2017年中级会计实务计算分析及综合题练习题及答案

中级会计实务计算分析及综合题模拟练习

1、【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。 假定不考虑其他因素。 要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 （5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。 【答案】

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为： 借：固定资产 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）； 甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。

（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。 会计分录：

借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备 230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。 会计分录：

借：制造费用 885 贷：累计折旧 885 （5）

借：固定资产清理 915 固定资产减值准备 230 累计折旧 3 855（1 650+1 320+885） 贷：固定资产 5 000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1 053

贷：固定资产清理 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 借：营业外支出——处置非流动资产损失 17 贷：固定资产清理 17

2、【计算分析题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（2014年）

2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。 2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。 2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 要求：

（1）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

（2）编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

（3）编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

（4）编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。 （5）编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。 （采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

2010年12月31日

借：投资性房地产 1 970 累计折旧 156[（1 970-20）/50×4] 贷：固定资产 1 970 投资性房地产累计折旧 156 2011年1月1日预收租金

借：银行存款 240 贷：预收账款 240 2011年1月31日

每月确认租金收入=240/12=20（万元）

每月计提的折旧额=（1970-20）/50/12=3.25（万元）

借：预收账款 20

贷：其他业务收入 20（240/12） 借：其他业务成本 3.25 贷：投资性房地产累计折旧 3.25 2012年12月31日

借：投资性房地产——成本 2 000 投资性房地产累计折旧 234[（1970-20）/50×6] 贷：投资性房地产 1 970 盈余公积 26.4 利润分配——未分配利润 237.6 2013年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 2014年1月1日

借：银行存款 2 100 贷：其他业务收入 2 100 借：其他业务成本 2 150 贷：投资性房地产——成本 2 000 ——公允价值变动 150

借：公允价值变动损益 150 贷：其他业务成本 150 3、【计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： （2014年）

2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。 2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：

（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。 （2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。 （4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。 （“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

（1）甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=900×7.47%=67.23（万元）。

（2）2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1 000×5%=917.23（万元）；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）- 1 000×5%=935.75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75（万元）。 （3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益（投资收益）=801-800=1（万元）。 （4）2011年1月1日

借：持有至到期投资——成本 1 000 贷：银行存款 900 持有至到期投资——利息调整 100 2011年12月31日

借：应收利息 50（1 000×5%） 持有至到期投资——利息调整 17.23 贷：投资收益 67.23（900×7.47%） 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2012年12月31日

借：应收利息 50（1 000×5%） 持有至到期投资——利息调整 18.52 贷：投资收益 68.52（917.23×7.47%） 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 借：资产减值损失 135.75 贷：持有至到期投资减值准备 135.75 2013年1月1日

借：银行存款 801 持有至到期投资——利息调整 64.25 （100-17.23-18.52） 持有至到期投资减值准备 135.75 贷：持有至到期投资——成本 1 000 投资收益 1

4、【计算分析题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3 510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。 资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票

抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。 假定不考虑货币时间价值和其他因素。 要求：

（1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。 （2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

（3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。 （4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。 【答案】 （1）

甲公司债务重组后应收账款入账价值=3 510-1 000-400-68-200×3-400=1 042（万元）。 甲公司债务重组损失=（3 510-351）-1 042-（1 000+400+68+200×3）=49（万元）。 （2）

借：应收账款——债务重组 1 042 固定资产 1 000 库存商品 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351 营业外支出——债务重组损失 49 贷：应收账款 3 510

（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（3 510-1 000-400-68-600-1 042）+[1 000- （2 000-1 200）]=600（万元）。

或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1 000-（2 000-1 200）]=600（万元）。 （4）

借：固定资产清理 800 累计折旧 1 200 贷：固定资产 2 000 借：应付账款 3 510 贷：固定资产清理 1 000 主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 股本 200 资本公积——股本溢价 400 应付账款——债务重组 1 042 营业外收入——债务重组利得 400 借：固定资产清理 200 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 5、【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下： （2015年）

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。 资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。 要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。 （2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。 【答案】

