第三章 制造业企业经济业务的核算

第三章 制造业企业经济业务的核算

学 习 目 标

●理解企业主要经济业务核算的内容； ●掌握所有账户的性质、用途和结构；

●掌握所有经济业务会计分录的编制方法，以及根据 分录登记总分类账户和明细分类账户的方法；

能 力 目 标:

●能根据经济业务，熟练编制会计分录。

§3.1制造业企业主要经济业务概述

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经

济业务内容可归纳为以下5种：如图3-1所示：

资本筹 集业务 资金投入 投 入 资 本 负 债 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金退 出业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 ▲ 供应过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 货币 储备生产成品货币 资金 资金 资金 资金 资金 分配利固定财务成果形成设备购 资金 润、缴纳与分配业务 税金等 置业务 注：

1.资本筹集业务；

包括接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金等业务。

2.供应过程业务；

包括购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购臵成本等业务。 3. 生产过程业务；

包括组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等业务。 4.产品销售过程业务；

包括发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等业务。

5.财务成果形成与分配业务等。

包括计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业等业务。

§3.2 资本筹集业务的核算

一、所有者权益资本筹集业务的核算

所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、直接记入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义：

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

2.实收资本的分类： 如图3-2所示：

实收资本（股本） 按投资主体划分 按投资形式划分 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 3.实收资本入账价值的确定：

货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产、知识产权和土地使用权等。

图3-2. 实收资本的分类

（1）货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

（2）非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

例如：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 4.实收资本的核算：

（1）账户设置：如图3-3所示

图3-3实收资本的核算

（2）实例分析：

【资料】旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（1）企业收到国家投入货币资金900 000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企 业存款户。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款这项资产增加900 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，又使国家投资这项所有者权益增加900 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录：

借：银行存款 900 000

贷：实收资本——国家资本金 900 000

（2）企业收到H公司投入专利技术一项，账面净值为80 000元，双方确认价为70 000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的无形资产这项资产增加70 000 元，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面，又使国家投资这项所有者权益增加70 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录：

借：无形资产---专利技术 70 000

贷：实收资本——H公司 70 000

（3）企业收到M公司投入新机器10台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，以银行存款支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加220000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面又使实收资本这项所有者权益增加234000元，应记入“实收资本”账户的贷方。支付运输费减少银行存款记入“银行存款”账户的贷方。编制分录：

借：固定资产 220000

应交税费——应交增值税

（进项税额） 34000

贷：银行存款 20000

实收资本——M公司 234000

（二） 资本公积业务的核算

1.资本公积的含义

（1） 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 （2） 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 （3） 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源

（1） 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 （2） 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途：转增资本金 4.资本公积的核算

（1）账户设置：如图3-4所示：

实收资本

增加数（如投资者

投入企业的在金额上超过其法定注册

资本的部分）

图3-4 资本公积的核算

（2）实例分析：

【资料】嘉华上市公司发行普通股票1 000 000股，每股面值1元，每股售价5元。股票全部售完，款项存入银行，发行的手续费及印刷成本等略。则编制分录为：

借：银行存款 5 000 000

贷：股 本 1 000 000 资本公积----股本溢价 4 000 000

2008年初经股东大会批准，嘉华公司将公司的资本公积200 000元转作实收资本。

借：资本公积 200 000

贷：股 本 200 000

二、负债资金筹集业务的核算

负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义

是指企业为了弥补流动资金的不足，向银行和其他金融机构、其他单位或个人借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款，包括短期银行借款和短期融资债券。短期借款的举借目的是为了维持企业正常的生产经营所需的资金，或者是为了抵偿某项债务。 2.短期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量

※ 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

利率的确定

公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。

月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30

3.短期借款的核算方法 （1）账户设置

“短期借款”账户：是负债类账户，贷方登记短期的借入数，借方登记归还数，贷方余额表示尚未归还的短期借款。本账户按借款种类和债权人设置明细账，进行明细核算。

“应付利息”账户：是负债类账户，贷方登记取得短期借款或分期付息到期

还本的长期借款、应付债券等应支付的利息数，借方登记实际支付的利息数，贷方余额表示应付未付的利息数。本账户按存款人和债权人设置明细账，进行明细核算。

“财务费用”账户：是费用类或损益类账户，是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。发生以上费用时记入借方，冲减利息收入、汇兑损益、现金折扣和期末结转时计入本科目贷方，结转后无余额。

（2）实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（4）年初企业由于季节性储备材料需要向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款 80 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加80000元，应记入“银行存款”的借方；另一方面又因季节性储备材料需要而使公司的短期借款增加80000元，应记入“短期借款”账户的贷方。编制分录：

