固定资产折旧方法的选择及其对企业的影响(10,09年)

固定资产折旧方法的选择及其对企业的影响互赞

摘要：折旧是会计乃至经济和社会发展中比较重要的一个方面，它是一种特殊的会计处理方法，在企业管理中起着特殊的作用，它既对处于微观地位的企业产生影响，同时也会对国家税收产生影响。固定资产的折旧方法众多， 各种方法的会计处理以及发挥的效用各不相同，因此对企业业绩、利润和国家的税收所产生的影响也会有所不同， 那么在固定资产折旧方法的选择中，我们就要遵循谨慎的原则，结合企业状况和国家政策等各方面要求，出正确做和恰当的选择。

关键词：旧；折年限平均法；双倍余额递减法；年数总和法；影响；选择折旧是一种特殊的会计处理方法，在企业会计管理中起着特殊的作用。在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时次性冲销，或者将耐用财产当作存货 (未销售的商品 )继而在年终通过盘存估价增减业主权益。,但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人一

( )简单和具体两个层面分析一从简单来说，旧是指在所考察的时期中，折资本所消耗掉的价值的货币估计值，国民收入账户中也称为资在本消耗补偿 (ail osm t n lw ne。 cp acnu pi l ac ) t o ao

具体来说，就是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。这是固定资本在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一种补偿方式。固定资本的物质形态在报废之前是在生产中长期被使用的，它的价值却是按照其在生产中的损耗程度一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了现会计丑闻即是例证。从这个意义上说，职业道德的教育不容忽视。 (加强相关制度建设，四)为公允价值计量提供制度保障公允价值计量属性的全面推行依赖于相关制度的配套完善，中包括监管制度、其资产评估制度、公司治理和审计制度。如要求在附注中披露重要公允价值信息的计量基础 (是采用现行市价还是未来现金流量现值 )计、量程序 (包括从类似资产的市价调整为所得公允价值的程序、估计未来现金流量的时间和金额的程序以及折现率的确定程序 )计量的关键假设及其依据，陈述其合、并理性及可能存在的风险，以尽可能

降低公允价值计量的主观性和可操纵性。

们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，折旧”“概念便应运而生了。一

、

折旧概述

环境，促进交易双方在公平、公允的基础上自主交易行

为，在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，并缩小会计利润的操纵空间，是解决公允价值可靠计量的重要而艰巨的任务。 ( )二建立公允价值的市场信息平台，为公允价值的取得提供支持公允价值应用中的最大问题在于公允价值的计量，

个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提。 我国现阶段，许多要素市场正处于发展与培育阶段，为更好地运用公允价值，国家应着力于建立资产、负债价值信息交流平台，向社会发布资产、负债基础信息，构建一

数据库系统，提供充分完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化，有效防止公允价值的滥用。( )强会计队伍和专业评估队伍建设三加

综上所述，公允价值是一种在“现行市价”“和现值” 基础上发展起来的具有“符合”性质的计量属性，不仅具有相关性，而且应当是合理可靠地。当前，如何将公允价值理论很好地运用于实践，并有效地指导实践，制订出

公允价值的引入对会计人员的职业判断留下了更大的空间，尤其在同类或类似资产的市场价格均不存在

的情况下，要求会计人员通过现值技术估定公允价值。 这要求会计人员同时具备经济学、财务管理学和会计学的知识，良好地掌握和应用现值技术。同时，扩大了的职业判断空间犹如一把“双刃剑”在有助于实现会计信息，相关性的同时，又带来了可靠性的隐忧，会计准则仅仅是技术上的规范，它依赖于人员的执行，内外屡次出国2 0

套适合中国国情并行之有效的具体会计准则，公允是价值研究的重点和难点。所以，我们应该以事实为基础逐步地引入公允价值计量模式，不断完善相关市场与机制，深入研究和探讨有关“公允价值”的相关课题。 (作者单位：将军烟草集团有限公司)一

保证再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后， 把

为收入的实现是以产品销售为基本条件的。采用工作量法确定折旧费，样割裂了成本收入之间的联系

,能一不正确反映期间费用、利润，而且会使产销衔接状况不同

那部分已经转移到新产品中去的固定资本的价值，以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在固定资本价值全部转移完毕时用于更新固定资本。种按固定资本这的损耗程度进行补偿的方法就称为折旧。

的企业不同期间的财务指标不具可比性。( )速折旧法三加

( )二从其实质分析固定资产折旧的实质，即会计将物化为固定资产的那部分价值耗费，在预期可带回经济利益的多个期间内分期确认为费用。因此，固定资产折旧包含三大因素：第计量模式，即采用哪一种计量尺度、量属性组合计 (如历史成本、现行成本、现行市价、名义货币、不变购买一

