浅谈中小企业应收账款问题的探究

浅谈中小企业应收账款问题的探究

摘要：中小企业在社会经济发展中具有重要地位和作用，它们是国民经济发展的重要增长

点，是缓解就业压力、保持社会稳定的重要因素，是经济体制改革的重要依托和促进力量，并在扩大出口、增加财政收入等各方面都发挥着重要的作用。我们知道随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以维继，最终被迫破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。在当前信用环境比较恶劣的情况下，加强应收账款的事前控制显得尤为重要，特别是要注意加强销售人员的监管、做好客户的信用调查。加强应收账款的日常监督，能够在赊销业务发生后，有效地减少坏账发生的概率。通过制定并实施有效的应收账款管理策略，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现股东价值最大化的目标。通过对应收账款管理对策的研究，为企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条切实可行的、具有很强的可操作性的思路与解决问题的方法和途径。从中小企业在国民经济的重要作用以及应收账款对于企业发展来说，加强中小企业的应收账款管理显得尤为重要。

关键词：中小企业、应收账款管理、内部控制

1、绪论

1.1 问题的提出或研究背景

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在问题及其原因的分析，并结合中小企业应收账款管理的具体案例，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助。

1.2研究目的:

针对企业应收账款管理的普遍问题进行研究。通过对公司应收帐款管理方面的调查分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析，应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。

1.3研究意义：

随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销，使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为了必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。而中小企业本身资金不够充裕，

应收账款的比例较高更加阻碍企业的发展壮大。因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竟争力等都具有重要意义。

1.4 研究方法：

主要是应用规范研究方法，对公司现有应收帐款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，来完成对企业应收账款的分析和研究。

2、文献综述

2.1文献回顾

王红芳（2008）在《应收账款存在的风险与控制》指出，应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债券，债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收金额上具有不确定性，以说明应收账款的形成以及由此而应采取的措施即通过事前控制、事中控制及事后控制来来控制应收账款的规模。

丁浩（2008）在《浅谈应收账款形成的风险及防范措施》提出应收账款风险形成原因主要4个方面：1.信用管理不健全。2.商业信用不发达。3、产品质量。4、市场竞争。以及提出6种防范措施即建立专门的信用管理部门、进行信用调查分析、制定合理的信用政策、生产适销对路的产品、建立应收账款催收责任制度、加强应收账款的催收力度。

杨秀玉（2010）在《新经济形势下中小企业应收账款管理之我见》中提出应收账款形成原因是企业缺乏风险意识、系统内相互拖欠、管理无章，放任自流、内部激励机制不健全、对账不及时、对应收账款管理责任部门不清等六个原因。而应收账款的增加对企业经营的影响有资金成本激增、降低资产流动性、带来业绩风险三个重要影响以及由此提出了应收账款的三个管理策略即：1、应收账款防范机制建2、巧用第三方做桥梁3、逾期账款当断则断。

冯秋玲、王棣华（2010）在《中小企业应收账款管理存在的问题及对策》一文中提出中小企业产生坏账的主要原因有：一是应收账款管理制度不完善；二是应收账款管理制度执行力度不够。也指出当前的中小企业大多数已经建立起了基本的应收账款管理制度，从客户信用的核准审批、账款催收到坏账准备的计提等财务环节的规定较为详细，但是没有作为一个体系落实到企业日常的经营管理上来，导致相关制度的执行不力的现状。同时也提出中小企

业应收账款风险管理的主要途径有：1、落实应收账款收款责任。2、认真分析企业可承受风险水平，确定最高应收账款可接受水平。3、完善内部监督机制，提高应收账款管理制度执行力。4、通过金融手段提高应收账款的变现能力。

雷效仙（2010）《中小企业应收账款的有效管理》一文提出中小企业应收账款居高不下的原因分析有中小企业财务管理基础比较差, 内部管理制度不健全, 经营风险较大。中小企业单纯追求业务量和市场份额, 对客户信用观念淡薄, 缺乏应收账款风险防范意识。营销激励机制不健全、合同签定及履行合同过程中存在不足四个原因，以及中小企业应收账款管控策略：1、引入高级管理人才, 倡导科学经营管理理念。2、注重考查客户的资信状况, 建立恰当的信用政策。3、建立和完善营销激励机制, 改善应收账款工作责任制度。4、建立中小企业内部合同评审制度。

杨建平（2009）《对应收账款管理存在的问题的分析》中提出信用管理制度不健全、信用管理部门设置混乱、信用管理人员素质不高、对应收账款的分析不够，四个应收账款管理上的问题以及基于以上问题而采取的措施有建立动态客户资料卡、科学划分应收账款管理职能、建立严格的审批手续、通过寻求法律来维护企业合法权益。