（1）2015年8月1日

借：固定资产 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 贷：应付账款 1 170 （2）应该确认预计负债。 理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+（20+30）/2=30（万元）。

会计分录：

借：营业外支出 25 管理费用 5 贷：预计负债 30 （3）2015年5月8日

借：预计负债 30 营业外支出 25 贷：其他应付款 55 2015年5月16日支付款项时

借：其他应付款 55 应付账款 1 170 贷：银行存款 1 225 6、【计算分析题】甲公司拟在厂区内建造一幢厂房，有关资料如下：

1.2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

2.除专门借款外，甲公司还有2笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。 3.由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2014年6月1日：1000万元。 2014年7月1日：3000万元。 2015年1月1日：1000万元。 2015年4月1日：500万元。 2015年7月1日：500万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足，占用自有资金。 工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。

4.专门借款中未支出部分存入银行，月收益率.25%。假定全年按360天计算，每月按30天计算。 要求：

1.指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2014年费用化和资本化的期间。 2.计算填列下列表格。（略）

3.计算2014年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

4.计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。 5.计算固定资产完工入账价值。

【答案】

1.指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2014年费用化和资本化的期间。

开始资本化的时点为2014年4月1日，停止资本化时点为2015年9月30日。2014年借款利息资本化月数为5个月，即2014年4月至8月；费用化月数为7个月，即2014年1月至3月和9月至12月。 2.计算填列下列表格。 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入 占用一般借款的资产支出

2014年1月1日 0 0 5000×0.25%×3=37.50 2014年4月1日 2000 2000 3000×0.25%×2=15 2014年6月1日 1000 3000 2000×0.25%×1=5 2014年7月1日 3000 6000 1000 2015年1月1日 1000 1000 2015年4月1日 500 500 2015年7月1日 500 500

3.计算2014年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。 （1）2014年专门借款利息金额： 应付利息=5000×6%=300万元。

其中费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175万元。 其中资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125万元。

存入银行取得的利息收入=37.50+15+5=57.50万元。 其中费用化期间的利息收入=37.50万元。 其中资本化期间的利息收入=15+5=20万元。 费用化金额=175-37.50=137.50万元。 资本化金额=125-20=105万元。

（2）计算2014年一般借款利息金额：

占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×（6-4）/12=166.67万元。

一般借款加权平均资本化率=（1000×7%+2000×9%×6/12）/（1000+2000×6/12）=8%。 一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33万元。

一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160万元。 一般借款费用化金额=160-13.33=146.67万元。 （3）合计计算：

资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33万元。 费用化的借款利息金额=137.50+146.67=284.17万元。

4.计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。 （1）专门借款：

应付利息金额=5000×6%×9/12=225万元。 资本化利息金额=5000×6%×9/12=225万元。 费用化金额=0 （2）一般借款：

占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/9+500×6/9+500×3/9=2500万元。 一般借款加权平均资本化率=（1000×7%×9/12+2000×9%×9/12）/（1000+2000）=6.25%。 一般借款利息资本化金额=2500×6.25%=156.25万元。

一般借款应付利息金额=1000×7%×9/12+2000×9%×9/12=187.50万元。 一般借款利息费用化金额=187.50-156.25=31.25万元。 （3）合计计算：

资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25万元。 费用化利息金额=0+31.25=31.25万元。 借：在建工程 381.25 财务费用 31.25

贷：应付利息 412.50【225+187.50】 5.计算固定资产完工入账价值。

固定资产完工入账价值=（2000+1000+3000+1000+500+500）+118.33+381.25=8799.58万元。 7、【计算分析题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：（2016年） 资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合

税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 要求：

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵销分录。 【答案】

（1）2015年度的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000（万元）； 2015年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。 （2）资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。 资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。 （3）资料一：

不涉及递延所得税的处理。 资料二：

借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三：

借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45 （4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25% =2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2505（万元）。 （5）①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。 ②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000+160-40）×100%=780（万元）。 抵销分录：

借：存货 160 贷：资本公积 160 借：资本公积 40

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