MBA会计学（周晓苏）习题答案

六章 负债

自测题答案

1．A 2．C 3．B 4．D 5．B 6．C 7．D 8．A 9．B 10．D 11．A 12．B

练习题答案

练习6-1

1.借：银行存款 50,000 贷：短期借款 50,000 2.借：物资采购 100,000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17,000 贷：应付票据 117,000 每月计提利息：117000×7.5%÷12=731.25元 借：财务费用 731.25 贷：应付票据 731.25 3.借：应付票据 118,462.5 财务费用 731.25 贷：短期借款 119,193.75 4.借：银行存款 4,680,000 贷： 主营业务收入 4,000,000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680,000 借：营业费用 40,000 贷：预计负债——产品质量担保负债 40,000 借：预计负债——产品质量担保负债 12,000 贷：银行存款 12,000 5.借：利润分配——未分配利润 420,000 贷：应付利润 420,000 练习6-2 总价法下，

应付账款总额为：2000+150+350+340=2840

2/10付款条件的折扣为：(2000+150+350)×2%=50 扣除折扣应付账款为：2840-50=2790 1/20付款条件的折扣为：(2000+150+350)×1%=25 扣除折扣应付账款为：2840-25=2815 ｎ/30付款条件的折扣为：0 此时应付账款净额为：2840 购买时：

借：物资采购 2500

应交税费—应交增值税(进项税额) 340 贷：应付账款 2840 付款时：

(1) 客户于2006年5月25日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2840 贷： 银行存款 2790

财务费用 50 (2) 客户于2006年6月4日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2840 贷： 银行存款 2815

财务费用 25 (3) 客户于2006年5月15日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2840 贷： 银行存款 2840 净价法下， 购买时：

借：物资采购 2450

应交税费—应交增值税(进项税额) 340 贷：应付账款 2790 付款时：

(1) 客户于2006年5月25日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2790 贷： 银行存款 2790 (2) 客户于2006年6月4日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2790

财务费用 25 贷： 银行存款 2815 (3) 客户于2006年5月15日付款，企业的业务分录： 借：应付账款 2790

财务费用 50 贷： 银行存款 2840 练习6-3

1. 借：银行存款 5 000 000

贷：长期借款 5 000 000 2. 借：工程物资 4 680 000

贷：银行存款 4 680 000 借：在建工程 4 680 000 贷：工程物资 4 680 000

3. ：2004年长期借款利息：5000000×6%=300000 借：在建工程 300 000

贷：长期借款 300 000

4. ：固定资产入账价值：4680000+300000=4980000 借：固定资产 4 980 000

贷：长期借款 4 980 000

5. ：2005年长期借款利息：5000000×6%=300000 借：长期借款 5 300 000

财务费用 300 000 贷：银行存款 5 600 000

练习6-4

1. 收到发行债券款时

借：银行存款 5 100 000 贷：应付债券——面值 5 000 000 ——利息调整 100 000

2. 2005年12月31日计提利息和摊销溢价时

每年应计债券利息=5000000×10%=500000元 每年应摊销溢价金额=100000÷5=20000元 每年的利息费用=500000－20000=480000元 借：在建工程(或财务费用) 480 000 应付债券——利息调整 20 000 贷：应付债券——应计利息 500 000

3. 后四年分录同上 练习6-5

1. 收到40%预付款项 5000000×40%=2000000 借：银行存款 2 000 000

贷：预收账款——红星公司 2 000 000 2. 5月10日发出产品 5000000×(1+17%)=5850000元

借：预收账款——红星公司 5 850 000

贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850 000 借：营业税金及附加 500 000

贷：应交税费——应交消费税 500 000

3. 5月15日收到补付款项

借：银行存款 3 850 000 贷：预收账款——红星公司 3 850 000 4. 估计返修负债 5000000×0.1%=5000

借：营业费用 5000 贷：预计负债——产品质量保证负债 5000 练习6-6

(1) A企业的会计处理

受让的库存商品的进项税额=720000×17%=122400元 长期股权投资的公允价值=200000×5.4=1080000元 印花税额=200000×5.4×0.4%=4320元