金云（2007）《工业企业应收账款管理的理论探讨》在就在应收账款在内部控制下阐述了7种应收账款的管理方法，分别是制定合理的赊销政策、建立完善的考核制度、建立应收账款核算和管理制度、加强应收账款质量的分析、建立完善的应收账款催收机制、逾期应收账款的处理。同时要建立健全的企业信用管理体系，包括建立专门的信用管理部门、制定信用政策、对客户进行资信评估。由于企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作由特定的组织才能完成，企业需建立专门的信用管理部门。 独立的企业信用管理部门有以下职能:①制定本部门工作目标、计划和流程，以及预算成本;②制定和实施企业信用政策;③建立客户档案， 获取并分析信用资料，评估信用风险;④对应收账款进行管理并制定收款计划。由此基础上强化信用决策，其主要目的是增加销售，加速现金周转、减少贷款、改进客户关系等。

2.2 文献评价

上述文献对本文的研究均存在很重要的借鉴意义，但他们的研究仍然存在一定的缺陷，因此本文在借鉴的同时，也指出不足，具体如下：

1）、大部分的文献中都提及应收账款的管理都是建立健全企业的内部控制制度以及健全

信用体系来加强应收账款的管理，但是很少从其他角度来完善应收账款的管理。 2）、企业的内部控制及商业信用是应收账款管理的重要方面，但是其他措施还是有利加速应收账款的回收，商品的质量及企业的信誉对于应收账款的回收有一定影响，所以我认为提高商品的质量及售后服务对于企业来说也是一种不错的措施。

3）、提出相关措施对于应收账款的管理重要，但是贯彻实施更为重要，所以文献中提出的措施对于企业来说重要，而没提到真正快速有效的实施，严格执行相关的政策，内部人员与相关企业的独立性。

3、应收账款的概念及国内应收账款管理现状

3.1 应收账款的概念

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。 企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。信用销售是厂家在同购货客户签订购销协议以后，让客户将企业生产的商品产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或以分期付款的形式逐渐付清货款。企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款;狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。

随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人注目。应收账款的计价，由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格的说应收账款不能按照账面价值计价，而是应按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价汇。应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质，是否具有流动的特性，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对于己不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明己无法收回的应收账款即为

坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为:(l)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用;(2)未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性:(l)债务关系己成立;(2)债务人己知;(3)金额确定;(4)债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账。

3.2 我国中小企业应收账款管理的现状

我国当前的中小企业大多数已经建立起了基本的应收账款管理制度，从客户信用的核准审批 账款催收到坏账准备的计提等财务环节的规定较为详细，但是没有作为一个体系落实到企业日常的经营管理上来，导致相关制度的执行不力在外部经济环境变坏和信贷条件相对苛刻的时候，就容易对企业造成较大影响。企业的应收账款管理制度执行仅依靠财务部门、没有设定好应收账款总规模阈值、应收账款管理制度流于形式，执行监督不力，致使中小企业的应收账款居高不下，流动资金不足，影响企业的发展。

4、应收账款问题产生的原因及存在的弊端

4.1 应收账款问题产生的原因

（1）企业缺少专门的信用管理部门，销售人员缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。

（2）企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后

款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款。

（3）企业管理不善，缺乏严格规范的内部控制制度。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销。又有些企业虽建立了内部控制制度但是没有真正的贯彻实施，只是一篇空头文件。

（4）内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

4.2 应收账款存在的利弊

4.2.1 应收账款在企业生产经营中的积极作用有: 1）增加销售

在市场竞争较激烈时，赊销是促进销售的一种重要方式，它实际上向顾客提供了两项交易:a.销售产品;b.在一定时期内提供资金。赊销能使购买方既能立即取得生产经营所需要的材料物资和劳务，又无须立即支付所购货物和劳务的价款，可以缓解资金短缺周转的困难，也可用这笔资金进行其它投资，为企业创造更多的利益，因而购买方总是乐于接受赊销，在紧缩银根、市场疲软化的环境下，赊销的促销作用更加明显。 2）减少存货

如果不采用赊销，企业的销售量就会减少，相应地存货就会增加，企业对存货要追加管理费、保险费和仓储费等开支，而持有应收账款，则无须上述支出，因而许多企业更愿意采用赊销，把存货转化为应收账款，以减少存货，节约开支呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本越大。

4.2.2 持有应收账款在企业生产经营中的不利因素:

1）机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其它方面的收入，企业采用信用政策，意味着它不能及时收回货款，而要长期为客户垫付一笔资金，这笔资金丧失了赢利的机会，便产生了应收账款的机会成本。

2）管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程开支的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用。

3）坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本越大。

4）赊销对企业经营周期的影响。赊销会使企业的经营周期延长，企业的盈利是靠资金链的不断循环而形成，企业追求的应是资金循环的每次效益与资金循环的速度之积最大。而应收账款的大量存在，必然使企业大量的流动资金沉淀在非生产环节上，不仅使企业的营业周期延长，也会影响企业的正常经营活动。赊销的目的是通过扩大销售来实现企业利润最大化，但赊销对企业的财务状况会产生深刻影响，因此要对赊销进行科学管理，保持企业良好的财力状况十分必要。

5、中小企业应收账款的管理措施

5.1 建立健全内部控制制度

一是建立专门的信用管理机构。传统的企业组织结构一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

二是实施会计信息化的管理。企业管理层应积极引进会计信息化软件，这样企业就能随时看到直观的数据，实行动态管理。会计信息化下的财务软件具有很多辅助功能，包括采购商、供应商、客户、项目、部门辅助功能，能够非常方便地进行资料查询。 由于财务软件

