2015年注册会计师考前必备笔记.审计预测押题

2015年注会《审计》核心精华密押必考点

第一章 审计概述

第一编 审计基本原理

注册会计师财务报表审计的过程可以简单概括为：接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。

本编主要围绕财务报表审计过程对注册会计师审计的基本理论进行阐述，最终目的是将理论运用于审计实务；因此本编属于非常重要的内容。

该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。

本编今年主要变化：

1.第一章 审计概述

2.第二章 审计计划

第一章 审计概述

本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。

本章在原来审计目标内容的基础上融入部分鉴证业务基本准则的内容而成。

在命题中，不仅在客观题中考查，而且在主观题中涉及，如将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的内部控制程序与认定挂钩。

具体要求如下：

1.理解审计的性质

2.理解审计要素

3.掌握审计目标

4.理解审计基本要求

5.掌握审计风险

第一节 审计的性质

一、审计的含义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

注意：

第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；

第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；

第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；

第四；审计的基础是独立性和专业性；

第五；审计的最终产品是审计报告。

二、合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

审计业务属于合理保证的鉴证业务。

合理保证业务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基

础。

关注：

教材中合理保证与有限保证区别表

【例题·多选题】下列有关鉴证业务保证程度的提法中，恰当的有（ ）。

A.审计业务属于合理保证的鉴证业务，将审计业务风险降至可接受的低水平

B.审阅业务属于有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可接受的低水平

C.合理保证业务是以积极方式提出结论

D.有限保证业务是以消极方式提出结论

『正确答案』ACD

第二节 审计要素

审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。更多内容请与QQ：67460666索取

一、审计业务的三方关系

三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

注意：

第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师

注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：

如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方）

1.管理层和治理层的概念

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。

2.审计工作前提

管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：更多内容请与QQ：67460666索取

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（三）预期使用者

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。

注意：

在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

2.审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。

二、财务报表（鉴证对象）

第一，鉴证对象适当是注册会计师能否承接业务的前提条件。

关注：适当的鉴证对象应具备的条件

第二，财务报表审计中的鉴证对象——财务报表（通常为整套报表）

三、财务报表编制基础（标准）

1.标准的定义

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

对鉴证对象作出评价离不开适当的标准。

2.适当标准的特征

适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注意：

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。更多内容请与QQ：67460666索取

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