借：库存商品 720 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 122 400 长期股权投资 1 080 000 营业外支出——债务重组损失 81 920 贷：应收账款 2 000 000 银行存款 4 320 (2) B企业的会计处理

确认的资本公积为：200000×5.4－200000×1=880000元 确认重组损益： 2000000－1080000－(720000+122400)=77600 借：应付账款 2 000 000 贷：主营业务收入 720 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 122 400 股本 200 000 资本公积——股本溢价 880 000

营业外收入——债务重组收益 77 600 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000

练习6-7

根据题中条件：

销售成本/(年初存货+年末存货)÷2=销售成本/(30000+年末存货)÷2=4 年末流动资产/年末流动负债=54000/年末流动负债=流动比率=3.0 年末应收账款/年末流动负债=(年末流动资产－年末存货)÷年末流动负债 =(54000－年末存货) ÷年末流动负债=速动比率=1.3

(年初应收账款+年末应收账款)÷2×360÷销售收入=平均收账期 计算得：年末应收账款=23400 年末存货=30600 年末流动负债=18000

七章 所有者权益

自测题参考答案

1．D 2．A 3．B 4．C 5．D 6．B 7．C 8．B 9．A 10．C 11．D 12．D

练习题参考答案 练习7-1

【答案】 1. 借：银行存款 3000000 贷：实收资本——甲 1500000 ——乙 1500000 2. 借：原材料 80000 应交税金——应交增值税（进项税额） 13600

贷：实收资本——丙 93600 3．借：固定资产 100000

贷：实收资本——丁 100000

4．借：银行存款 1800000

贷：实收资本——戊 1500000 资本公积——资本溢价 300000 5．借：银行存款——美元 1560000

贷：实收资本 1560000 练习7-2

【答案】 1. 借：银行存款 350000 固定资产 400000 无形资产 250000 贷：实收资本——甲 200000 ——乙 400000 ——丙 400000 2. 借：银行存款 400000 贷：实收资本——丁 300000

资本公积——资本溢价 100000

3．借：投资性房地产——成本 380000 投资性房地产——公允价值变动 70000 累计折旧 120000 贷：固定资产 500000 资本公积——其他资本公积 70000

4．借：利润分配——提取法定盈余公积 2000000 ——提取任意盈余公积 6000000 贷：盈余公积—— 法定盈余公积 2000000 —— 任意盈余公积 6000000

5．借：银行存款 4000000

贷：股本 1000000 资本公积——股本溢价 3000000 练习7-3

【答案】

（1）借：利润分配 1500000

贷：盈余公积 1500000

借：利润分配 2000000

贷：应付股利--A 800000 --B 1200000 （2）2007年12月31日C股东出资时产生的资本公积 ＝（190＋30）－2000×10%＝20（万元）

（3）借：银行存款 1900000 固定资产 300000

贷：实收资本--C 2000000 资本公积-资本溢价 200000 （4）2007年12月31日后各股东的持股比例 A＝（1800×40%）/2000=36% B＝（1800×60%）/2000=54% C＝200/2000＝10%

（5）2007年12月31日资产负债表摘要如下：

华宇公司所有者权益（单位：万元） 2007年12月31日 实收资本 2000 资本公积 20 盈余公积 150 未分配利润 150 所有者权益合计 2320

练习7-4 【答案】

1.(1)截至当期累计应确认的成本费用金额

=50×2 000×18×

13-0=600 000元

借：管理费用 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 600 000 (2)负债初始入账金额=

40000(1?5%)?40000(1?5%)2?1040000(1?5%)3= 972768元

权益初始入账金额=1000000-972768=27232元

借：银行存款 1000000

贷：应付债券——可转换公司债券 972768 资本公积——其他资本公积 27232 (3)购入可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本 240 000

贷：银行存款 240 000

资产负债表日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 000 贷：资本公积——其他资本公积 40 000 (4)借：投资性房地产——成本 350 000 投资性房地产——公允价值变动 50 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 500 000