双倍余额递减法和年数总和法统称加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在适用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧速度。采用这种方法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。其缺陷在于，加速折旧法的本质特征，使按前后期间折旧额不断递减规则分摊固定资产价值耗费。现行加速折旧法是以现代会计的配比

,

力)度量固定资产价值量；第二，旧计算方法，固定折即

资产总价值量分期摊销中可采用的各种计算方法 (间期确定方法与分摊方法的组合 )第三，旧政策，;折即具体核算主题或核算对象如何选用某一特定折旧计算方法的规则。现代社会的会计核算具有高度的社会统一性， 企业固定资产折旧所涉及的计量模式、旧计算方法和折折旧政策均由社会以不同形式同样规范。我国新旧会计

原则为理论基础，并全面考虑固定资产效用递减而维修费用递增，及科技进步影响固定资产寿命等客观规律，因而是目前比较科学的折旧计算方法。但现行加速折旧法中的“加速”并不充分，表现在两个方面：第一，旧额折

只在年度间递减而未在月度间递减；第二，现行双倍余额递减法规定最后两年转为直线折旧。在此情况下，固定资产有效期各个年度之间，尤其会计月度之间的折旧确认不符合固定资产效用不断递减的规律，不符合费用与收入配比原则，也有违于会计方法一贯性原则，因而在一定程度上影响企业费用、利润的真实性和会计信息

准则和会计制度对

此都有明确规定：固定资产应计折旧额为固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额 (已计提减值准备的还应扣除减值准备 );企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的

折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。二、种资产折旧方法的利弊分析各 ( )一年限平均法

的有用性。此外，加速折旧法中存在“额递减”年数余和“总和”种不同的具体方法，不利于简化会计核算，两既又增加了比较企业间会计信息的成本。 三、固定资产折旧方法的选择以及对企业各方面产生的影响

年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用

年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法计算的折旧额， 在各个使用年份或月份中都是相等的。它的优点便是简单，但缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越高，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购人的前几年。( )二工作量法

可见，会计上可采用的固定资产折旧的方法很多， 各种折旧方法有其自身无法克服的瑕疵，既然它有瑕疵，那么我们就应该审慎地选择使用这些方法。不同的折旧方法，计算每期的折旧额有所不同，而每期的折旧 额多少由影响到企业当期的成本和费用的大小，也将影响到利润总额和应纳所得税额。因此，企业在选用折旧

工作量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量、 生产产品或劳务数量的工作小时数即可，这种方法能够比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用支出情况。但它的缺陷在于按设备的作业量而不是按实现收入分配固定资产价值损耗，有悖于配比原则。固定资产在一个期间的工作量一般可以说明产品产量，但一个期间的产品产量该期间产品销售量却并不一定成正比， 在工业企业产品换代或市场份额变动时期尤其如此， 因

方法的时候，应该以科学、合理、谨的态度，严综合考虑经济效果的具体比较、合平衡的客观条件、综生产布局的调整以及一系列其他因素，在遵循国家统一

会计折旧制度规定的前提下，选择有利于自身发展的折旧方法。 总体来说，不同的固定资产折旧方法会对企业产生以下影响：

( )一固定资产折旧方法的选择影响企业筹资量折旧额是指固定资产在使用中损耗而要求补偿的那部分价值。从企业长期循环的角度看，旧额上的货折币回流属于补偿资金的性质。但从一个会计期间或经营期间来看，折旧额形成了企业资金来源。折旧额的多少取决于固定资产价值，旧年限和折旧方法。据某一具折21

体的会计期间来说，旧越多，折就意味着企业留下的现

市场价值提高，相反的，两者则会同时下降。从企业需要

金越多，则企业可用资金越多，企业向外筹资越多，反之亦然。相反，也会带来筹资成本的差别。 ( )二固定资产折旧方法的选择影响企业投资折旧对投资的影响主要表现在两个方面，是折旧一

政策的选择会影响某一具体会计期间的投资规模。固定资产折旧的多少会影响企业留存现金的多少，留存越多，可用于投资的资金越多。之所以能将折旧准备金用于投资，因为在固定资产更新未到期之前，是不能让折旧准备金闲置无用，而是投人生产经营和服务中。这里的界定是只要在固定资产更新之日到来之时，企业能收回用于其他投资的折旧准备金，则将折旧准备金用于投资，在经济上是完全合理和有效的。二是折旧政策的选择会影响固定资产更新投资的速度，采用快速折旧，折旧年限短，固定资产更新投资速度快。但作为对企业财