采用数据库技术，将大量信息分类计入数据库，在进行查询时根据信息某一属性轻而易举就可找到许多信息。 财务软件在建账时就将采购商、供应商、客户等辅助核算对象的基础数据录进系统，在以后每发生一笔与这些辅助核算对象相关的业务，软件会将其数据计入这些账户。

三是发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，即不断完善监控体系，改善内部控制制度；检查内部制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国的企业内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行行远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

四是建立绩效考评制度，奖罚分明。设置应收账款管理考核指标，结合实际中执行情况，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退依据之一。 有奖、有惩，奖罚分明，才能充分调动员工的积极性。

5.2 落实应收账款收款责任

明确应收账款的第一责任部门是销售部，第一责任人是销售员财务部门仅是汇总报告的辅助部门 在销售部门建立起从资金时间价值到坏账责任的考核体系每笔应收账款从产生到最终的回收要由销售人员负责到底，“谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益”，财务部门要及时配合销售人员，定期详尽地提示客户的应收账款信息销售人员对由自己经手的每一笔应收账款要了如指掌，并及时做好应收账款跟踪工作将销售部门的奖惩指标体系建立在应收账款回收或者坏账发生数据之上，这可能会引起销售人员的抵触，但从长远来看是做到了个人利益和企业利益的一致。

5.3 认真分析企业可承受风险水平，确定最高应收账款可接受水平

根据企业自身的生产、营运、获利和偿债等各种能力，分析企业可接受的负债水平，而确定赊销的金额的范围，而不是一味为减少存货而尽可能的销售货物，我们知道赊销的后果就是增加了账款的回收风险，坏账发生的可能性较大，对于中小企业来说资金的高速流动对于企业的发展来说更有利，因此中小企业更应有许多变现的资产来保证企业的快速健康发

展，而不是不确定的资产。

5.4加强产品质量和售后服务建立良好的企业形象。

由于中小企业的职工人数较少、管理组织简单、职责分工有限，一些人员难免会追求产量而使得产品的质量下降，产品的质量对于企业的发展来说至关重要，倘若产品质量不能达到消费者的需求，那么企业将难以发展。在市场需求小于供给的环境下，消费者的要求越来越高，产品质量以及产品的售后服务对企业加强市场竞争力具有重要作用。产品质量的提高会使得产品被退回的概率减小，让购货企业销售也更顺畅，因此货款的收回也更顺利，减小坏账成本，同时也可以提高生产企业的形象。

6、结论

6.1主要结论

随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国中小企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取应收账款事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对本企业发展带来的风险。建立健全企业的内部控制制度以及健全信用体系是加强企业应收账款管理的主要方法与手段，但商品的质量及企业的信誉对于应收账款的回收有一定影响，故提高商品的质量及售后服务对于企业应收账款的管理来说也是一种不错的措施。而决策的贯彻实施更为重要，所以对企业对公司所制定的措施对于企业来说贯彻非常重要，真正快速有效的实施，严格执行相关的政策，内部人员与相关企业的独立性对企业的应收账款管理有不可替代的作用。

6.2存在的局限

由于受知识、阅历、能力所限，行文或多或少的存在欠缺和不足之处，研究还存在一定的局限性。对于中小企业的应收账款问题的文章收集的较少，本文仅从微观上对企业应收账款管理进行研究，关于宏观层面的研究限于文章的篇幅。水平的提高再有机会进一步继续研究和探讨，逐步提高这种分析问题、解决问题的水平，为企业的快速发展提出建议和意见。

主要参考文献：

1、王红芳，应收账款存在的风险与控制，产业与科技论坛，2008 2、丁浩，浅谈应收账款形成的风险及防范措施，交通财会，2008.10

3、杨秀玉，新经济形势下中小企业应收账款管理之我见，财会通讯，综合2010年第5期（中） 4、冯秋玲、王棣华，中小企业应收账款管理存在的问题及对策，财会月刊，2010.7下旬 5、雷效仙，中小企业应收账款的有效管理，山西财经大学学报，2010年11月第32卷第2期 6、杨建平，对应收账款管理存在的问题的分析，现代经济信息，2009.12 7、金云，工业企业应收账款管理的理论探讨，财会探析，2007.11

主要参考文献：

1、王红芳，应收账款存在的风险与控制，产业与科技论坛，2008 2、丁浩，浅谈应收账款形成的风险及防范措施，交通财会，2008.10

3、杨秀玉，新经济形势下中小企业应收账款管理之我见，财会通讯，综合2010年第5期（中） 4、冯秋玲、王棣华，中小企业应收账款管理存在的问题及对策，财会月刊，2010.7下旬 5、雷效仙，中小企业应收账款的有效管理，山西财经大学学报，2010年11月第32卷第2期 6、杨建平，对应收账款管理存在的问题的分析，现代经济信息，2009.12 7、金云，工业企业应收账款管理的理论探讨，财会探析，2007.11

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