运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：

项目 2007年度 （未审数） 2006年度（审定数） 营业收

入 104300 58900

减：营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用

180 150

营业利润 6535 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 减：所得税费用（税率33%）800

利润总额 6375 81

净利

润 5575 81

资料二：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份 营业收入 营业成本

1 7800 7566

2 7600 6764

3 7400 6512

4 7700 6768

5 7800 6981

6 7850 6947

7 7950 7115

8 7700 6830

9 7600 6832

10 7900 7111

11 8100 7280

12 18900 15139

合

计 104300 91845

答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：

1.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

2.营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了

较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

3.毛利率。2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。

4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。

5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。

6.所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。

在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 因为：1-12月份的毛利率分别为： 3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%

所以： 1.重点审计领域应该是l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

2.重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达

18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。

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