资本公积——其他资本公积 50 000 2.华盛公司所有者权益累积变动额=600000+27232+40000+50000=717232元 3.金海公司的会计分录

借：长期股权投资——所有者权益其他变动 286892.8

贷：资本公积——其他资本公积 286892.8 练习7-5

根据提供资料，AT公司相关计算和会计处理如下：

（1）采用复利现值法计算可转换公司债券负债部分的初始入账金额。由于该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为7％，因此可以假设如果该公司债券不附有转换选择权，其利率也应该达到7%，据此计算可转换债券中包含的负债部分的初始入帐金额如下：

负债初始入账金额=

250000(1?7%)?250000(1?7%)2?250000(1?7%)3?5250000(1?7%)4=4 661 279元

（2）负债初始入帐金额低于债券发行价格的差额就是可转换公司债券权益部分的初始入账金额，

权益初始入账金额=5 000 000-4 661 279=338 721元 （3）发行可转换公司债券：

借：银行存款 5 000 000

贷：应付债券——可转换公司债券 4 661 279 资本公积——其他资本公积 338 721 （4）2007年年年末计息：

借：财务费用 200 000

贷：应付利息 200 000 （5）支付利息：

借：应付利息 200 000

贷：银行存款 200 000 （6）2008年1月1日全部转换为股票：

借：应付债券——可转换公司债券 4 661 279 资本公积——其他资本公积 338 721

贷：股本 1 500 000

资本公积——股本溢价 3 500 000 练习7-6

股本=5000000+5000000×10%=5500000

资本公积=1000000+（40×500000-1×500000）= 20500000 盈余公积=4000000+20000000×10%=6000000

未分配利润=10000000+20000000-20000000×10%-40×500000-5500000×0.1= 7450000 流通股数=5000000+5000000×10%=5500000 每股市价=40/1.1=36.37

八章 对外投资与企业合并

自测题参考答案

1．C 2．A 3．C 4．B 5．A 6．C 7．B 8．D 9．B 10．D 11．C

练习题答案：

练习8 - 1 答案：

1、借：持有至到期投资 100500

应收利息 4500 贷：银行存款 105000 2、借：银行存款 118500

贷：持有至到期投资 100500

应收利息 4500 投资收益 13500

3、借：交易性金融资产 600000 投资收益 5000 贷：银行存款 605000 4、借：应收股利 10000

贷：交易性金融资产 10000 5、借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 6、借：交易性金融资产 100000 应收股利 5000 贷：银行存款 105000 7、借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000

8、借：可供出售金融资产 500000

贷：银行存款 500000 9、借：银行存款 520000

贷：可供出售金融资产 500000 投资收益 20000 练习8 - 2

答案：

1、借：交易性金融资产 100000 投资收益 1000 应收股利 5000 贷：银行存款 106000

借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000

借：银行存款 66000

贷：交易性金融资产 60000 投资收益 6000 2、借：交易性金融资产 6100 贷：银行存款 6100 3、借：交易性金融资产 10000 应收股利 800 贷：银行存款 10800 4、借：银行存款 800 贷：应收股利 800 5、借：银行存款 7000