借：银行存款 80000

贷：短期借款 80000

（5）预提本月应负担的短期借款利息（假设无其他短期借款）。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的财务费用增加400元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面又使公司的短期应付利息增加400元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制分录：

本月应负担的短期借款利息=80000×6%/12=400（元）

借：财务费用 400

贷：应付利息 400

注：2009年1---4月份同12月份分录，5月末到期一次还本付息时： 借：短期借款 80 000

财务费用 400 应付利息 2000 贷：银行存款 82400

（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义

是指偿还期在1年以上或一个营业周期以上的借款，其目的主要是满足企业进行固定资产购建、技术改造的需要而借入的大额长期款项。如购买设备、建造厂房等。

2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量

按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量

※ 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)；

工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 3.长期借款的核算方法

（1）账户设置：如图3-5所示：

图3-5长期借款的核算

长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 （2）实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

(6)企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行，该项借款用于企业生产经营。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产增加150000元，应记入“固定资产”的借方；另一方面又因购臵生产设备而使长期借款增加150000元，应记入“长期借款”账户的贷方。编制分录：

借：银行存款 150 000

贷：长期借款 —本金 150 000

（7）计提本月长期借款的利息（假设企业长期借款仅为本月借入的150000元）。 本月应负担的长期借款利息=150000×8%/12=1000（元）

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的财务费用增加1000元，应记入“财务费用”的借方（因该借款用于企业生产经营，长期借款利息费用应予以费用化处理）；另一方面又使长期借款追加一笔应计利息1000元，应记入“长期借款”账户的贷方（因该笔借款是到期一次还本付息）。编制分录：

借：财务费用—利息支出 1 000

贷：长期借款 —应计利息 1 000 注：若该笔借款于2010年12月期满一次还本付息时，分录为： 借：长期借款—本金 150000 —应计利息24000 贷：银行存款 174000

§3.3供应过程业务的核算

一、固定资产(设备)购置业务的核算

（一）固定资产的含义：

固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： 1.该资产包含的经济利益很可能流入企业； 2.该资产包含的成本能够可靠计量。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定：

1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。 （三）固定资产取得的核算 1.账户设置：如图3-6所示：

固定资产 账户性质：资产类。

图3-6 固定资产取得的核算

1. 实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（8）企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价款50000元，进项增值税8500元，另外支付运输途中保险费、运输费等费用共计1500元，已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加51500元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了60000元，应记入“银行存款”账户的贷方。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：

借：固定资产 51500

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：银行存款 60000

（9）企业购入一台需要安装的生产用的新设备，价款30000元，进项增值税5100元，另支付运输费及途中保险费7000元，设备已交付安装，并支付安装费2000元，已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。

业务分析：因需要安装，这项经济业务的发生，一方面使公司的在建工程这项资产增加39000元（30000+7000+2000），应记入“在建工程”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了44100元，应记入“银行存款”账户的贷方。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”5100元（300000×17%）编制分录为：

借：在建工程 39000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 44100

（10）设备安装完毕，交付使用，结转工程成本39000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加39000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面因安装完毕又使在建工程这项资产减少了39000元，应记入“在建工程”账户的贷方。编制分录为：

借：固定资产 39000

贷：在建工程 39000

【知识链接】 增值税全面转型后取得固定资产的会计处理

2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。如：A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额＝34000+20000×7%=35400（元） 分录如下：借：固定资产 218600 应交税费——应交增值税（进项税额）35400 贷：银行存款 254000

二、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 本教材只介绍按实际成本计价的材料日常收入和发出的核算，按计划成本

计价的材料日常收入和发出的核算将在《中级财务会计》课程中介绍。 1.材料按实际成本计价的基本含义

企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.材料采购实际成本的构成: 如图3-7所示：

材料采购 实际成本

＝ 买价＋

其他采购费用

图3-7 材料采购实际成本的构成

3.账户设置： 如图3-8所示:

应交税费——应交增值税

在途物资

应付账款(票据)

在途物资 原材料 预付账款 应付账款 应交税费

图3-8 材料采购业务账户的设臵

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（11）向外地S公司购入甲种材料200吨，每吨800元，买价160 000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为27200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。

业务分析：这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加160000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了187200元，应记入“银行存款”账户的贷方。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：

借：在途物资——甲材料 160 000

应交税费——应交增值税27 200

（进项税额）

贷：银行存款 187200

（12）向外地W公司购入乙材料100吨，单价400元，买价40000元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。

