项的，不发生纳税义务；应税服务完成后收到款项的，发生纳税义务

B.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

C.纳税人发生视同销售应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 D.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 【答案】A

【解析】纳税人发生应税销售行为，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人发生应税销售行为过程中或者完成后收到款项。

13 [单选题]下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（ ）。 A.商用货车按“每辆”作为计税单位 B.摩托车按“排气量”作为计税单位 C.游艇按“净吨位每吨”作为计税单位 D.专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位 【答案】D

【解析】选项A商用货车以“整备质量每吨”作为计税单位；选项B摩托车按以“每辆”作为计税单位；选项C游艇以“身长度每米”作为计税单位。

14 [单选题]2017年某渔业公司拥有捕捞渔船5艘，每艘净吨位200吨，其他渔业船舶5艘，每艘净吨位400吨，非机动驳船2艘，每艘净吨位400吨。2017年8月10日购置机动船2艘，每艘净吨位600吨，购置养殖渔船1艘，净吨位2000吨，所购船舶取得的发票所载日期均为9月15日。所在省车船税计税标准为净吨位200吨以下(含200吨)的，每吨3元，201吨以上2000吨以下的，每吨4元。2017年该渔业公司应缴纳车船税（ ）元。 A.9040 B.9600 C.10800 D.11200 【答案】D

【解析】捕捞、养殖渔船法定减免车船税，非机动驳船分别按照机动船舶税额的50％计算。因此，2017年该公司应缴纳车船税=5×400×4+2×400×50％×4+2×600×4÷12×4=11200(元)。 15 [单选题]依据税法规定，下列免征车船税的是( )。

A.国家机关、人民团体、军队自用的车船免税 B.垃圾清理车辆 C.警用车辆

D.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船免税 【答案】C

【解析】警用车船在免税之内。

16 [多选题]现行车船税计税单位规定的有（ ）。 A.净吨位每吨 B.辆

C.整备质量每吨 D.艘

【答案】A,B,C

【解析】车船税的计税单位有净吨位每吨、辆、整备质量每吨和艇身长度每米。 17 [多选题]下列各类在用车船中，可以享受车船税减免税优惠政策的有（ ）。 A.拖拉机

B.事业单位用于出租的富余车辆 C.企业非机动车船(不含非机动驳船) D.警用车船 【答案】A,C,D

【解析】事业单位用于出租的富余车辆不可减免车船税。 18 [多选题]采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应( )。 A.自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票

D.自行一次贴足印花税票并注销 【答案】B,C,D

【解析】自行贴花的办法要求纳税人根据应税凭证的性质和适用的税目税率，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，而不需要纳税人自行申报纳税。

19 [多选题] 下列行为中，不享受车辆购置税优惠政策的有（ ）。

C.1．5 D.2．7 【答案】A

【解析】以经营租赁方式租入固定资产，每月应分摊0．1万元费用，2017年使用受益10个月，在税前应扣除的租赁费用为1万元。6月1日以融资租赁方式租入固定资产支付的租赁费不得扣除，但可以计提折旧在税前扣除。

36 [单选题]企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是（ ）。 A.花卉种植 B.蔬菜种植 C.海水养殖 D.内陆养殖 【答案】B

【解析】本题核心考点在于企业从事农、林、牧、渔业的所得，免征与减征项目的准确区分。选项A花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，选项C海水养殖，选项D内陆养殖，均减半征收企业所得税；选项B，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，免征企业所得税。

37 [单选题] 某居民企业(增值税一般纳税人)因管理不善导致2018年6月从一般纳税人处购进的一批价值50万元(不含税，已抵扣进项税额)的材料霉烂。保险公司审理后同意赔付5万元，则该业务企业所得税前可以扣除的损失金额为（ ）万元。 A.45 B.50 C.53 D.58 【答案】C

【解析】 可以税前扣除的损失=50×(1+16％)-5=53(万元)。

38 [单选题] 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起（ ）。 A.第一年至第五年免征企业所得税