树立一种良好的市场形象尤其是财务形象这方面来说， 般要求企业市场价值相对稳定并逐步提高。 四、企业对固定资产折旧方法选择的建议从整体上讲，旧政策的选择，既不使企业市价折应降低，同时也应尽可能地满足企业特定时期理财需要。一

所以选择折旧政策有一个总的标准就是： ( )一当企业盈利水平不断提高时，可采用长期的平均年限法等一些平均折旧方法

采用这种长期的直线折旧方法，可能使各期可分配利润不致下降，也可能因盈利水平提高，使可分配利润上升。

( )二当企业盈利水平呈下降趋势或先高后低时，可选择短期采用加速折旧法和长期采用加速折旧法采用这种方法，或可以使各期的可分配利润不致下降，或可因折旧降低速度超过盈利水平的降低速

度，而使各期可分配利润略有上升；还可以把折旧政策与财务

务的管理应当在慎重均衡风险和收益的前提下对折旧方法做出选择，如上例可知加速折旧可以获得内部的筹资，但第一年高达4%或3%的折旧率对企业来说是难 0 3以承担的，因而在确定折旧方法的同时还应当考虑到降低企业的风险，尽量避免固定资产的购人同时却造成财务上的困难，能均衡的考量风险和收益的才是合理的折

目标结合起来，使财务报表所揭示的利润信息或获利水平显示出稳定和稳步增长的趋势，企业的市值也会同样稳定。当然，制定折旧政策时还应考虑其他因素，而且有

旧方法，才能使企业顺利发展。 ( )三固定资产折旧方法的选择影响企业收益

些因素对折旧政策的影响与企业价值还可能出现矛盾。 例如企业需要用增加折旧的方法来增加可用现金、延期纳税时，会导致企业可分配利润减少，影响企业市价。因此，折旧政策的选择标准有时就要因这些特殊因素而做出相应的调整。

在比例税制或者累进税制下，选择同一种折旧方法，对企业收益的影响却略有差异。一般来说，比例税在制下，如果各年的所得税率不变，则加速折旧法最初年份提取折旧较多，面年份提取较少，后这样就可以达到使企业延期纳税的效果，这就相当于向国家借出了一笔巨额无息贷款，这对于充实企业资金非常有利，因此这时采用加速折旧法就非常有利。但在累进税制下，高太

结束语固定资产折旧是企业会计处理中较为重要和特殊的一部分，国家和企业都应重视起来。国家应使用国家

权力制定相应的法律法规和相关规定来规范固定资产折旧方法的使用，使其步人有序正常的轨道；而企业更

的利润额，引起过高部分所对应的税率偏高，而使会从企业税负也偏高，在这种情况下，则适宜采用匀速的折旧方法，即年限平均法，这样可以使企业的利润避免时

应该重视，要组织专门人员学习与折旧方法相关的知识，学会正确合理地使用，在保证国家利益的前提下，为企业谋得最大的经济效益。 参考文献：[夏成柱 . 1]中级财务管理【 . M】北京：中国财政经济出版社.

高时低，始终保持在一个相对稳定的状态，减少企业的所得税额，减轻税负。 (固定资产折旧方法的选择影响利

润分配四)折旧政策的选择，接决定了进入产品和劳务成本直

2 05. 6 68 0 6, 4— .

[益民. 2阔浅谈企业折旧政策的选择对企业理财的影响【. J】科技情报开发与经济. 1. . 2 01 0 0【】 3中国注册会计师协会.会计【 . M】北京：中国财政经济出版社 .0 7。8 8 . 20. 7— 1 5

中的折旧成本到底会有多少。折旧方法选择的结果如果提高了折旧成本，在其他因素都不变时，企业可以分配的

利润就会减少；折旧政策的选择结果如果降低了折旧成本，在其他因素都不变时，企业可分配的利润就会增加。 定时间内企业市场价值的高低与企业的利润分配水平息息相关。就股份制企业而言，当企业的利润水一

【】淑文， 4唐刘学艺.旧对企业筹资的影响[.团经济研折 J集】究. 0. 3. 2 6( ) 0 2

[王筱姝 .加速折旧法的认识叽财会世界 . 1 - 5]对 2 03 0 .

[刘妍.固定资产折旧方法对企业收益的影响【. 6】论 J工作研]究 . 0 .1 2 ) 2 91 ( 1 . 0

平处于高水平，因而导致每股收益或股息较高且其他条件都不变时，企业的股票市价必然上升，该相应的企业

(作者单位：潍柴重机股份有限公司 )

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