业务分析：这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加40000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又由于款未付使公司的应付账款这项负债增加了46800元，应记入“应付账款”账户的贷方。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：

借：在途物资——乙材料 40000

应交税费——应交增值税 6800

（进项税额）

贷：应付账款 ——W公司 46800

相关链接：签发商业汇票购入材料的核算

※ 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。采购材料使用商业汇票时应设立“应付票据”账户核算，该账户为负债类账户，是核算企业购买材料、商品和接受商品劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。如上例款项用应付票据结算分录为：

借：在途物资——乙材料 40000

应交税费——应交增值税 6800

（进项税额）

贷：应付票据 ——W公司 46800

(13)按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项40000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的预付账款这项资产增加４0000元，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了40000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制分录为：

借：预付账款——K公司 40000

贷：银行存款 40000 (14) 以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的应付账款这项负债减少46800元，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了46800元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制分录为：

借：应付账款 ——W公司 46800 贷：银行存款 46800

（15）购进的甲材料200吨，乙材料100吨共发生运杂费为1500元，已用银行存款支付。（按购买数量比例分配运杂费）

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使购进的材料的采购成本增加1500元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了1500元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制分录为： 1500

分配率 = ———— = 5（元/吨） 200+100

甲材料应负担运杂费 = 5×200＝1000（元）

乙材料应负担运杂费 = 5×100＝500（元）或：1500-1000=500 借：在途物资——甲材料 1000 ——乙材料 500

贷：银行存款 1500

（16）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面由于材料已验收入库将使库存原材料这项资产增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使采购过程结束，在途物资这项资产减少，应记入“在途物资”账户的贷方。编制分录为：

甲材料200吨，买价为160000元，采购费用1000元；乙材料100吨，买价40000元，采购费用500元。因此，甲、乙材料实际采购成本分别为：

甲材料总成本= 160000 + 1000 = 161000（元） 甲材料单位成本 = 161000/200 =805（元/吨） 乙材料总成本 = 40000 +500 = 40500（元） 乙材料单位成本 = 40500/100 = 405（元/吨）

借：原材料——甲材料 161000

——乙材料 40500

贷：在途物资——甲材料 161000 ——乙材料 40500

(17)收到K单位发来的丙材料100吨，单价360元，增值税款专用发票上注明增值税税款为6120元，全部款项以原预付款抵付，余额以银行存款多退少补。

业务分析：这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加36000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又由于款已预付，使公司的预付账款这项资产减少了40000元，应记入“预付账款”账户的贷方。余额2120元（36000+6120——40000）以银行存款补齐，按照专用发票上注明的增值税额6120元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：

借：在途物资——丙材料 36000

应交税费——应交增值税 6120

（进项税额）

贷：预付账款---k公司 40000 银行存款 2120 （18）用现金支付丙材料装卸费200元。

业务分析：这项经济业务的发生，由于200元为丙材料装卸费，无需分配直接将装卸费200元计入丙材料采购成本，由于材料尚未运到，这样一方面使采购的丙材料采购成本增加，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面使公司的库存现金资产减少，应记入“库存现金”账户的贷方。分配计算及编制分录为：

借：在途物资——丙材料 200

贷：库存现金 200

（19）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。

业务分析：这项经济业务的发生，首先需要计算丙材料的实际采购成本，然后再做材料入库的会计处理，即由于所购材料的验收入库一方面使库存材料增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面表明采购过程的结束，使在途物资这项资产减少，应记入“在途物资”账户的贷方。分配计算及编制分录为：

丙材料总成本＝36000 + 200 ＝36200（元） 借：原材料——丙材料 36200

贷：在途物资——丙材料 36200

§3.4 生产加工过程业务的核算

一．生产加工过程业务核算的内容

工业企业的生产业务通常指产品制造业务，它是工业企业生产经营活动的中心环节。在生产过程中，企业用厂房和机器设备等劳动资料，对各种材料进行加工，制造出各种产品。可见，生产过程既是资产的耗费过程，又是新产品的制造过程。

产品生产过程中发生的费用叫生产费用。主要包括以下四个方面： （1）劳动资料耗费的费用，如生产车间厂房、机器设备等固定资产因使用而损耗的折旧费；

（2）劳动对象耗费的费用，如产品生产耗用的各种材料费； （3）活劳动耗费的费用，如生产工人工资及福利费；

（4）其他费用，如生产车间管理人员工资及福利，车间照明费、办公费、差旅费、财产保险费、报刊订阅费等。

这些生产费用是为产品生产而发生的费用，它们共同构成产品的生产成本。 生产费用按生产关系分类，可分为直接费用和间接费用（制造费用）两类。 直接费用，是指直接为产品生产而发生的各种费用，包括：（1）直接材料，是指构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用；（2）直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资及提取的福利费；（3）燃料及动力，是指直接用于产品生产的燃料（如焦碳，汽油等）和动力费用；（4）其他直接费用，如专用模具费等。

