高级会计作业习题及参考答案

作业习题

第一章 企业合并会计

一、单项选择题

1．企业合并包括（ ）。

A．吸收合并、买卖合并和控股合并 B．吸收合并、新设合并和控股合并 C．吸收合并和控股合并 D．吸收合并和新设合并 【参考答案】B

2．下列关于吸收合并表述正确的是（ ）。

A．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业 B．吸收合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业

C．吸收合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业 D．吸收合并仅指两个企业协议组成一个新的企业 【参考答案】A

3．下列关于新设合并表述正确的是（ ）。

A．新设合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业 B．新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业

C．参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，合并后重新注册成立一家新的企业 D．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业 【参考答案】C

4．一个企业用货币资金兼并另一企业，购买成本大于所获净资产公允价值之间的差额，应记入（ ）。 A．“管理费用”账户 B．“商誉”账户 C．“营业外支出”账户 D．“其他业务支出”账户 【参考答案】B

5．企业合并采用购买法核算，购买成本小于所获净资产的公允价值差额记人的会计科目是（ ）。

A．其他业务支出 B．营业外支出 C．营业外收入 D．管理费用 【参考答案】C 二、多项选择题

1．企业合并的方式有（ ）。

A．吸收合并 B．新设合并 C．购买合并 D．控股合并 E．分散合并

【参考答案】ABD

2．下列关于吸收合并正确表述的内容包括（ ）。

A．吸收合并是两个或两个以上的企业合并成为一个或两个企业 B．吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业 C．合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格消失

D．合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格也仍存在

E．吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换被合并企业的净资产

【参考答案】BCE

3．下列关于新设合并正确表述的内容包括（ ）。

A．新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业

B．新设合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上的新的企业 C．新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产 D．新设合并后原有企业的股东成为新企业的股东

E．新设立合并通常由新设企业用现金购买原有企业的净资产 【参考答案】ACD

4．下列关于控股合并正确表述的内容包括（ ）。

A．控股合并是企业通过收购其他企业的股份达到对其他企业进行控制 B．控股合并是企业通过相互交换股票达到对其他企业进行控制 C．控股合并后购买企业称为“子公司”，被购买股份的企业成为“母公司” D．控股合并后购买企业称为“母公司”，被购买股份的企业成为“子公司” E．控股合并后，控股和被控股企业相互组成一个集团 【参考答案】ABDE

5．企业合并采用购买法核算，其合并成本包括（ ）。

A．发生的合并间接费用 B．发生的合并直接费用 C．发生的全部合并费用 D．实际支付的购买价款 E．被购买企业净资产的公允价值 【参考答案】BD

三、简答题

1.简述企业合并的主要分类。

【参考答案】

按企业合并的方式划分，包括吸收合并、新设合并和控股合并；按企业合并所涉及的行业划分，包括横向合并、纵向合并和混合合并；我国的企业会计准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

2.什么是同一控制下的企业合并？如何判断是否属于同一控制下的企业合并？ 【参考答案】

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

判断是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几点：

（1）同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等，因此，该类企业合并中，实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。

（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。

（3）控制并非暂时性，即实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方

在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。

（4）一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。

3.企业合并中的会计问题是什么？

【参考答案】

（1）合并过程的会计处理

合并过程的会计处理又分为实施合并的企业和被合并的企业所进行的会计处理。企业合并时，通常采用的会计方法有购买法和权益结合法。在我国，前者适用于非同一控制下的企业合并，后者适用于同一控制下的企业合并。 （2）合并以后的会计处理

吸收合并和新设合并后仍然只有一个独立的会计主体，没有新的会计问题的出现。控股合并后的会计问题在于合并财务报表的编制。

4.简述权益结合法的主要特征。 【参考答案】

权益结合法具有如下特征： 第一、不改变会计核算的基础，即仍以账面价值为基础来记录企业联合所取得的资产和负债。 第二、既然企业合并不是购买行为，没有购买价格，也就不存在购买成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，即权益结合法下不反映商誉和负商誉问题。

