中美会计职业发展之简要比较

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中美会计职业发展之简要比较

美国会计职业发展迄今已经历了120多年。在这漫长的百余年中，会计职业界历经了风雨浮沉和严峻挑战。我国会计职业界发展仅有20年，但其间已经历经波折。中美两国会计职业界发展尽管存在诸多差异，但也有着共性可循。本文拟通过中美会计职业发展部分问题之简要比较，试图发现美国会计职业发展中值得借鉴之处，以期有助于我国会计职业界的健康顺利发展。 职业发展与经济环境的关系

由于注册会计师职业服务市场发展的历史起点不同，中外会计职业发展的内在逻辑思路也不一样。历史地看，主要有两条：一条是以产权主体多元化、自由主义与市场万能主义的意识形态为历史与逻辑起点出发去发展，它基本依靠市场自身的力量，实行行业自律；另一条是以产权主体单一、政府万能与强制干预主义的意识形态与计划经济体制为历史与逻辑起点出发去发展，其开始阶段主要依靠政府的行政力量去推动市场化，创造市场需求，也可能由政府部门投资创办会计师事务所直接创造供给。显然，美国注册会计师的发展遵循了第一条路径，而我国经历了第二条路径。

1.美国情况：市场和政府交替主导的混合经济模式

美国会计职业界的萌芽及发展与美国经济发展密切相关，职业界的沉浮周期类似于美国经济发展周期。长期以来，美国政府调控经济的思想在市场自由经济主义和政府干预之间反复交替。自由市场经济主张政府不干预经济发展，此背景下美国注册会计师行业享受自由发

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展成长的空间，行业本身的发展规律可以决定行业自身的状态。因此，在会计职业发展的早期，行业组织繁多，一度进行过激烈的竟争。市场经济的竟争结果要么是胜出，要么消亡。这点在职业发展历程中也得到了验证。首先，会计职业界组织间竟争的结果是通过合并形成美国注册会计师协会。其次会计师事务所间的竟争结果是形成五大(现为四大)，垄断会计市场的绝大部分业务。可见，美国会计职业界的发展过程符合美国市场经济环境。

2.我国情况：政府主导下的渐进市场化发展

与美国会计职业发展不同的是，我国的注册会计师行业真正建立和发展是新中国成立后的1980年，其自恢复重建开始就一直处于政府部门的领导之下。政府依靠行政力量直接推动注册会计师行业的重建，推动行业内整合重构，推动市场对于注册会计师服务的需求。由政府主导会计职业发展利弊兼存。如，政府利用权威可以有效减少改革和发展成本；符合当期计划经济向市场经济过渡的经济环境。但政府可能也会过度监管，无意中影响行业自身的发展规律。

借鉴美国政府对于会计行业监管规范的经验，把握政府的监管适度性可以考虑以下几个方面：第一，政府监管主要在市场失灵的领域发挥作用。尽管市场机制存在缺陷，褥要政府干预，但是市场机制是成本更低的资源配置工具。第二，政府监管和千预集中在可以弥补市场缺陷，发挥积极作用的领域。第三，政府监管和干预也要考虑成本效益原则。 审计市场集中度

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