贷：交易性金融资产 6100 投资收益 900 6、借：银行存款 15000 贷：交易性金融资产 5000 投资收益 10000 练习8 - 3 答案：

（1）借: 长期股权投资——投资成本 1253000

贷：银行存款 1253000 （2）2008年宣告分派股利时：

借：应收股利 150000

贷：长期股权投资——股票投资 150000 练习8 - 4

（1）借：持有至到期投资 835600 贷：银行存款 835600 （2）借：应收利息 40000

贷：持有至到期投资——利息调整 6576 投资收益 33424 （3）借：可供出售金融资产 800000

资本公积——其他资本公积 29024

贷： 持有至到期间融资产 829024

（4）借：银行存款 850000

贷：可供出售金融资产 800000 投资收益 50000 练习8 - 5 答案：

（1）借：固定资产清理 7900 累计折旧 430 固定资产减值准备 100

贷：固定资产 84300000

借：长期股权投资——投资成本 8750 贷：固定资产清理 7900 银行存款 350 营业外收入 500

（2）新新公司应进行的账务处理为： 借：固定资产清理 9000

累计折旧 1000 贷：固定资产 10000 借：固定资产 8000

长期投资 3000

商誉 1000

贷：长期借款 3000 固定资产清理 9000

练习8 - 6

（1）借：长期股权投资——投资成本 9000000 资本公积 1000000 贷：固定资产 10000000

（2）借：长期股权投资——投资成本 7150000 贷：股本 6000000 资本公积 850000 银行存款 300000 （3）借：净资产 20000000

贷：股本 7000000 资本公积 13000000

将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益 借：资本公积 12000000

贷：盈余公积 4000000 利润分配－－未分配利润 8000000 （4）借：投资收益——股权投资损失 300000 贷：长期股权投资——损益调整 300000 借：长期股权投资——损益调整 5500000

贷：投资收益——股权投资收益 5500000 （5）借：应收股利——C企业 110000 贷：长期股权投资——损益调整 110000

九章 利润确定和分配

自测题参考答案：

自测题参考答案：

1.A 2.C 3.B 4.A 5.C 6.C 7.C 8.B 9. D 10. D 11..D 12.A

练习题答案

9-1：

(1)记录7月份外币业务的会计分录如下：

①7月15日，不考虑合同约定汇率，按交易发生时的汇率计算 借：银行存款——美元户(500000美元)3995000 贷：股本3995000 ②7月18日

借：在建工程3192000 贷：应付账款3192000 ③7月20日

借：应收账款——美元户(200000美元)1594000 贷：主营业务收入1594000 ④7月28日

借：应付账款——美元户(200000美元)1592000 贷：银行存款——美元户(200000美元)1592000 ⑤7月31日

借：银行存款——美元户(300000美元)2385000 贷：应收账款——美元户(300000美元) (2)7月份发生的汇兑计算如下：

7月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下： 银行存款账户的汇兑损失 [(100000×8.00＋500000×7.99＋

300000×7.95)-200000×7.96]-700000×7.95=23000(元) 应收账款账户的汇兑损失

(500000×8.00＋200000×7.97-300000×7.95)-400000×7.95=29000(元) 应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分；即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益200000×8.00-200000×7.96=8000(元)

根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44000元。

②计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益 400000×（7.98-7.95)=12000元

(3)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下： 借：应付账款20000

财务费用——汇兑损益44000 贷：银行存款23000 应收账款29000

在建工程12000

9-2 答案：

（1）设双方交易具有商业实质，且双方公允价值是可靠的，采用公允价值计价：

甲公司的帐务处理：

借：短期投资 926000 贷：库存商品 550000

营业外收入―非货币性交易损益 240000 应交税金——应交增值税（销项税额）136000 乙公司的帐务处理（设乙公司作为固定资产使用）： 借：固定资产 790000 贷：短期投资 610000

营业外收入―非货币性交易损益 180000

（2）设双方的交易不具有商业实质，且公允价值也不可靠，采用账面价值计价： 甲公司的帐务处理：

借：短期投资 686000 贷：库存商品 550000

应交税金——应交增值税（销项税额）136000 乙公司的帐务处理： 借：固定资产 610000 贷：短期投资 610000

9-3 答案：

（1） 清田公司的帐务处理： 借：固定资产 145400

贷：库存商品 80000 应交税金——应交增值税（销项税额）20400 银行存款 5000

营业外收入―非货币性交易损益 40000（120000-80000） （2）清田公司的帐务处理： 借：固定资产 105400

贷：库存商品 80000 应交税金——应交增值税（销项税额） 20400 银行存款 5000 9-4 答案：

2002年年末，有关所得税会计处理： （1）会计年折旧额=120/5=24万元） （2）税法年折旧额=120/6=20（万元）

（3）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（100-96）×33%=1.32（万元）

（4）所得税费用=100×33%=33（万元）

（5）应交所得税=（100+4）×33%=34.32（万元） 借：所得税 费用 33 递延所得税资产 1.32

贷：应交税金——应交所得税 34.32 2003年——2005年，会计处理同上。 2006年末：

固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=[（120-20×4）-（120-24×4）]×25%-1.32×4=-1.28（万元） 所得税费用=26＋1.28=27.28（万元） 应交所得税=（100+4）×25%=26（万元）