第三、由于权益结合法下视合并企业早己存在，因此不管企业合并在什么时候结束，参与合并企业整个年度的损益均包括在合并后的企业中：参与合并企业的留存收益也要转入合并后的企业中。

第四、合并时发生的相关费用，不论是直接费用还是间接费用，如注册登记费，财务顾问费等均确认为合并后企业的当期费用，并抵减合并后的净收益。

第五、既然视股权联合企业早己存在，则在同一个企业内采用的会计政策应当一致。参与合并企业在合并前各自所采用的会计政策可能不一致，对此要进行调整，即将参与合并的不同公司采用不同的会计方法记录的账面余额调整为相同的会计方法下所应记录的余额，并且这种调整应当是追溯调整。同时还应当按照追溯调整后的数据重新编制以前年度的财务报表。 第六、该法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中；参与合并企业的整个留存收益均应转入合并后的的企业。 第七、账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本的金额之间的差额，应调整股东权益。理由是，当企业合并采用权益结合的形式进行时，所发生的仅仅是股权的交换，并非现实的资产交换，其升值部分不应视为商誉，而应作为所有者权益的增加，即资产的量度是以原始成本表述的，其公允市价超过原始成本的部分都应体现在股东权益中。

5.同一控制下的企业合并，合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额应如何处理？

【参考答案】

合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。

四、计算分析题

（一）[资料]：20×1年1月1日，甲公司支付180000元现金购买乙公司的全部净资产并承担全部负债，不考虑合并费用。购买日乙公司的资产负债表各项的账面价值与公允价值如下表：

项 目 流动资产 建筑物(净值) 土地 资产总额 负债 股本 留存收益 负债与股东权益总额 账面价值 30 000 60 000 18 000 108 000 12 000 54 000 42 000 108 000 公允价值 30 000 90 000 30 000 150 000 12 000 [要求]：

（1）根据上述资料确定商誉并编制甲公司购买乙公司净资产的会计分录。

（2）如果甲公司支付的现金为110 000元，其他资料不变，编制甲公司购买乙公司净资产的会计分录。 【参考答案】 （1）

借：流动资产 30000 建筑物 90000 土地 30000 商誉 42000

贷：负债 12000 现金 180000 （2）

借：流动资产 30000 建筑物 90000 土地 30000

贷：负债 12000 现金 110000 营业外收入 28000

（二）[资料]：A公司于20×1年6月30日采用吸收合并方式合并B公司。合并后A公司继续存在，B公司失去法人资格。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1 000 000元，由A公司以银行存款支付，同时A公司还支付了注册登记费用和其他直接相关费用共计18 000元。有关A公司和B公司的资产负债表（简表）如下：

资产负债表（简表） 单位：元

项 目 银行存款 交易性金融资产 应收账款(净额) 存货 长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期应付款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 A公司 1 060 000 100 000 420 000 720 000 600 000 3 800 000 800 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454-000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 B公司 (账面价值) 25 000 15 000 105 000 180 000 150 000 900 000 150 000 750 000 50 000 1 275 000 80 000 113 500 320 000 513 500 300 000 305 000 86 500 70 000 761 500 B公司 (公允价值) 25 000 15 000 100 000 206 250 176 250 900 000 100 000 800 000 45 000 1 367 500 80 000 113 500 274 000 467 500 — — — — 900 000 [要求]：

（1）采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。

（2）如果上述合并系控股合并，即A购买B公司的全部净资产，但B公司法人资格继续独立存在并持续经营，则此项合并的会计处理又是如何？ 【参考答案】 （1）

借：银行存款 25000 交易性金融资产 15000 应收账款 100000

存货 206250 长期股权投资 176250 固定资产 900000 无形资产 45000 商誉 118000

项目 交易性金融资产 存货 预计负债 无形资产 账面价值 2800000 26000000 600000 2000000 计税基础 3800000 26000000 0 0

假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元，假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 要求：