制造费用，是指企业为产品生产而发生的各项间接费用。包括车间管理人员工资及福利费，固定资产折旧及维修费、办公费、差旅费、水电费、取暖费、劳动保护费（如工作服、围裙、鞋、帽）、摊销的报刊订阅费和财产保险费等。

由于制造费用与多种产品生产有关，须按一定标准分配计入各种产品的生产成本。

生产费用（直接费用和制造费用）按一定种类产品归集后，还应据以计算各种产品的生产成本。

综上所述，生产费用的核算和产品成本计算，是生产业务核算的主要内容。 在生产过程中，除了生产费用外，企业行政管理部门为组织生产、管理生产、服务生产而发生的费用称为管理费用，包括行政管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、照明费、差旅费、办公费、工会经费、财产保险费、劳动保险费（如退休金）、业务招待费、坏账损失等。 【知识链接】生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系：

生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。

（2）区别：

①生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

②生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。

如图3-9所示：

直接材料

直接人工

（生产工人工资

及福利费等）

图3-9 生产费用与生产成本的联系与区别

二、生产加工过程业务的核算

1.账户设置:

（1）“生产成本”账户：

是成本类账户，用来核算企业为进行工业性生产（包括生产产品，提供劳务等）而发生的各项生产费用。

结构是：借方登记发生的全部生产费用（包括直接材料，直接人工以及月末分配转入的制造费用，贷方登记转出完工入库产品的成本，期末如有借方余额则表示在产品（尚未完工产品）的成本。

本账户按生产车间和产品品种设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细核算。

（2）“制造费用”账户：

是成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

结构是：借方登记发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入产品成本或

劳务成本的间接费用，分配后本账户无余额

本账户按生产车间设置明细账，按费用项目设置专栏，进行明细核算。 （3）“管理费用”账户：

是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各项费用。

结构是：借方登记发生的管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”的管理费用，结转后本账户无余额。 （4）“应付职工薪酬”账户：

是负债类账户，用来核算企业应付的各种薪酬的提取、结算、使用等情况。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 结构是：贷方登记应付给职工的各项工资薪酬，借方登记实际支付的工资薪酬，期末如有贷方余额则表示应付而未付的工资薪酬。 （5）“累计折旧”账户：

是资产类账户，是固定资产账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。

结构是：贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已累计计提的折旧额。 （6）“库存商品”账户：

是资产类账户，用来核算库存商品的实际成本。

结构是；借方登记入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，借方余额表示库存商品的实际成本。

本账户按商品品种，规格设置明细账，进行明细核算。

2.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（20）根据发料汇总表，企业本月领用甲材料120吨，其中生产A产品用116吨、车间一般

消耗4吨；领用乙材料80吨,其中生产B产品用78吨、管理部门用1吨、专设销售机构用1吨。（甲材料每吨805元，乙材料每吨405元。）

业务分析：这项经济业务的发生，一方面减少库存原材料，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加生产费用，其中直接用于A、B产品的材料费用，应直接计入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料属于间接费用应记人“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用材料应记入“管理费用”账户的借方。销售部门耗用材料应记入“销售费用”账户的借方。编制分录为：

借：生产成本——A产品 93380（116×805） ——B产品 31590（78×405） 制造费用 3220 管理费用 405 销售费用 405

贷：原材料——甲材料 96600（120×805） ------乙材料 32400（80×405）

（21）计算分配本月应付职工工资总额共计50000元。其中 生产A产品工人的工资20000元；生产B产品工人的工资10000元；车间管理人员的工资5000元；对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资10000元；专设的销售机构人员的工资5000元。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用也增加了，其中：制造A产品、B产品的生产工人工资属于直接生产费用，应直接记入产品“生产成本”账户的借方，车间和企业行政管理部门人员工资分别属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。销售部门的应记入“销售费用”账户的借方。分录如下：

借：生产成本——A产品 20 000

——B产品 10 000 制造费用 5 000 管理费用 10 000 销售费用 5 000 贷：应付职工薪酬 50 000

(22)按工资总额（见业务21）的14%比例计提职工福利费。

业务分析：以职工工资为基础计提的职工福利费是企业成本、费用的组成部分，这项费用的分配与工资分配一样，一方面要计入成本、费用，另一方面形成一笔应付债务，因此，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“销售费用”账户的借方和“应付职工薪酬”账户的贷方。计算及分录如下：