借：所得税费用 27.28 贷：递延所得税资产 1.28 应交税金——应交所得税 26

2007年，税法规定不再计提折旧，递延所得税资产转回。所得税会计处理： 借：所得税 30

贷：递延所得税资产 （20×25%）5

应交税金——应交所得税 [（120-20）×25%]25

9-5答案：

借：本年利润 646，200

贷：主营业务成本 470,000 其他业务成本 36,000

管理费用 42,100 财务费用 55,500

销售费用 39,800 营业外支出 2,800

借：主营业务收入 640,000 其他业务收入 57,000 投资收益 130,000 营业外收入 4,300 贷：本年利润 831，300 本月实现的利润=831，300-646，200=185，100

9-6 答案：

（1） 借：所得税费用 50000

贷：应交税金——应交所得税 50000 借：本年利润 50000 贷：所得税费用 50000

（2） 借：利润分配——提取法定盈余公积 15000 贷：盈余公积——法定公积金 15000 （3） 借：利润分配——提取法定公益金 7500 贷：盈余公积——法定公益金 7500 （4） 借：利润分配——向投资者分配利润 60000 贷：应付利润 60000 （5） 借：本年利润 150000

贷：利润分配 —— 未分配利润 150000 （6）借：利润分配 —— 未分配利润 82500 贷：利润分配——提取法定盈余公积 15000 ——提取法定公益金 7500 ——向投资者分配利润 60000 9-7 答案： （1）2003年：

营业利润占利润总额比重=580/600=96.67% 主营业务利润占利润总额比重=480/600=80% 主营业务利润占营业利润总额比重=480/580=82.76% 销售营业现金流量比率=3500/4000=87.5%

净营业利润现金比率=（3500-3000）/[580x（1-25%）]=114.9% （2）2004年：

营业利润占利润总额比重=620/800=77.5%，较2000年下降19.17%

固定资产∶ 固定资产原价 减∶累计折旧 固定资产净值 无形及递延资产 无形资产 递延资产 长期借款 4.93 4.87 28.75 31.06 49.87 49.35 负债合计 5.79 5.70 所有者权益∶ 44.08 43.65 实收资本 2.63 0.33 资本公积 52.63 47.51 9.01 10.21 3.22 4.21 6.38 7.01 71.25 68.94 100.00 100.00 2.26 盈余公积 0.24 未分配利润 2.49 所有者权益合计 无形及递延资产合计 2.96 资产总计

100．00 100.00 权益总计 B企业百分比利润表

单位：%

项 目 一、主营业务收入 减∶主营业务成本 主营业务税金及附加 二、产品销售利润 加∶其他业务利润 减：产品销售费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加∶投资收益 营业外收入 减∶营业外支出 四、利润总额 减∶所得税 五、净利润 2005年 1000.00 64.34 2.57 33.09 0.92 1.56 3.48 3.76 25.21 7.42 2.11 0.18 34.56 11.37 23.19 2004年 100.00 59.89 1.83 37.88 1.23 1.56 3.58 4.25 29.72 4.59 0.34 0.11 34.53 11.40 23.13 答：从比较资产负债表和利润表来看，B 企业的财务状况和经营成果相对稳定，没有

显著的变化。从比较资产负债表来看，流动资产的绝对数有所增加，其在总资产中所占的比重上升不明显，主要是因为其中应收账款在总资产中的比重明显下降，而存货在总资产中的比重明显上升，说明企业加强了应收账款的回收管理，而存货占用的资金相对增加。所有者权益绝对数有所上升，但所有者权益的比重略有下降，是由于负债率上升所致，其中流动负债在总资产中的比重呈上升趋势，主要是源于短期借款的增加。说明企业增加负债融资比例。