1．计算20×6年应确认的递延所得税资产（负债）的金额； 2．编制20×6年所得税费用的会计分录；

3．计算20×7年应确认的递延所得税资产（负债）的金额； 4．编制20×7年所得税费用的会计分录； 【参考答案】 1．20×6年：

应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元

应交所得税＝1000万×33％＝330万元 2．

确认所得税费用的会计处理：

借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000

贷：应交税费－－应交所得税 3300000

递延所得税负债 198000 3．

20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则： 期末应纳税暂时性差异 200万

期末递延所得税负债(200×33%) 66

期初递延所得税负债 19.8

递延所得税负债增加 46.2

期末可抵扣暂时性差异160万

期末递延所得税资产(160×33%) 52.8

期初递延所得税资产 99

递延所得税资产减少 46.2 应交所得税=2000×33%=660万 4．

确认利润表中的所得税费用时: 借：所得税 7524000

贷：应交税金－－应交所得税 6600000

递延所得税负债 462000

递延所得税资产 462000

第八章 金融工具会计

一、单项选择题

1．20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为1000（无交易成本）万元。该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金，A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。第1年末A公司应确认的利息收益为（ ） A．47 B．59 C．100 D．141

【参考答案】C

2．对于划分为可供出售的金融资产，期末公允价值与账面价值之间的差额应计入（ A．利息收入 B．投资收益 C．资本公积

D．公允价值变动损益

【参考答案】C

3．未指定为套期工具的远期合同，其公允价值变动计入（ ） A．公允价值变动损益 B．资本公积 C．投资损益 D．财务费用

【参考答案】A

4．现金流量套期会计中，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当确认为（ A．公允价值变动损益 B．资本公积 C．投资损益 D．财务费用

【参考答案】B

5．公允价值套期会计中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入（ ）A．公允价值变动损益 B．资本公积 C．投资损益

） ） D．财务费用

【参考答案】A

二、多项选择题

1．以下属于金融资产的是（ ） A．交易性金融资产 B．贷款与应收账款 C．可供出售金融资产 D．持有至到期投资 E．衍生工具

【参考答案】ABCDE

2．以下关于金融资产的说法，错误的是（ ）

A．以公允价值计量并且变动计入当期损益的金融资产就是“交易性金融资产” B．交易性金融资产取得时的交易费用需要单独计入本期损益 C．金融资产在取得日需要进行分类，并且日后不允许相互转换 D．可供出售金融资产取得时的交易费用计入初始成本 E．持有至到期投资采用摊余成本计量

【参考答案】AC

3．以下需要在期末测算减值的金融资产包括（ ） A．持有至到期投资 B．贷款和应收款

C．可供出售的金融资产 D．交易性金融资产 E．衍生工具

【参考答案】ABC

4．以下属于衍生金融工具的有（ ） A．远期合同 B．期货合同 C．互换 D．期权

E．具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具

【参考答案】ABCDE

5．在公允价值套期情况下，正确的会计处理是（ ）

A．套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益； B．套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期权益； C．被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值；

D．被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入所有者权益，同时调整被套期项目的账面价值；

E．套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；

【参考答案】AC

三、简答题

1．简述衍生金融工具所包括的主要内容。 【参考答案】

衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：

（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；

（3）在未来某一日期结算。

2．简述金融资产包括的主要内容。 【参考答案】

金融资产，是指企业的下列资产： （1）现金；

（2）持有的其他单位的权益工具；

（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；

（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；

（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；

（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

3．简述金融负债包括的主要内容。 【参考答案】

金融负债，是指企业的下列负债：

（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；

（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

四、计算分析题

（一）20×7年1月1日，甲公司为避免所持存货X公允价值的变动风险，与某金融机构签订衍生工具合同，并将其指定为X存货的公允价值变动风险的套期。

20×7年1月1日，衍生工具的公允价值为0，被套期存货的账面为2000000元，公允价值为2200000元；20×7年6月30日，衍生工具的价值上涨了50000，存货的价值下降了50000元，当日，甲公司将存货出售，结算套期项目。