本月应计提职工福利费为：

按A产品工人工资计提的数额＝20000×14%＝2800元 按B产品工人工资计提的数额＝10000×14%＝1400元 按车间管理人员工资计提的数额＝5000×14%＝700元 按行政人员工资计提的数额＝10 000×14%＝1400元

按专设的销售机构人员工资计提的数额＝5 000×14%＝700元

合 计 7 000元

借：生产成本——A产品 2800

——B产品 1400

制造费用 700 管理费用 1400 销售费用 700 贷：应付职工薪酬 7000

（23）以银行存款缴纳职工医疗保险费3000元；以现金支付职工李某生活困难补助1000元； 按规定计算代扣代交职工个人所得税1000元；从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费1000元。

业务分析：该业务的发生一方面使公司提取的职工福利费发生减少，应计入“应付职工薪酬”账户的借方。另一方面减少了库存现金、银行存款、其它应收款等资产应记入贷方。增加的应缴税费这项负债应计入应交税费账户的贷方。编制分录如下：

借：应付职工薪酬 6000

贷：银行存款 3000

库存现金 1000 应交税费－应交个人所得税1000 其他应收款—张经理 1000

（24）开出一张现金支票提取现金并支付本月职工工资。

借：库存现金 50000

贷：银行存款 50000 借：应付职工薪酬 50 000

贷：库存现金 50000

（25）计算提取本月固定资产折旧费40000元。其中生产产品用固定资产折旧费20000元；行政管理部门用固定资产折旧费15000元；专设的销售机构用固定资产折旧费5000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面反映折旧费用增加，应记入“制造费用”、“管理费用”“销售费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧的增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制分录如下：

借：制造费用 20 000

管理费用 15 000 销售费用 5000 贷：累计折旧 40 000

（26）本月以银行存款预付车间租入设备的租金6000元，租期3个月。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面预付下年度报刊订阅费属于预付款项，应由下年度各月摊销，应记入“预付账款”账户的借方。编制分录如下：

借：预付账款 6000

贷：银行存款 6000

（注：预付的报刊费和设备大修理费也同此处理）

（27）摊销本月应负担的租入设备的租金2000元。（见上例，共付三个月的租金6000元，按月平均摊销，本月应摊销2000元）

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使车间制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方；另一方面由于摊销设备租金使预付款项减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制分录如下：

借：制造费用 2000

贷：预付账款 2000

（28）采用按月计提，期满支付的方式预提本月固定资产大修理费4000元，其中生产用固定资产大修理费2000元，行政管理部门用固定资产大修理费1500，专设的销售机构用固定资产大修理费500元。预提期限3个月。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面要增加车间的制造费用和行政部门的管理费用、销售部门的销售费用，应记入“制造费用”和“管理费用”“销售费用”账户的借方，另—方面预提待付的负债增加，应记入“其它应付款”账户的贷方。编制分录如下： 借：制造费用 2000 管理费用 1500 销售费用 500

贷：其他应付款---预提大修理费 4000

注：2009年2月预提期满支付时：

借：其他应付款——预提大修理费 12000

贷：银行存款 12000（4000×3）

（29）以银行存款5400元支付本月购买办的公用品和水电费用，其中：车间负担2900元，行政管理部门负担2000元，专设的销售机构负担500元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面车间发生的费用属于制造费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门发生的费用属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方；销售部门发生的费用属于销售费用，应记入“销售费用”账户的借方。编制分录如下：

借：制造费用 2900

管理费用 2000 销售费用 500 贷：银行存款 5400

（30）职工李明因公出差向财务处预借差旅费3000元，以现金支付。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面要减少库存现金，应记入“库存现金”账户的借方，另—方面使其它应收款债权资产增加，应记入“其它应收款”账户的贷方。编制分录如下：

借：其他应收款——李明 3000

贷：库存现金 3000

（31）月末李明出差归来报销差旅费2500元，交回现金500元，结清原借款3000元。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面使制造费用和现金增加，应记入“制造费用”、“现金”账户的借方；另一方面使其他应收款减少，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制分录如下：

借：管理费用 2500

库存现金 500

贷：其他应收款——李明 3000

（32）月末汇总分配结转制造费用。（按生产工人工资比例分配）

业务分析：制造费用是产品制造成本的组成部分，平时发生的制造费用在“制造费用”账户的借方进行归集，期末应按一定的标准进行分配，从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。计算及相关分录如下：