从比较利润表来看，虽然主营业务收入绝对数显著增加，但产品销售利润率明显下降，主要是当期产品成本有明显上升所致（这与资产负债表存货的比重增加一致）。当期的主营业务利润率有所下降，但本期的投资收益和营业外收入的绝对数和相对数都显著增加，使得净利润率在这两年中没有明显的变化，相对稳定。财务费用比重增大，由于债务比率增加，相应利息费用增加。企业应加强主营业务管理，降低成本，增收节支，提高盈利质量。

练习10-3 已知，A公司目前的流动比率为1.8。考虑下列经济业务的发生会对流动比率产生何种影响?

(1) 购买设备一台，款项以银行存款支付； (2) 从银行取得一笔长期借款； (3) 偿还短期借款；

(4) 进行短期有价证券投资；

(5) 如果该企业目前的流动比率仅为0.95，则上述答案是否会发生变化?

答：（1）流动比率下降；（2）流动比率下降；(3) 流动比率上升；（4）不变；（5）第一个不变，第二个上升，第三个下降，第四个不变。 练习10-4 大成公司2004年、2005年的有关资料如下：

年份 销售收入 销售成本 期末存货 期末应收帐款 816000 1104000 160000 224000 192000 240000 2004年 1216000 2005年 1440000 要求：根据上述资料计算该公司2002年的下列指标： （1）存货周转率

（2）应收帐款周转率（假设公司销售收入中30%为赊销收入） （3）销售毛利率

答：（1）存货周转率=1104000/（160000+224000）/2=1104000/192000=5.75 （2）应收帐款周转率=1440000/（1216000+1440000）/2*0.3=1440000/398400=3.614

（3）销售毛利率=（1440000-1104000）/1440000=0.233

练习10-5 2005年末，万儒公司简化的资产负债表和利润表如下所列：

万 儒 公 司 资 产 负 债 表

资 产 流动资产： 现金 应收帐款净值 存货 流动资产合计 固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 资产总额

万 儒 公 司 利 润 表

产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售利润 减：管理费用 财务费用 利润总额 减：所得税 净利润 有关参考资料如下：

（1）产品销售利润达到销售收入的25%；

（2）财务费用全部为当期长期负债按照年利率8%计算的利息费用； （3）存货的期初余额为150000元，当年的存货周转率为4.8次；

（1280000） （960000） （320000） （192000） 28000 （100000） （33000） 67000 负债和所有者权益 （250000） （350000） （600000） 300000 100000 400000 负债 （ 130000） 流动负债 （ 120000 ） 长期负债 （ 250000 ） 负债总额 （ 500000） 所有者权益 580000 80000 500000 股本 未分配利润 所有者权益合计 （1000000） 负债和所有者权益合计 （1000000） （4）期末流动比率为2，速动比率为1；

（5）应收帐款的期初余额为80000元，当年应收帐款周转率为12．8次，当年全部销售业务

都是赊销；

（6）企业适用的所得税税率为33%； （7）企业的资产负债率为60%。

要求：利用上述有关参考资料，计算并填写所有括号中的数字。 案例分析题

1. 分析：

1．你同意对这两家公司的财务分析吗？ 答：同意。

2．材料中已经计算了很多财务数据，你认为他们全面吗？ 答：全面。

3．这两家公司可以进行对比分析吗？

答：不可以。行业不同，相应指标缺乏可比性。 4．查询两家公司的其他资料，形成一份财务分析报告。

2. 分析：

(1)在企业财务报表中，哪些项目属于非经常性收益？

非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和盈利能力的各项收入、支出，如报告期公司获得的投资收益、补贴收入及营业外收入。