B.第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税 C.第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税 D.第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税 【答案】D

【解析】 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

39 [多选题]依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有( )。 A.常年处于强震动状态的固定资产 B.常年处于高腐蚀状态的固定资产 C.单独估价作为固定资产入账的土地

D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产 【答案】A,B,D

【解析】可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

40 [多选题] 按照企业所得税规定，所得税前可扣除的企业资产损失有（ ）。 A.生产性生物资产损失 B.坏账损失

C.股权(权益)性投资损失 D.存货的盘亏损失 【答案】A,B,C,D

【解析】 准予在税前扣除的资产损失中的资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，无形资产、存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

41 [简答题] 某玩具生产企业(增值税一般纳税人)注册资金1000万元，2018年销售收入5500万元，销售成本2600万元，可以扣除的相关税金及附加500万元，销售费用1100万元，管理费用790万元，财务费用410万元，投资损失26万元，营业外支出100万元，账面利润为-26万元。

会计师事务所在对该企业进行所得税汇算清缴时发现下列资料：

(1)投资收益-26万元为用权益法核算对境内居民企业甲的投资损失26万元。

(2)财务费用中，50万元为购建固定资产向银行贷款的利息支出(该固定资产当年未达到可使用状态)；360万元为向低税负地区100％持股的母公司借款9个月用于生产经营的3000万元的利息支出，金融机构同期同类贷款年利率为9％。

(3)管理费用中，60万元为预计负债支出；5万元为一项专利权的摊销金额，该专利权为当年7月份以100万元价款(不含增值税)向境外企业(未在中国境内设立机构、场所)购买，付款期已到但企业因故尚未支付价款，企业已将该项专利按照10年的使用期限进行摊销，但未做扣缴税款的处理。

(4)销售费用中，115万元为支付给某中介单位的销售佣金，该佣金在税法规定的扣除限额内，但是佣金中的40％为现金支付，取得了相关发票；800万元为广告费用支出。

(5)营业外支出100万元中的70万元为违反购销合同的违约金支出，10万元为诉讼费支出，20万元为违反政府规定被相关职能部门处罚的罚款支出。

(6)审核该期相关账务时还发现，该企业在8月接受了一台不需要安装的机器设备的赠与并于当月投入使用，对方开具增值税专用发票注明价款550万元，增值税88万元，企业自行支付2万元运杂费将该设备运回，但是企业在抵扣了设备增值税进项税的同时，将该项受赠收入挂在往来账上，且没有对该设备计提折旧(该企业设备净残值率规定为10％，折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算)。

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，每问需计算出合计数。 (1)该企业投资收益的纳税调整金额； (2)该企业借款利息的纳税调整金额； (3)该企业管理费用的纳税调整金额； (4)该企业销售费用的纳税调整金额； (5)该企业营业外支出的纳税调整金额； (6)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额； (7)该企业的应纳税所得额； (8)该企业当年应纳的所得税额； (9)该企业应扣缴的企业所得税。 【答案】略

【解析】 (1)由于税法不承认权益法核算的投资损失，该企业投资收益的纳税调增金额为26万元。

(2)该企业借款利息的纳税调增金额275万元。

①50万元应资本化的利息在当年企业所得税前不得扣除；

②向关联企业的经营性借款本金不能超过权益性投资的2倍，并注意将借款年利率计算出的利息折合成借款期间的利息。

可在所得税前扣除的利息=1000×2×9％÷12×9=135(万元) 该企业借款利息的纳税调增额=50+(360-135)=275(万元)。 (3)该企业管理费用的纳税调增金额60万元。

60万元预计负债在所得税前不得扣除，需要进行纳税调增。 (4)该企业销售费用的纳税调增金额46万元。

广告费扣除限额=5500×15％=825(万元)，该企业广告费未超过限额。

用现金形式支付中介单位的销售佣金不得在所得税前扣除。 需要纳税调增的金额=115×40％=46(万元)。 (5)该企业营业外支出的纳税调增金额20万元。

①70万元违反购销合同的违约金支出以及10万元诉讼费支出可以在所得税前扣除； ②20万元违反政府规定被相关职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。 (6)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调增金额621．44万元。 ①该企业受赠设备应调增应纳税所得额=550+88=638(万元)

