增值税会计习题 (1)

增值税会计习题

一、进项税额的会计处理：

1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2016年4月30日，“应交税费——应交增值税”账户借方余额2000元。2016年5月企业发生的主要经济业务如下

（1）5月8日，购进甲种材料一批，价款100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。。

（2）企业接受投资者投入一批货物，该批货物的价款为100000元（公允价），增值税为17000元，并取得增值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的20%，即90000元。

（3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。

（4）5月18日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，增值税425元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。

（5）5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票1张，注明价款400000元，增值税68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。

（6）5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。

（7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税0.3万元，货物已验收入库。

二、不允许抵扣的进项税额的会计处理

（1）某企业购入用于管理人员使用的小汽车3辆，价款共2000000元，增值税340000元，款项全部支付。

（2）企业购入工程用物资一批，价款10000元，增值税1700元，款项全部支付。

（3）企业购入一批材料用于生产免税产品，该批材料价款10 000元，增值税1700元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票。

（4）某企业购入一批电脑，作为职工福利，直接发放给职工，该批电脑价格共100000元，增值税17000元，款项全部支付。

（5）企业为招待客户，购入一批茶叶，该批茶叶价款5000元，增值税850元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票。

（6）某公司为增值税一般纳税人，2011年5月4日购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税为5100元，材料价款为30000元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，6月10日该企业将材料全部用于工程建设项目。（要求：按业务发生的时间做出会计处理）

（7）某器械生产企业3月6日购入一批原材料，价款10000元，增值税1700元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票，5月3日，为生产残疾人专用轮椅领用了该批材料。

（8）某大型超市将原购入的一批洗衣机，转为管理人员的福利，发放给职

工，该批洗衣机原采购价格为30000元，现市价已变为35000元。

(9)某企业当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本5万元，市价未变，税率为17％。

（10）某企业将原购入的一批材料，用于维修职工浴室，该批材料价款2000元，增值税340元。

（11）某公司因自然灾害损失10万元W材料,保管不善损失4万元，经保险公司核定自然灾害损失部分赔偿金额为8万元，款项尚未收到，其他损失已经有关部门批准处理。

（12）企业购入一批原材料，共2000吨，每吨10元，进项税额3400元，款项已付；材料达到企业入库时，发现运输途中合理损耗20吨，由于管理不善被盗30吨，其中10吨由相应部门赔偿。

(13)企业月末对产成品进行盘点，发现盘亏10件产品，单位产品成本100元，市价200元，耗用的原材料成本80元/件。该批盘亏的产品，系由于管理不善原因造成。报经批准后予以转销。

三、销项税额的会计处理 一般业务的会计处理

1.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2006年5月有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（混合销售）

（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品100件，每件2万元，按协议折扣10％（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映）。同时协议规定，对方在10天内付款给予2％优惠。货物于5月6日发出，货款于5月14日收到。

（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

（4）销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.03万元；该摩托车原值每辆0.8万元，折旧每辆0.2万。

视同销售的会计处理

（1）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10％，该产品无同类产品市场销售价格。

（2）将自产的家用电器10台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本2 000元，单位售价2 500元。

（3）委托加工预制板，发出水泥若干吨，价值40000元，并支付加工费4400元和增值税税额748元，预制板收回后直接用于新建车间。假设成本利润率为10%。

（4）某上市公司以原材料对外投资，双方协议按市价130万元计价。该批原材料的成本为100万元。

(5)某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。

(6)某茶叶厂将自己生产的一批茶叶用于招待客人，该批茶叶成本1000元，

市价2000元。

(7)某啤酒厂将自己生产的一批啤酒，用于顾客免费品尝，该批啤酒成本2000元，市价3000元。

包装物租金、押金的会计处理

1、企业销售甲产品时，随同产品销售包装物一批。甲产品价款200000元，增值税税率为17%。包装物售价10000元，成本8000元。收支票一张存入银行。

2、企业销售乙产品时，随同产品销售包装物一批。甲产品价款200000元，增值税税率为17%，包装物未单独计价，包装物成本8000元。收支票一张存入银行。

3、某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为6000元，收到租金700元。

4、某企业2010年9月出借啤酒的包装物一批，收到押金1170元，2011年10月，该批包装物尚未返货，没收押金。（要求：分别做出包装物出借和没收押金时的会计分录）