(2)在各项财务分析的指标中，哪些指标能够说明非经常性收益及其对企业盈利能力或财务状况的影响？

总资产报酬率、（主营业务利润、营业利润、净利润下、扣除非经营性收益的）净资产收益率、每股收益、每股经营性现金流量

(3)按照你的认识，企业中哪些业务会产生非经常性收益。

答：固定资产盘盈、固定资产处置、资产重组或置换、投资收益、关联交易、股权转让交易、税收优惠或返还、拆迁补偿等政府补贴。

(4)分析企业的总经理、控股股东、中小股东、贷款银行、承销公司股票的证券公司对公司的非经常性收益的不同态度。

由于非经常性损益是一种部重复发生的收益，所以不能反映企业未来的持续经营能力。非经常性损益固然能令上市公司在较短的时间内实现可观的收益,但同时也隐含着相当大的不确定性和风险性。

总经理：出于薪酬、职位、配股、防止亏损、扭亏等动机，会借助非经常性收益来撑门面，借此提高利润。如当公司无法扭转亏损的局面、不得不亏损时，管理当局会采取巨额冲销法大量处置不良资产，确认巨大的非经常性损失，为下一年盈利奠定基础。而在扭亏年度，可能进行相反的操作。但也有很多企业的管理当局逐步认识到非经常性损益的风险性和不稳定性，更注重主业的核心竞争力和可持续发展能力，使得非经常性损益的角色逐步淡化。

控股股东：当存在与中小股东之间的利益冲突时，可能会借助非经常性收益获取控制权收益，侵占中小股东的利益。若其欲长期持有，也将更关注企业核心盈利能力。

中小股东：低位的劣势使其更关注核心收益，关注企业真实的盈利能力。若利润构成中非经常性收益比重高，意味着企业的盈利能力差、财务状况恶化或为了发展能力差等，进而不原意支付高股价。

贷款银行：目的是到期收回本息，关注贷款的安全性。若企业的利润构成中非经常性收益高，银行认为企业安全性差，可能要求高利息作为风险补偿或拒绝提供贷款。

承销公司股票的证券公司：关注所承销股票的发行状况。若非经常性收益比重高，则意味着盈利质量差，影响潜在投资者的态度，会影响股票的成功发行，因而会要求较多折价或拒绝承销股票发行。

主营业务利润占利润总额比重=500/800=62.5%，较2000年下降17.5%

主营业务利润占营业利润总额比重=500/620=80.64%，较2000年下降2.12% 销售营业现金流量比率=3600/5000=72%，较2000年下降15.5% 净营业利润现金比率=（4000-3600）/[620×（1-25%）]=86%，较2000年下降28.9% 甲集团公司2004年收益质量，无论是来源的稳定可靠性还是现金的支持能力，较之2003年各种比例均下降，表明该集团公司存在着过度经营的倾向。要求该集团公司未来经营理财过程中，不能只是单纯地追求销售额的增加，还必须对收益质量加以关注，提高营业利润，特别是主营业务利润的比重，并强化收现管理工作，提高收益的现金流入水平。