要求：假定经判断该套期高度有效，根据以上条件进行相应的会计处理。

[参考答案]：

借：被套期项目——X 2000000

贷：库存商品——X 2000000 6月30日：

借：套期工具 50000

贷：套期损益 50000 借：套期损益 50000

贷：被套期项目 50000 借：应收账款 2150000

贷：主营业务收入 2150000 借：主营业务成本 1950000

贷：被套期项目 1950000 借：银行存款 50000

贷：套期工具 50000

（二）20×7年1月1日，甲公司为避免所持商品X现金流量的变动风险，与某金融机构签订衍生工具合同，并将其指定为X存货的现金流量变动风险的套期。

20×7年1月1日，衍生工具的公允价值为0，被套期存货的账面为2000000元，公允价值为2200000元；20×7年6月30日，衍生工具的价值上涨了50000，存货的价值下降了50000元，当日，甲公司将存货出售，并结算套期工具。

要求：假定经判断该套期高度有效，根据以上条件进行相应的会计处理。

[参考答案]：

1月1日不进行账务处理。 6月30日：

借：套期工具 50000

贷：资本公积 50000 借：应收账款 2150000

贷：主营业务收入 2150000 借：主营业务成本 1950000

贷：库存商品 1950000 借：银行存款 25000 贷：套期工具 25000 借：资本公积 50000

贷：主营业务收入 50000

第九章 公开发行证券公司的信息披露

简答题：

1、试述公开发行证券公司信息披露的意义和作用。

2、简述我国公开发行证券公司信息披露的基本框架和内容，你认为有哪些地方尚需进一步改进？理由何在？

第十章 分部报告与中期报告

简答题：

1、何谓应报告分部？在确定应报告分部时，存在什么样的标准？不属于应报告分部的如何处理？

2、简述确定应报告分部的判定方法。

3、分部报告与合并报表的理论基础是否一致？为什么？ 4、分部报告编制中的难点是什么？ 5、分部报告披露的主要内容有哪些？

6、中期财务报告所依据的理论有哪些？试加以说明。

7、与年度报告相比，中期报告涉及哪些特殊会计问题？如何处理？ 8、中期报告披露的主要内容有哪些？

第十一章 租赁会计

一、单项选择题

1．承租人支付的最低租赁付款额现值，不包括（ ） A．租赁费

B．购买租赁资产的名义价款 C．承租人担保的资产余值 D．修理费 【参考答案】D

2．在经营租赁下，承租人在承租期间需要（ ） A．将租入资产的价值计入固定资产账户 B．对租入资产计提折旧 C．对租入资产支付租金

D．对租入资产支付保险费用 【参考答案】C 3．企业售后租回交易形成融资租赁的，销售方应将销售资产的账面价值与售价之间的差额，计入（ ）

A．营业外收入（支出） B．其他业务收入（成本） C．递延收益

D．固定资产清理 【参考答案】C

4．以下不属于租赁业务初始直接费用的是（ ） A．佣金 B．履约成本 C．差旅费

D．租赁合同的相关税费

【参考答案】B

5．某融资租赁协议中约定，到期时承租方可以选择优惠购买权100元，承租方在行使该购买权时的会计处理是（ ） A．借：长期应付款 100 贷：银行存款 100

B．借：固定资产——融资租入固定资产 100 贷：银行存款 100 C．借：固定资产——融资租入固定资产 100 贷：长期应付款 100 D．借：长期应付款 100

贷：固定资产——融资租入固定资产 100 【参考答案】A

二、多项选择题

1．融资租赁具有如下特点（ ）

A．租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 C．即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 D．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 E．租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 【参考答案】ABCDE

2．企业应对下列固定资产提取折旧的有（ ） A．经营租出的固定资产 B．经营租入的固定资产 C．融资租入的固定资产 D．融资租出的固定资产 E．售后融资租回的固定资产 【参考答案】ACE

3．最低租赁收款额包括（ ） A．最低租赁付款额

B．独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 C．初始直接费用 D．未担保余值 E．或有租金 【参考答案】AB

4．以下属于融资租赁承租人会计处理的是（ ）

A．将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

B．将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值

C．租赁资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，作为未确认融资费用

D．未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时采用实际利率法或直线法 E．承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产的折旧 【参考答案】ABCE