本月应分配的制造费用＝3220+5000+700+20000+2000+2000+2900=35820元

35820

制造费用分配率＝—————————＝1.194（元）

20000＋10000

A产品负担制造费用＝20 000×1.194＝23880（元） B产品负担制造费用＝10 000×1.194＝11940（元） 借：生产成本——A产品23880

——B产品11940

贷：制造费用 35820

（33）本月投产的A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库，计算结转完工产品的成本。（假设本企业库存商品存货按实际成本计价核算，无期初期末在产品）。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面表示产品生产完工应按实际成本转账，应记入“生产成本”账户的贷方，另一方面验收入库表示库存产成品增加，应记入“库存商品”账户的借方。计算及相关分录如下：

完工A产品总成本＝月初在产品成本+本月发生的成本-月末在产品成本

＝0＋(93380＋22800＋23880)－0

＝140060 (元)

完工A产品单位成本＝140060／100=1400.60(元/台)

完工B产品总成本＝0＋(31590＋11400＋11940 )－0＝54930 (元) 完工B产品单位成本＝54930／50＝1098.60(元／元)

借：库存商品——A产品 140060

——B产品 54930

贷：生产成本——A产品 140060

——B产品 54930

§3.5 产品销售业务的核算

一、主营业务收支的核算

1.主营业务销售收入的确认与计量：

收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 （1）商品销售收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 ③相关的经济利益很可能流入企业。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 ④收入的金额能够可靠计量。

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 （2）商品销售收入的计量

一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

企业发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。即：

商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣

（3）主营业务收入的核算

①账户设置：如图3-10所示

应交税费

图3-10 商品销售收入账户的设臵

②实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（34）旭光制造厂本月共销售A产品50台,单价2400元,B产品45台,单价2000元。并按17%的税率向购货方收取增值税。其中销售的B产品2台,款项尚未收回,其余款项均已收到并存入银行。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面表明销售收入和应交税费增加，应记入“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户的贷方；另一方面表明应收销货款、银行存款两项资产的增加，应记入“应收账款”、“银行存款”账户的借方。编制分录如下：

借：银行存款 241020

应收账款——创新公司 4680 （2000×2+ 2000×2×17%）

贷：主营业务收入 210000（2400×50+2000×45）

应交税费——应交增值税（销项税额） 35700 （210000×17%） （35）上述欠款企业开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。

业务分析：商业汇票核算包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。这项经济业务的发生，一方面表明应收票据这项有信誉的债权流动资产的增加，应记入“应收票据”账户的借方；另一方面表明应收账款这项普通的债权流动资产的减少，应记入“应收账款”账户的贷方。编制分录如下：

借： 应收票据 4680

贷：应收账款 4680

【知识链接】 应收应付票据的核算程序，如图3-11所示：

图3-11 应收应付票据的核算程序

如：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；甲公司会计分录如下：

借：应收票据 468 000 应收账款 2 000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000

（36）预收宏运公司购货款项100000元，存入银行。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面预收货款增加，应记入“预收账款”账户的贷方；另一方面银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制分录如下：

借：银行存款 100000

贷：预收账款——宏运公司 100000

（37）向宏运公司发出A产品40台，单位售价2400元，并按17%的增值税税率向购货方收取增值税，全部款项以预收账款抵付。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面预收货款减少，应记入“预收账款”账户的借方，

另一方面表明销售收入和应交税费增加，应记入“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户的贷方；余额多退少补。编制分录如下：

借：预收账款——宏运公司100000 银行存款 11320 贷：主营业务收入 96000

应交税费——应交增值税 16320

（销项税额）

2.、主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义

是指为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 （2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量 （3）主营业务成本的结转

将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。

注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置：如图3-12所示：

图3-12. 主营业务成本的结转账户设臵

（5）实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （38）月末结转已销A、B产品的销售成本。

业务分析：这项经济业务发生，一方面使企业库存产成品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面已售产品实际生产成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。本月共销售A产品90台、B产品45台，单位销售成本分别为1400.6元和1098.6元。（见业务33计算结果）则：

A产品的销售成本=1400.6×90=126054（元） B产品的销售成本=1098.60×45=49437（元） 借：主营业务成本 175491

贷：库存商品——A产品 126054

——B产品 49437

3、营业税金及附加的核算

（1）营业税金及附加的含义及内容：

是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法：

①应交增值税税额＝当期销项税额—当期进项税额 ②应交营业税额＝应税营业额×营业税税率 ③应交消费税额＝应税销售额×消费税税率

④应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率

⑤应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率 （3）账户设置：如图3-13所示：

图3-13 营业税金及附加核算的账户设臵

（4）实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（39）旭光制造厂生产销售的A、B产品为非应税消费品，因此，不需要交纳消费税。本月按7%税率、3%附加率分别计算应交纳的城建税和教育费附加,并结转城建税和教育费附加。 业务分析：