5、2010年10月出借非酒类产品的包装物一批，收到包装物押金23400 元，同时加收押金1000元；2011年12月承借方未能按时返还包装物，没收押金和加收的押金。（要求同上）

特殊销售业务的会计处理

（1）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为20，000元，为鼓励乙公司及早付清款项，甲公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。3月10日收到该笔款项。

（2）甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5%的折让，甲公司同意折让。

（3）用以旧换新方式销售丁产品一批，新产品含税价款为10万元，旧产品折抵货款2万元，实收货款8万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。

（4）某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17%。

（5）某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60 000元，另外，以旧换新业务收入30 000元（含税），其中收回旧首饰折价21 000元，实收9 000元。

（6）大华公司以账面价值为8000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为10000元、公允价值为11000元的乙材料，另支付给B公司补价1170元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。取得增值税专用发票。

（7）B公司赊销一批材料给大华公司，含税价为234000元。2006年10月15日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为160000元，增值税税率为17％，产品成本为140000元。

委托代销业务的会计处理

1、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10％提取手续费，该种产品的实际成本是120元/件，协议售价200元，B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

要求：分别做出A企业和B企业的相关会计处理。

2、A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元/件结算。该商品成本120元/件，增值税税率17%。B企业实际售价为240元/件，不再另外收取手续费。无返回或补偿条款等。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单。

要求：分别做出A企业和B企业的相关会计处理。

3、A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元/件结算。该商品成本120元/件，增值税税率17%。B企业实际售价为240元/件，不再另外收取手续费，约定B企业如果在本月无法售完，可以返还给A企业。月末，B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单。

要求：分别做出A企业和B企业的相关会计处理。

六、商业折扣和销售退回的会计处理：

W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7％。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

（1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予10％的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

（2）2月6日与8公司签订预收货款销售合同，销售商品一批．销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

四、增值税缴纳的会计处理： 1、甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以15天为纳税期，期满之日5日内预交，次月1日-15日申报纳税并结清上月应纳税款。

（1）2009年5月预交税金30万，本月销项税额80万，准予抵扣的进项税额35万，4月没有留底税额，要求：做出5月底核算增值税和6月初补交的会计处理；

（2）若本月销项税额60万，准予抵扣的进项税额35万，其余条件同上，

做出5月底核算增值税的会计处理；

（3）若本月销项税额30万，准予抵扣的进项税额35万，其余条件同上，做出5月底核算增值税的会计处理。

2、甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以15天为纳税期，期满之日5日内预交，次月1日-15日申报纳税并结清上月应纳税款。2009年5月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金）：

（1）3月3日购进原材料一批，取得专用发票注明价款100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。

（2）甲企业3月10日销售货物一批，取得销售额200万元，成本150万元，货物已发出，货款已到帐。

（3）甲企业3月12日收到税务机关通知，申报的减免增值税申请已经获批，减免税款10000元。

（4）甲企业每15天预缴一次增值税，3月18日预缴增值税2万元。 （5）甲企业3月末“应交税费——应交增值税”账户贷方的余额为140000元。

（6）4月初交税时

（7）假如甲企业3月末“应交税费——应交增值税”账户贷方的余额为140000元则：

小规模纳税人增值税的会计处理

1、斯敏公司为增值税小规模纳税人，2004年8月份购进生产用钢材一批，普通发票注明价税合计 69 876元，材料已验收人库，公司开出期限为3个月的商业汇票一张；同月销售货物一批，由税务所代开增值税专用发票一张，注明价款80 000元，增值税额2 400元，货款以银行存款收讫；月末以银行存款缴纳当月应纳的增值税。

要求：做出该公司与增值税相关的会计处理。 五、出口退税的会计处理：

1.（1）某企业生产A产品。1月份共销售7吨，其中4吨出口给国外客户，出口额为CIF价117000美元，货款未收到，预计出口运费1000美元，保险费500美元，美元记账汇率为USD100=CNY600；内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留底税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税税率17%，退税率15%。

（2）假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。

（3）假设当期取得进项税额合计180000元，其他条件不变。

2．北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2009年1月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）：

（1）1月8日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元，税额l02000元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。

（2）1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元，开出支票支付货款。

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