5．对于提供了免租期的经营租赁业务，正确的处理方法是（ ）

A．承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用

B．承租人按照租赁协议确认租赁期间的费用，免租期内无需确认租金费用

C．出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

D．出租人在实际收到租赁款项时确认租赁收入，免租期内无需确认租金收入 E．承租人在整个租赁期内确认租赁费用，出租人在实际收到租金时确认租赁收入 【参考答案】AC

三、简答题

1．什么是融资租赁，判断融资租赁的标准有哪些？ 【参考答案】

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 满足以下条件之一的，属于融资租赁：

（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90%

（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 2．什么是售后租回？售后租回业务如何进行会计处理？ 【参考答案】

售后租回是指卖方将资产出售给买方，同时又将该资产租回使用。 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额可以计入当期损益。

四、计算分析题

假设2005年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。

2．租赁期开始日：2006年1月1日。

3．租赁期：2006年1月1日～2009年12月31日，共4年。 4．租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。

5．该机器在2005年12月1日的公允价值为500000元。 6．租赁合同规定的利率为7％（年利率）。 7．初始直接费用为1000元。

8．租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

已知：PA（4期，7％）＝3.3872；PV（4期，7％）＝0.7629；实际内含报酬率为7.72%。要求：

1．判断该租赁为经营租赁或融资租赁； 2．编制承租方取得租赁时的会计分录；

3．计算第2年承租方应分摊的未确认融资费用，并进行会计处理。

【参考答案】

（1）优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80 000＝0.125%＜10％），所以在2006年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为508156.29元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即450000元（500000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 （2）承租方的会计处理： 借：固定资产——融资租入固定资产 501000 未确认融资费用 100100 贷：长期应付款——应付融资租赁款 600100

银行存款 1000

（3）

第1年应确认的费用为：150000×7.72%= 38600

第2年应确认的费用为：388600×7.72%=29999.92 账务处理为：

借：财务费用 29999.92

贷：未确认融资费用 29999.92

第十二章 企业清算、破产与重组会计

一、单项选择题

1．企业清算按产生的原因不同，可以分为（ ） A．解散清算和破产清算 B．自愿清算和强制清算 C．普通清算和特别清算

D．完全解散清算和不完全解散清算 【参考答案】A

2．企业清算按产生的意愿不同，可以分为（ ） A．解散清算和破产清算 B．自愿清算和强制清算 C．普通清算和特别清算

D．完全解散清算和不完全解散清算

【参考答案】B

3．企业清算按程序的不同，可以分为（ ） A．解散清算和破产清算 B．自愿清算和强制清算 C．普通清算和特别清算

D．完全解散清算和不完全解散清算 【参考答案】D

4．破产财产在清偿破产费用和共益债务后，需要优先清偿（ ） A．破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用 B．破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用 C．破产人所欠税款 D．普通破产债权 【参考答案】A

5．下列关于企业破产清算过程中的会计处理，说法错误的是（ ） A．变卖机器设备收入与帐面价值之间的差额计入营业外收入 B．清算费用由清算财产收入优先支付 C．审计评估费用作为清算费用

D．土地使用权转让收入与账面价值之间的差额计入土地转让收益 【参考答案】A

二、多项选择题

1．清算组在清算期间行使下列职权（ ）

A．清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单； B．通知、公告债权人；

C．处理与清算有关的公司未了结的业务； D．清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款； E．清理债权、债务； 【参考答案】ABCDE

2．以下属于中国法律允许企业终止经营的情况是（ ） A．公司章程规定的营业期限届满 B．股东会或者股东大会决议解散； C．因公司合并或者分立需要解散；

D．依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；

E．公司经营管理发生严重困难，股东请求人民法院解散企业 【参考答案】ABCDE

3．以下属于债权人共同利益性质的支出，需要由破产财产变现收入优先清偿的是（A．债权人会议会务费

B．破产企业催收债务差旅费 C．所欠职工工资；

）

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