计算本期应交纳的城建税=（本期应交纳增值税、消费税、营业税之和）×7% 本期应交纳的增值税=（本期的销项税额-本期的进项税额）

=（35700+16320）-（27200+6800+6120）=11900（元）

本期应交纳的消费税和营业税均为0。

本期应交纳的城建税=（11900+0+0）×7%=833（元） 本期应交纳的教育费附加=（11900+0+0）×3%=357（元）

借：营业税金及附加 1190

贷：应交税费——应交纳城建税 833

——应交纳的教育费附加 357

二、其他业务收支的核算 1.其他业务收支的含义及内容

企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。如图3-14所示： (1).账户设置：如图3-14所示：

其他业务成本

应交税费

其他业务成本

图3-14 其他业务收支核算的账户设臵

图3-14 其他业务收支核算

2.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （40）企业转让商标使用权，取得收入10000元，存入银行。

业务分析：这项业务的发生，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；其他销售收入增加，应记入“其他业务收入“账户的贷方。编制分录如下：

借：银行存款 10000

贷：其他业务收入 10000

（41）月末结转本月销售废旧材料成本279元。

业务分析：这项业务的发生，使附营销售废旧材料业务成本支出增加，应记入“其他业务成本”账户的借方；库存废旧材料减少，应记入“原材料“账户的贷方。编制分录如下：

借：其他业务成本 279

贷：原材料 279

（42）按3%税率计算本期转让商标使用权应交纳的营业税，按7%税率、3%附加率分别计算应交纳的城建税和教育费附加,并结转营业税、城建税和教育费附加。

业务分析：本月应交纳的营业税=10000×3%=300（元）；应交纳的城建税=300×7%=21（元）；应交纳的教育费附加=300×3%=9（元）编制分录如下：

借：营业税金及附加 330

贷：应交税费——应交纳营业税 300

——应交纳城建税 21 ——教育费附加 9

§3.6 财务成果（利润）形成与分配业务的核算

一、财务成果（利润）的基本含义

是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。

二、财务成果（利润）的构成与计算

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润的构成与计算（简化）：如图3-15所示：

营业＝ 营业－ 营业－ 营业税金 － 销售－ 管理－ 财务＋ 投资利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即“”期间费用 净收益时加；净损失时减 图3-15. 营业利润的构成与计算

（二）利润总额的构成与计算：如图3-16所示： 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业 利润 ＋营业外 收入 － 营业外 支出 即直接计入损益的“利得” 图3-16.利润总额的构成与计算

即直接计入损益的“损失” （三）净利润的构成与计算：如图3-17所示：

根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 净利润 ＝ 利润 总额 － 所得税 费用 图3-17.净利润的构成与计算

三、财务成果（利润）形成的核算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关

收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究利润的形成过程核算，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算

1.期间费用的基本含义

是指不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如图3-18所示：

3-18 期间费用的理解

2.期间费用的构成内容：如图3-19所示：

3-19 期间费用的构成

3.账户设置：如图3-20所示：

销售费用

销售费用 管理费用 财务费用

管理费用

财务费用

图3-20 期间费用核算的账户设臵

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （43）用银行存款支付广告费10000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少，应计入“银行存款”账户的贷方；另一方面使销售费用增加，应计入“销售费用”账户的借方。编制分录如下：

借：销售费用—广告费 10000

贷：银行存款 10000

（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义

是指企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失），资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 2.账户设置：投资收益 账户性质：收入类

账户结构：贷方记增加数，表示投资净收益或结转投资净损失数；

借方记减少数，表示投资净损失或结转投资净收益数； 余额可能在贷方也可能在借方。

3.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（44）企业收到对外长期股权投资的股利15000元,存入银行。该股利确认为本期的投资收益。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款这项资产增加，应计入“银行存款”账户的借方；另一方面使投资报酬这项收入增加，应计入“投资收益”账户的贷。编制分录如下：

借：银行存款 15 000

贷：投资收益 15 000

（三）营业外收支的核算 1.营业外收支的含义：

营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2.营业外收支的内容：

营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得和接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等损失。 3.账户设置：如图3-21所示：

图3-21 营业外收支的核算

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （45）取得罚款收入400元(现金),作为营业外收入。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另—方面使营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制分录如下：

借：库存现金 400

贷：营业外收入——罚款收入 400

（46）向希望工程捐款5000元,开出现金支票支付。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使捐赠支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另—方面使用权银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制分录如下：