9-8 答案：

（1）股本=1000+1000×10%×1=1100（万元）

盈余公积=500万元

未分配利润=1500－1000*10%×10－1100×0.1=1500－1000－110=390（万元）

资本公积=（1000×10%×10－1000×10%×1）+4000=4900（万元） 合计6890万元

市净率=每股市价/每股净资产=10/（6890/1100）=10/6.26=1.6 （2）2005年净利润=1000×（1+5%）=1050（万元）

2005年发放股票股利数=1100×10%=110（万元） 股利支付率=1100×0.1/1000=11%；

则2005年应发放的现金股利=1050×11%=115.5（万元） 每股股利=115.5/（1100+110）=0.1（元）

（3）2005年净利润=1000×（1+5%）=1050（万元） 项目投资权益资金需要量2500×60%=1500（万元） 所以不能发放现金股利。

1.（1）借：银行存款—美元户 20500 贷：应收账款—美元户 20500 （2）借：应付账款—美元户 12300

贷：银行存款—美元户 12300

（3）借：短期借款—美元户 41000

贷：银行存款—美元户 41000

（4）借：应收账款—美元户 12300

贷：主营业务收入 12300

（5）借：应收账款 270

贷：财务费用—汇兑损益 270 借：银行存款—美元户 1600

贷：财务费用—汇兑损益 1600

借：财务费用—汇兑损益 230 贷：应付账款—美元户 230 2.（1）借：应收账款—美元户 99600

贷：主营业务收入 99600

（2）借：原材料 83300

贷：应付账款—美元户 83300

（3）借：应付账款—美元户 25020

贷：银行存款—美元户 25020

（4）借：银行存款—港元户 70850

贷：短期借款—港元户 70850

（5）借：固定资产 100200

汇兑损益 360 贷：股本 100560

（6）借：银行存款—美元户 48991（计算过程：45000*1.09/ 8.38*8.37）

汇兑损益 509

贷：银行存款—港元户 49500（计算过程：45000*1.1）

(7) 借：应收账款—美元户 970

贷：财务费用—汇兑损益 970 借：财务费用—汇兑损益 300

贷：应付账款—美元户300 借：财务费用—汇兑损益 650

贷：短期借款—美元户 650 借：应行存款—美元户 390

贷：财务费用—汇兑损益 390 借：银行存款—港元户 280

贷：财务费用—汇兑损益 280

３．甲单位：借：短期投资 686000

贷：产成品 550000

应交税金—应交增值税 136000

乙单位：借：固定资产 610000

贷：短期投资 610000

４．借：固定资产 105400

贷：存货 80000

应交税金—应交增值税 20400 银行存款 5000

５．应税所得＝700000-20000+30000-20000-110000*40%=646 000 646 000*33%=213180 借：所得税 213180

贷：应交税金—应交所得税 213180 6.借：主营业务收入 640000

其他业务收入 57000 投资收益 130000 营业外收入 4300

贷：主营业务成本 470000

其他业务支出 36000 营业费用 39800 管理费用 42100 财务费用 55500 营业外支出 2800 本年利润 185100

7. （1）借：所得税 66000

贷：应交税金—应交所得税 66000 借：本年利润 66000

贷：所得税 66000

（2）借：分配利润—提取法定盈余公积金 13400

贷：盈余公积—法定盈余公益金 13400

（3）借：利润分配—应付股利 60000

贷：应付股利 60000

（4） 借：本年利润 134000

贷：未分配利润 134000

（5）借：未分配利润 73400

贷：利润分配—提取法定盈余公积金 13400

—应付股利 60000

8.2003年的利润质量很好。可以看出其利润主要来自主营业务收入，非营业利润只占很小的比例，说明企业能保持比较长期的盈利能力。另外，企业支付了高达5000万的广告费，说明很有销售潜力，会增加企业未来的盈利能力和提高收益质量,因而有理由相信2004年的利润趋势会有大幅度增长的趋势。

十章 财务报告的阅读和分析

自测题参考答案：

1.A 2.D 3.B 4.A 5.D 6.C 7.B 8.C 9. B 10.C 11.A 12.D

业务练习题答案 练习10-1：

要求：根据上述资料计算B公司2005年度的下列财务比率∶ （1） 流动比率=1814/882=2.056 （2） 速动比率=（1814-940）/882=0.991 （3） 资产负债率=1046/3368=31%

（4） 应收账款周转率=2182/（780+804）/2=2.755 （5） 存货周转率=1.623 （6） 资产周转率=0.681 （7） 所有者权益报酬率=22.55% （8） 销售利润率=23.14% （9） 总资产报酬率=15.79% （10） 成本费用利润率=30.63%

练习10-2 利用上题中的报表资料编制B企业的2004年及2005年的百分比资产负债表及百分比损益表，并将两年度的百分比报表进行对比分析，从而对B企业的财务状况变动趋势作出评价。

B企业百分比资产负债表

单位∶%

资 产 流动资产∶ 货币资金 短期投资 应收账款 存货 流动资产合计 2004年 2005年 负债及所有者权益 2004年 2005年 1.31 0 流动负债∶ 1.90 短期借款 0.18 应付账款 11.91 13.54 5.13 4.87 2.04 1.96 4.74 5.82 23.82 26.19 25.66 23.87 未交税金 25.99 27.91 其他应付款 52.96 53.86 流动负债合计

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