运杂费2万元未明确是运费还是装卸费，也没说有增值税专票，不能抵扣进项税，只能计入设备成本。

②该企业当年将设备提取折旧调减应纳税所得额=(550+2)×(1-10％)÷10+12×4=16．56(万元) 总计应纳税调增=638-16．56=621．44(万元)。

(7)该企业当年应纳税所得额=-26+26+275+60+46+20+621．44=1022．44(万元)。 (8)该企业应纳的所得税额=1022．44×25％=255．61(万元)。 (9)该企业应扣缴的企业所得税=100×10％=10(万元)。

42 [单选题]下列房屋及建筑物中，属于房产税征税范围的是（ ）。 A.农村的居住用房 B.建在室外的露天游泳池 C.个人拥有的市区经营性用房 D.尚未使用或出租而待售的商品房 【答案】C

【解析】选项A错误，房产税的征税范围不包括农村；选项B错误，建在室外的露天游泳池，不属于房产税征税范围；选项C正确，个人所有非营业用的房产免征房产税，但个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税；选项D错误，房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

43 [单选题] 下列各项中，应计算缴纳土地增值税的是（ ）。 A.公司与公司之间互换房产 B.房地产开发公司为客户代建房产

C.进出口公司在改制重组时将自有仓库做投资，注册服装加工企业 D.双方合作建房后按比例分配房产自用 【答案】A

【解析】 选项A应计算缴纳土地增值税；选项B不属于土地增值税的征税范围；选项C暂不征收土地增值税；选项D暂免征收土地增值税。

44 [多选题]下列行为在房屋买卖中应该缴纳契税的有（ ）。 A.王某无力偿还李某的债务，用闲置的房屋抵偿 B.赵某用自有房投资于某企业

C.常某将自己的空置房屋投入到自己的独资企业中作为销售中心 D.买房拆料或翻建新房 【答案】A,B,D

【解析】选项C没有发生所有权转移。

45 [多选题]下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有( )。 A.融资租赁的房产 B.产权出典的房产 C.无租使用其他单位的房产

D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产 【答案】A,B,C,D

【解析】产权出典的，由承典人依照房产余值纳税。上述选项均按房产余值纳税。 46 [单选题]( )是税收协定处理重复征税问题的重点项目。 A.经营所得 B.劳务所得 C.投资所得 D.财产所得 【答案】A

【解析】经营所得(营业利润)是税收协定处理重复征税问题的重点项目。 47 [单选题] 下列税法适用原则中，打破税法效力等级限制的原则是（ ）。 A.程序优于实体原则 B.法律不溯及既往原则 C.特别法优于普通法原则 D.新法优于旧法原则 【答案】C

【解析】 特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

48 [多选题]税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（ ）。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过阶段 D.公布阶段 【答案】A,B,C,D

【解析】目前我国税收立法在程序上需要经过提议、审议、通过和公布等几个主要阶段。 49 [多选题]我国现行税法中采用的累进税率有( )。 A.超额累进税率 B.全率累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率 【答案】A,C

【解析】我国现行税法中个人所得税法中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得以及对企事业单位承包承租经营所得采用超额累进税率；土地增值税采用超率累进税率。

【解析】 特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

48 [多选题]税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（ ）。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过阶段 D.公布阶段 【答案】A,B,C,D

【解析】目前我国税收立法在程序上需要经过提议、审议、通过和公布等几个主要阶段。 49 [多选题]我国现行税法中采用的累进税率有( )。 A.超额累进税率 B.全率累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率 【答案】A,C

【解析】我国现行税法中个人所得税法中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得以及对企事业单位承包承租经营所得采用超额累进税率；土地增值税采用超率累进税率。

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