借：营业外支出——捐赠支出 5 000

贷：银行存款 5000

（四）利润形成的核算 1.账户设置：

进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。如图3-22所示：

图3-22 利润形成的核算

2.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（47）期末将本月损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户,并计算本期的利润总额。

业务分析1：这项经济业务一方面使登记在损益类账户上的各项收入因转出而减少，收入的减少应记入“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”“投资收益”等 账户的借方，另一方面，又使本年利润因转入各项收入而增加，本年利润的增加应记入“本年利润”账户的贷方。编制分录如下：

借：主营业务收入 306000

其他业务收入 10000 投资收益 15000 营业外收入 400 贷：本年利润 331400

业务分析2：这项经济业务同时也使本年利润因转入各项支出而减少，本年利润的减少应记入“本年利润”账户的借方；另一方面，又使登记在损益类账户上的各项支出因转出而减少，支出的减少应记入各支出类账户的贷方。编制分录如下：

借：本年利润 238600

贷：主营业务成本 175491

营业税金及附加 1520 其他业务成本 279 销售费用 22105 管理费用 32805 财务费用 1400 营业外支出 5000 利润总额=331400-238600=92800(元)

（48）按25%的所得税税率计算本期应交纳的所得税(假定企业税前利润无纳税调整事项)。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面形成所得税费用，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面应交而未交的所得税增加，应记入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。编制分录如下：

本月应纳的所得税额=92800×25%=23200（元） 借：所得税费用 23200

贷：应交税费——应交所得税 23200

（49）月末将所得税费用转入“本年利润”账户并计算本月净利润。

业务分析：这项经济业务同时也使本年利润因转入所得税费用支出而减少，本年利润的减少应记入“本年利润”账户的借方；另一方面，又使登记在所得税费用因转出而减少，支出的减少应记入所得税费用账户的贷方。编制分录如下：

借：本年利润 23200 贷：所得税费用 23200 本月净利润= 95300-23825=71475元

四、财务成果（利润）分配业务的核算

1.利润分配的含义：

是指企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 2.利润分配的顺序： 如图3-23所示：

可供分 配利润 提取法定盈余公积金 向投资者分配利 润 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股现金股利 转作资本（股本） 可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入 图3-23 利润分配的顺序

3.账户设置： 如图：3-24所示：

图3-24 利润分配的核算

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （50）年终将本年利润账户的贷方期末余额1000000元（1-12月累积的净利润），转入“利润分配——未分配利润”账户。 业务分析：如图3-25所示，编制分录如下： 本年利润利润分配——未分配利润累计转入全年费用（略）累计转入全年收入（略）转入利润1000 000 结转净利润1000 000 （累计实现净利润1000 000元）※年终结转后应无余额。 图3-25 年终结转净利润的核算 借：本年利润 1000000 贷：利润分配——未分配利润 1000000 （51）2008年年末按税后利润的10%的比例提取法定盈余公积。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面使所有者权益账户盈余公积金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方；另一方面是对税后利润进行分配，导致所有者权益减少应记入所有者权益账户“利润分配”账户的借方。编制分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 100000

贷：盈余公积——法定盈余公积 100000

（52）2008年年末经股东大会批准提取任意盈余公积金200000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使所有者权益账户盈余公积金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方；另一方面是对税后利润进行分配，导致所有者权益减少应记入所有者权益账户“利润分配”账户的借方。编制分录如下：

借：利润分配——提取任意盈余公积 200000

贷：盈余公积——任意盈余公积 200000

（53）2008年年末按本年实现的净利润经提取法定盈余公积和任意盈余公积金后余额的40%的比例向投资者分配利润。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面应付股利增加，应记入负债类账户“应付股利”账户的贷方；另一方面对税后利润进行分配，应记入“利润分配”账户的借方。编制分录如下：

应付利润=[1000000-（100000+200000）]×40%＝280000（元） 借：利润分配——应付利润 280000

贷：应付利润 280000

（54）2008年年终将利润分配明细账中已分配的利润转入“未分配利润”明细账户。 业务分析：年度终了，企业应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户，结清利润分配账户所属的其他各明细账户的余额。编制分录如下：

借：利润分配——未分配利润 580000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 200000

——提取任意盈余公积 100000 ——应付利润 280000

年末“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的贷方余额即为年末未分配利润。 （55）计算年末未分配利润。

年末经分配后累计的未分配利润=80000（年初未分配利润）+1000000（本年结转的净利润）—580000（本年已分配利润）=500000（元）

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