第10讲_会计凭证、会计账簿与账务处理程序(3)

第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序

二、会计账簿

（四）对账与结账

1.对账

含义：对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。

时间：对账工作一般在记账之后、结账之前进行。（月末）

内容：对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

【注意】没有账表核对

（1）账证核对

是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

（2）账账核对

是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

（3）账实核对

是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

库存现金日记账账面余额VS现金实际库存数（保险柜）

银行存款日记账账面余额VS银行对账单余额（实际数）

财产物资明细账账面余额VS财产物资实有数额（盘点数）

债权债务明细账账面余额VS对方债权债务账面记录（外部）

【例题·单选题】对账就是核对账目，其主要内容包括（）。

A.账实核对、账表核对、账账核对

B.账账核对、账证核对、账表核对

C.账账核对、账证核对、表表核对

D.账证核对、账账核对、账实核对

【答案】D

【例题·多选题】在下列有关核对中，属于账账核对的内容有（）。

A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对

B.银行存款日记账余额与其总账余额的核对

C.总账账户余额与其所辖的明细账余额的核对

D.会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管使用部门的有关明细账核对

【答案】BCD

【解析】银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对属于账实核对的内容，不属于账账核对

【例题·多选题】下列属于账实核对的有（）。

A.库存现金日记账账面余额与实存数的核对

B.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对

C.各种应收、应付款项明细账余额与有关债务人、债权人相关账面余额的核对

D.各种财产物资明细账账面余额与实存数的核对

【答案】ABCD

【例题·单选题】下列项目中，属于账证核对内容的是（）。

A.会计账簿与记账凭证核对

B.总分类账簿与所辖明细分类账簿核对

C.原始凭证与记账凭证核对

D.银行存款日记账与银行对账单核对

【答案】A

【解析】账证核对是指会计账簿与记账凭证原始凭证的核对。

2.结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

结账的内容通常包括两个方面：

（1）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

（2）结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。【注意】结账的要点主要有：

（1）明细账结账

①对不需按月结计本期发生额的账户

典型：各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等

②对需按月结计本期发生额的账户

典型：库存现金、银行存款日记账、收入和费用明细账

③对于需要结计本年累计发生额的明细账户

典型：损益类明细账（2）总账结账

（3）年度终了有余额的账户

（五）错账更正的方法

对于发生的账簿记录错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。

【总结】错账更正总体思路

①本年发现本年错误

②本年发现以前年度错误——用蓝字或黑字更正凭证

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

2.红字更正法

①会计科目错误

【例】1月6日，企业购入材料1000元，货款尚未支付。

②会计科目无误，金额多记

【例】1月6日，企业购入材料1000元，货款尚未支付。

3.补充登记法——会计科目无误，金额少计

【例】1月6日，企业购入材料1000元，货款尚未支付。

【例题·多选题】下列各项中，应该采用红字更正法更正的错误有（）。

A.记账凭证的会计科目错误

B.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误

C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额

D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额【答案】AC

【解析】选项B，应采用划线更正法；选项D，应采用补充登记法。

【例题·多选题】下列各项中，应该采用红字更正法更正的错误有（）。

A.记账凭证的会计科目错误

B.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误

C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额

D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额【答案】AC

【解析】选项B，应采用划线更正法；选项D，应采用补充登记法。

【例题·单选题】各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。

A.会计凭证的种类不同

B.总账的格式不同

C.登记总账的依据和方法不同

D.根据总账编制会计报表的方法不同

【答案】C

【解析】各种账务处理程序之间的主要区别在于登记总账的依据和方法不同。（一）记账凭证账务处理程序

【例题·单选题】根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。下列各项中属于这种账务处理程序的是（）。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.不存在这种账务处理程序

【答案】A

【例题·多选题】记账凭证账务处理程序的优点有（）。

A.登记总分类账的工作量较小

B.账务处理程序简单明了，易于理解

C.总分类账登记详细，便于查账、对账

D.适用于规模大、业务量多的大中型企业

【答案】BC

【解析】记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，其优点有简单明了，易于理解；总分类账可以详细的反映经济业务的发生情况。

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤如下图所示：

【例题·单选题】生产经营规模大，收付款业务较多的单位，适用（）。

A.科目汇总表账务处理程序

B.日记总账账务处理程序

C.汇总记账凭证账务处理程序

D.记账凭证账务处理程序

【答案】C

【解析】汇总记账凭证账务处理程序通常适用于经营规模大，收付款业务较多的单位。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序的一般步骤如下图所示：

【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序比记账凭证账务处理程序增设了（）。

A.原始凭证汇总表

B.汇总原始凭证

C.科目汇总表

D.记账凭证

【答案】C

【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的缺点是（）。

A.登记总分类账的工作量大

B.程序复杂，不易掌握

C.不能对发生额进行试算平衡

D.不便于查账、对账

【答案】D

【解析】科目汇总表账务处理程序的缺点是只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。

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